高财 债务重组习题

1、高级财务会计 第三章 债务重组一、单项选择题1.2008年1月20日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4 255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2008年5月20日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 400万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，已计提减值准备600万元，公允价值为2 500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17。假定不考虑除增值税以外的其他相

2、关税费，乙公司计入营业外收入的金额为( )万元。A.100 B.317 C.217 D.2002.2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2008年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元；债务延长期间，每月按余款的2收取利息(同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1的利息)，利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定甲公司

3、为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。A.118 000 B.130 000 C.134 000 D.122 0003.甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元现金结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C.甲公司营业外支出增加200万元，乙

4、公司营业外收入增加200万元D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元4.2008年3月2日，甲公司就应收B公司账款800万元与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付200万元，另以一批商品抵偿剩余债务。商品的成本为400万元，计税价格(公允价值)为420万元，增值税税率为17，款项和商品均已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为( )万元。A130 B108.6 C132 D128.65.以非现金资产清偿债务方式的债务重组，债权人收到的非现金资产应以( )入账。A.非现金资产的原账面价值 B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费C.非现金资产的

5、公允价值加上应支付的相关税费 D.非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费6.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的剩余部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是( )。A.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件B.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式C.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件D.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产7.A公司以一台设备抵偿所欠甲公司的债务62万元，设备的账面原价为80万元，已计提折旧40万元，发生相关税费1万元，设备的公允价值

6、为50万元。A公司因债务重组增加利润总额的金额为( )万元。A.12 B. 9 C.18 D. 218.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人对或有应收金额，正确的处理是( )。 A.在债务重组时计入当期损益B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益9.按照债务重组准则规定，以债权转为股权方式重组债务的，受让股权的入账价值为( )。A.应收债权账面价值 B.应付债务账面价值C.股权的公允价值 D.股权份额10.2008年1月1日

7、，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1 000 000元(含税价)。2008年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800 000元，增值税税率为17，产品成本为500 000元，增值税专用发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。甲公司就该事项应确认的债务重组损失为( )元。A.200 000 B.300 000 C.164 000 D. 64 00011.甲公司为增值税一般纳税人，应收乙公司账款 1 400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是： 乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项

8、长期股权投资和一批库存商品偿付所欠账款的余额。乙公司该项长期股权投资的账面价值为600万元，公允价值为500万元；库存商品的成本为400万元，公允价值和计税价格均为500万元。债务重组过程中，甲公司支付库存商品的运杂费等费用0.8万元，甲公司向乙公司另行支付增值税85万元。该库存商品在甲公司的入账价值为( )万元。A.500 B.600 C.585 D.500.8二、多项选择题1.企业会计准则第12号债务重组准则规范的债务重组事项不包括( )。 A.企业破产清算时的债务重组 B.企业进行公司制改组时的债务重组C.企业兼并中的债务重组 D.持续经营条件下的债务重组E.债务人以借新债偿旧债 2.在

9、债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有( )。A.债务人应确认债务重组利得B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失3.下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有( )。 A.债务转为资本 B.降低利率C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金4. 2007年6月1日，甲

10、公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用增发的自身的普通股偿还债务。普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有( )。A.债务重组日为2007年6月1日B.甲公司计入股本的金额为500万元 C.甲公司计入“资本公积股本溢价”的金额为700万元D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元E.乙公司长期股权投资的入账价值为1 080万元5.在混合重组方式下，下列表述正确的有(

11、)。A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值D.如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账E.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理 6.下列各项中，不属于债务重组范围的有( )。A.银行免除某困难企业积欠贷款的利

12、息，银行只收回本金B.银行同意乙企业推迟归还贷款的期限，延迟还款期间免收利息C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议D.银行同意降低某困难企业的贷款利率E.甲企业同意乙企业推迟偿还货款的期限，但要加收利息 7.关于附或有条件的债务重组，下列表述正确的有( )。A.债务人应当按最佳估计数将或有应付金额确认为预计负债B.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入C.债务人确认的或有应付金额与债权人确认的或有应收金额相等D.债权人应当按最佳估计数确认或有应收金额E或有应收金额属于或有资产8.在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下

13、列说法正确的有( )。A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入D.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之间的差额，计入当期损益E.修改其他债务条件的，债权人应当

14、将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值9.在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入( )。A.销售费用 B.主营业务成本C.营业外支出 D.营业外收入E.其他业务成本10.以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有( )。A.债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出B.债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出C.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本D.

15、债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出E.债务人以交易性金融资产偿还债务的，交易性金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益三、计算及会计处理题1.甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为1 200 000元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司至2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款，经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的一项可供出售金融资产和一批产品偿还债务，乙公司该股票的账面价值为400 000元，其中初始投资成本300

16、 000元，公允价值变动100 000元，债务重组时公允价值为560 000元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400 000元，公允价值和计税价格均为450 000元，增值税税率为17，甲公司取得后作为原材料管理，增值税由甲公司另行支付。假定甲公司为该项应收债权提取了240 000元坏账准备。两公司已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。要求：(1)根据上述事项做出甲公司的会计处理。(2)根据上述事项做出乙公司的会计处理。2.东方公司为股份有限公司，主要从事商品购销业务，该公司适用的增值税税率为17，销售价格中不含增值税。东方公司于

17、2007年1月1日购买丙公司(股份有限公司)的商品一批，购买价格为5 000万元，增值税进项税额为850万元，双方约定货款三个月后支付。到期日东方公司未能偿还欠款，丙公司计提了50万元的坏账准备。2007年12月5日东方公司与丙公司协商，以其存货中的其他商品一批抵偿应付丙公司的货款3 500万元，免除350万元的债务，其余的款项于2008年12月31日支付，并于2007年12月20日与丙公司签订了协议。东方公司用以抵偿债务的商品的账面余额为2 600万元，该批商品已提的存货跌价准备为200万元，计税价格为2 800万元，计税价格等于公允价值。东方公司与丙公司已于2008年4月20日办理了与商品

18、所有权有关的转让手续，丙公司收到的商品作为库存商品。2008年12月31日，东方公司支付所欠丙公司的款项。要求：(1)根据上述资料，编制东方公司与债务重组相关的会计分录。(2)根据上述资料，编制丙公司与债务重组相关的会计分录。3.甲股份有限公司于2007年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为6 000 000元(含增值税)。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收款项计提了坏账准备300 000元。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下：(1)乙公司以其生产的一批产品和自用设备抵偿所欠债务的50，产品账面成本为800 000元，已提存货跌价准备20

19、 000元，计税价格(公允价值)为1 000 000元，增值税税率为17。设备账面原价为2 000 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 600 000元。甲公司收到的产品作为库存商品入账，设备作为固定资产入账。 (2)甲公司同意免除抵债后另外50债务的20，并将剩余债务延期至2009年12月31日偿还，按年利率5计算利息。但如果乙公司2008年开始盈利，则2009年按年利率10计算利息；如果乙公司2008年没有盈利，则2009年仍按年利率5计算利息，利息于每年年末支付。(3)假定乙公司2008年没有盈利，满足或有事项确认的条件。要求：(1)编制甲公司债务重组的有关会计分录。 (

20、2)编制乙公司债务重组的有关会计分录。4.东大公司为上市公司，于2007年1月1日销售给正保公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17。双方约定3个月付款。正保公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日东大公司仍未收到款项，东大公司未对该应收账款计提坏账准备。2007年12月31日正保公司与东大公司协商，达成债务重组协议如下：(1)正保公司以现金偿还债务100万元。(2)正保公司以设备2台抵偿债务280万元，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，设备已于2007年12月31日运抵东大公司。 (3)正保公司以A、B两种产

21、品按公允价值抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值(计税价格)分别为200万元和100万元，增值税税率为17。正保公司未对A、B两种产品计提存货跌价准备。产品已于2007年12月31日运抵东大公司，东大公司向正保公司支付增值税，协议规定可直接抵减正保公司偿还的现金。(4)将上述债务中的600万元转为正保公司200万股普通股，每股面值1元，每股市价均为3元。正保公司已于2007年12月31日办妥相关手续。(5)东大公司同意免除正保公司剩余债务的20并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4计算利息。但如果正保公司从2008年起，年实现利润

22、总额超过200万元，则年利率上升为5。如果正保公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4计算利息。正保公司2008年实现利润总额220万元，2009年实现利润总额150万元。正保公司于每年末支付利息。假定该事项满足或有事项确认负债的条件要求：(1)计算东大公司重组后债权的入账价值。(2)计算正保公司重组后债务的入账价值。(3)分别编制东大公司和正保公司债务重组的有关会计分录。5.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2007年至2008年发生的相关交易或事项如下： (1)2007年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一

23、栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2007年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2008年1月1日累计新发生工程支出800万元。200

24、8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于2007年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2008年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。2008年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。(3)2008年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司

25、以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下： 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。(3)计算甲公司写字楼在2008年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。(4)编制甲公司2008年收取写字楼租

26、金的相关会计分录。(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1.C【解析】乙公司债务重组利得4 2551 400×(117)2 500117(万元)，资产转让收益2 500(5 0002 000600)100(万元)，产品转让收益不形成营业外收入，最终乙公司计入营业外收入的金额117100217(万元)。2.B【解析】甲公司应确认的债务重组损失(200 00034 0004 000)(200 00034 000)134 000130 000(元)3.D【解析】甲公司应确认的营业外支出800600100100(万元)，乙公司应确认的

27、营业外收入800600200(万元)4.B【解析】B公司应确认的债务重组利得800200420×(117)108.6(万元)5.C6.C7.D【解析】A公司应确认的债务重组利得625012(万元)，A公司应确认的处置非流动资产利得50(8040)19(万元)，A公司因债务重组增加的利润总额金额12921(万元)。8.D【解析】企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。或有应收金额实现时，计入当期损益。9.C10.D【解析】甲公司应确认的债务重组损失1 000 000800 000800 000×1764

28、 000(元)11.D【解析】甲公司库存商品的入账价值5000.8500.8(万元)二、多项选择题 1.ABCE【解析】债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。2.AD【解析】选项B，债权人可以确认债务重组损失； 选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入；选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。3.BCDE4.BD【解析】选项A，债务重组日为2007年9月1日；选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额

29、确认为股本(或者实收资本)；选项C，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，甲公司计入“资本公积股本溢价”的金额为400万元；选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益；选项E，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，乙公司长期股权投资的入账价值为900万元。5.AE 【解析】债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值，所以选项BCD不正确。6.BCE【解析】选项C不符合债务重组的定义；按照新准则的规定，债务重组中债权人必须做出让步

30、，即债权人同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。所以选项B和选项E由于债权人没有作出让步，不属于债务重组。7.BE【解析】选项A不正确，只有在或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件时才可以确认为预计负债；选项C和选项D不正确，债权人不应当确认或有应收金额。8.ABCDE9.ACD【解析】债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”；若为固定资产或无形资产，则抵减资产处置损益计入“营业外收入”或“营业外支出”。10.BCD 【解析】选项A，长

31、期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益；选项E，交易性金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资收益。三、计算及会计处理题1.【答案】(1)甲公司(债权人)的账务处理：借：交易性金融资产560 000原材料450 000应交税费应交增值税(进项税额) 76 500坏账准备 240 000贷：应收票据 1 200 000资产减值损失50 000 银行存款 76 500(2)乙公司(债务人)的账务处理：借：应付票据 1 200 000银行存款 76 500资本公积其他资本公积 100 000贷：主营业务收入 450 000应交税费应交增值税(销项税额) 76 500可供出售金融

32、资产成本 300 000公允价值变动 100 000 投资收益 260 000营业外收入债务重组利得 190 000借：主营业务成本 400 000贷：库存商品 400 0002.【答案】(1)东方公司(债务方)的会计处理： 2008年4月20日借：应付账款 5 850贷：主营业务收入 2 800 应交税费应交增值税(销项税额) 476 应付账款债务重组 2 000 营业外收入债务重组利得 574借：主营业务成本 2 400存货跌价准备 200贷：库存商品 2 6002008年12月31日：借：应付账款债务重组 2 000 贷：银行存款 2 000(2)丙公司(债权方)的会计处理：2008年4

33、月20日借：应收账款债务重组 2 000库存商品 2 800 应交税费应交增值税(进项税额) 476 坏账准备 50 营业外支出债务重组损失 524贷：应收账款 5 8502008年12月31日：借：银行存款 2 000 贷：应收账款债务重组 2 0003.【答案】(1)甲公司(债权人)有关会计分录如下： 2007年12月31日 借：固定资产 1 600 000 库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 170 000 应收账款债务重组 2 400 000 6 000 000 ×50×(120) 坏账准备 300 000 营业外支出债务重组损失 530

34、000 贷：应收账款 6 000 000 2008年末借：银行存款 120 000 (2 400 000×5) 贷：财务费用 120 0002009年末借：银行存款 2 520 000 贷：应收账款债务重组 2 400 000 财务费用 120 000(2)乙公司(债务人)有关会计分录如下：2007年12月31日借：固定资产清理 1 500 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产 2 000 000借：应付账款 6 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000 固定资产清理 1 500 000 应付账款债务重组 2 40

35、0 000 6 000 000×50×(120) 预计负债 120 000 (2 400 000×5)营业外收入处置固定资产利得 100 000 债务重组利得 710 000借：主营业务成本 780 000存货跌价准备 20 000贷：库存商品 800 000 2008年末付息时借：财务费用 120 000 贷：银行存款 120 000 2009年末支付本息时借：应付账款债务重组 2 400 000 财务费用 120 000 贷：银行存款 2 520 000借：预计负债 120 000贷：营业外收入债务重组利得 120 0004【答案】(1)东大公司重组后债权的入账价值(2