商业银行结算业务的核算

1、第五章商业银行结算业务的核算 结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式分为分为现金结算现金结算和和转帐结算转帐结算。现金结算指直接使用现金。现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转帐结算就是借助银行间的联系而的货币收付行为，转帐结算就是借助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移。实现收付双方帐户上的资金转移。 在我国，除在我国，除 现金管理暂行条例规定可以使用现

2、金管理暂行条例规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转帐现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转帐结算完成。转帐结算的作用主要体现在三个方面。结算完成。转帐结算的作用主要体现在三个方面。 1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。的安全。 2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。 3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。 第一节第一节 转帐结算概述转帐结算概述一、结算方式 目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、目前，我

3、国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡和托收承付银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡和托收承付8种种信用工具和结算方式。本章重点介绍支票、本票、汇信用工具和结算方式。本章重点介绍支票、本票、汇票、汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法。票、汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法。二、结算业务的核算要求 （一）执行国家经济政策，认真贯彻结算原则（一）执行国家经济政策，认真贯彻结算原则结算原则是指：结算原则是指：1、恪守信用，履约付款。、恪守信用，履约付款。2、谁的钱进谁的账、由谁支配。、谁的钱进谁的账、由谁支配。3、银行不垫款。、银行不垫款。（二）强化结算纪律，加强结算监督

4、，抵制违法行为。（二）强化结算纪律，加强结算监督，抵制违法行为。（三）科学组织凭证传递，准确、及时地办理结算业（三）科学组织凭证传递，准确、及时地办理结算业务，加速资金周转。务，加速资金周转。三、结算业务的特点（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致（二）结算业务的凭证格式由银行统一制定（二）结算业务的凭证格式由银行统一制定（三）电子计算机在结算业务中普遍应用（三）电子计算机在结算业务中普遍应用（四）帐务处理程序为先付后收，以免发生透支（四）帐务处理程序为先付后收，以免发生透支四、结算业务的基本核算程序（一）接受和审查凭证（一）接受和审查凭证（二）转移收

5、付款单位间帐户资金（二）转移收付款单位间帐户资金（三）通知收付款单位（三）通知收付款单位 第二节 票据结算业务的核算 票据是商业活动中由当事人签发并经债务人承诺票据是商业活动中由当事人签发并经债务人承诺在未来一定期限内或指定日付款的信用支付工具。票在未来一定期限内或指定日付款的信用支付工具。票据包括汇票、支票和本票，票据结算是商业银行业务据包括汇票、支票和本票，票据结算是商业银行业务的重要内容。的重要内容。一、支票 支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额

6、给收款人或持票人的票据。金额给收款人或持票人的票据。 支票可分为现金支票和转帐支票。现金支票可以支票可分为现金支票和转帐支票。现金支票可以支取现金，也可以转帐，转帐支票只能转帐，不能支支取现金，也可以转帐，转帐支票只能转帐，不能支取现金。取现金。 对于支票的使用有如下规定：对于支票的使用有如下规定：1、现金支票既可转帐，又可支取现金，转帐支票只能转、现金支票既可转帐，又可支取现金，转帐支票只能转帐，不能支取现金。帐，不能支取现金。2、支票一律记名，金额起点为、支票一律记名，金额起点为100元。元。3、支票有一定的付款期，必须在付款期内使用。、支票有一定的付款期，必须在付款期内使用。4、签发人必

7、须在存款余额内签发支票，对于签发的空头、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额额5但不低于但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿偿2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。知识链接：知识链接： 央行全国支票影像交换系统试点运行央行全国支票影像交换系统试点运行v自自2006年年12月月8日起，中国人民银行建设的全国支日起，中国人民银行建设的全国支票影像交换系统（票影像交换系统（CIS）开始在

8、北京、天津、上海、）开始在北京、天津、上海、广东、河北、深圳六省（市）试点运行，六省（市）广东、河北、深圳六省（市）试点运行，六省（市）之间企事业单位和居民个人签发的支票可以互通使之间企事业单位和居民个人签发的支票可以互通使用。该系统的运行对促进京津冀、长三角、珠三角用。该系统的运行对促进京津冀、长三角、珠三角三大区域经济发展将发挥积极作用，并为我国支票三大区域经济发展将发挥积极作用，并为我国支票实现全国通用积累经验。这是我国支付体系建设的实现全国通用积累经验。这是我国支付体系建设的又一项重要进展。又一项重要进展。（）出售支票的核算（）出售支票的核算 银行出售未使用的支票时，由存款人填写重要空

9、银行出售未使用的支票时，由存款人填写重要空白凭证领用单，加盖预留银行印鉴。银行经审核，收白凭证领用单，加盖预留银行印鉴。银行经审核，收取手续费和工本费，会计分录为：取手续费和工本费，会计分录为： 借：活期存款借：活期存款领购人户领购人户 或现金或现金 贷：业务支出贷：业务支出工本费工本费 手续费收入手续费收入 同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以备核查。领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以备核查。 银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买一银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买一本，业务量大的可适当放宽。

10、出售的支票应加盖本行本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应加盖本行行名和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支行名和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支票交回银行。票交回银行。（二）转帐支票的核算（二）转帐支票的核算 转帐支票一般由付款（出票）人签发，交收款转帐支票一般由付款（出票）人签发，交收款（持票）人办理进账，进账时应填写两联进账单连同（持票）人办理进账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。我们分两种情况来讨论（既收付支票一并交给银行。我们分两种情况来讨论（既收付款人在同一行处开户及不在同一行处开户）款人在同一行处开户及不在同一行处开户）转账支票背面格式转账支票背面格式1、

11、收付款（持票与出票）人在同一银行开户、收付款（持票与出票）人在同一银行开户 银行经审核支票和进账单无误后，以支票作为转银行经审核支票和进账单无误后，以支票作为转账借方凭证，进账单第二联做转账贷方凭证，办理转账借方凭证，进账单第二联做转账贷方凭证，办理转帐，会计分录为：帐，会计分录为： 借：活期存款借：活期存款付款（出票）人户付款（出票）人户 贷：活期存款贷：活期存款收款（持票）人户收款（持票）人户 转账后，进账单第一联加盖转讫章做收账通知交转账后，进账单第一联加盖转讫章做收账通知交给持票人。给持票人。 （1）收款（持票）人开户行受理持票人送交转账支）收款（持票）人开户行受理持票人送交转账支票的

12、情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开票的情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为：户行。其收付款程序为：收款人收款人 收款人开户行收款人开户行 中央银行票据交换所中央银行票据交换所 如未退票如未退票 付款人开户行付款人开户行2、收付款人（持票与出票）不在同一银行开户、收付款人（持票与出票）不在同一银行开户 持票人开户行持票人开户行接到持票人送交的支票及两联进账单，接到持票人送交的支票及两联进账单，审查无误后，在进账单加盖审查无误后，在进账单加盖“收妥抵用收妥抵用”戳记和经办戳记和经办人员章后，将第一联退还持票人，进账单第二联专夹人员章后，将第一联退还持票人，进账单第

13、二联专夹保管，支票按票据交换的规定及时提出交换。待退票保管，支票按票据交换的规定及时提出交换。待退票时间过后，第二联做转账贷方凭证。时间过后，第二联做转账贷方凭证。会计分录为：会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户 付款人（出票人）开户行付款人（出票人）开户行通过同城票据交换提通过同城票据交换提回本行转帐支票后，经审核，如可以付款，以转账回本行转帐支票后，经审核，如可以付款，以转账支票做借方凭证，办理转帐，会计分录为：支票做借方凭证，办理转帐，会计分录为： 借：活期存款借：活期存款付款（出票）人户付款（出票）人户 贷：存放中央银行款项贷

14、：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 支票若发生退票，持票人开户行应通过支票若发生退票，持票人开户行应通过“其他其他应付款应付款退票专户退票专户”科目核算。出票人开户行应科目核算。出票人开户行应通过通过“其他应收款其他应收款退票专户退票专户”科目核算，科目核算， 收款人（持票人）开户行收款人（持票人）开户行审查后通知退票，因审查后通知退票，因当天不能退票，作挂账处理。会计分录如下：当天不能退票，作挂账处理。会计分录如下： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 贷：其他应付款贷：其他应付款退票专户退票专户 付款人付款人（出票人）（出票人）开户行开户行如发现付款人

15、无款支如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制付或支票存在其他退票理由，则填制“退票通知退票通知”，提出退票，因当天不能退票，作挂账处理。会计分提出退票，因当天不能退票，作挂账处理。会计分录如下：录如下： 借：其他应收款借：其他应收款退票专户退票专户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户v如所退支票属于空头支票，或者签章与预留银行签如所退支票属于空头支票，或者签章与预留银行签章不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应章不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应按规定处以罚款。会计分录为：按规定处以罚款。会计分录为：v 借：活期存款借：活期存款出票人户出票

16、人户 v 贷：营业外收入贷：营业外收入结算罚款收入户结算罚款收入户v例题：例题：A公司销售给公司销售给B公司一批货物。公司一批货物。A公司按合同公司按合同约定按期交货，约定按期交货，B公司签发一张金额为公司签发一张金额为30万元的转万元的转帐支票，交给帐支票，交给A公司。公司。A公司到公司到B公司开户行提示付公司开户行提示付款时，发现该支票是空头支票，根据票据法的款时，发现该支票是空头支票，根据票据法的相关规定，相关规定，B公司开户行有权对公司开户行有权对B公司处以罚款，公司处以罚款，A公司有权要求公司有权要求B公司给予经济赔偿。问银行可对公司给予经济赔偿。问银行可对B公公司进行多少元的罚款？

17、司进行多少元的罚款？A公司有权要求赔偿的最高公司有权要求赔偿的最高金额应当是多少？并写出会计分录。金额应当是多少？并写出会计分录。v银行对银行对B公司的罚款为：公司的罚款为：v300 0005%=15 000元元 。会计分录为：。会计分录为：v借：活期存款借：活期存款B公司户公司户 15 000 v贷：营业外收入贷：营业外收入结算罚款收入结算罚款收入 15 000 vA公司有权要求赔偿的最高金额为：公司有权要求赔偿的最高金额为：v300 0002%= 6 000元元 （2）付款人（出票人）开户行受理出票人送交转）付款人（出票人）开户行受理出票人送交转账支票的情形。账支票的情形。 付款人开户行接

18、到送交的支票和进账单，经审核付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核无误后，可办理转帐，并将进账单通过票据交换提无误后，可办理转帐，并将进账单通过票据交换提交给收款人开户行。其核算程序为：交给收款人开户行。其核算程序为：付款人付款人 付款人开户行付款人开户行 中央银行票据交换所中央银行票据交换所 收款人开户行收款人开户行 收款人收款人 付款人（出票人）开户行付款人（出票人）开户行接到出票人提交的接到出票人提交的转账支票和三联进账单时，仍按上述内容进行审转账支票和三联进账单时，仍按上述内容进行审核，无误后，以转账支票作转账借方凭证，办理核，无误后，以转账支票作转账借方凭证，办理转账。会计分录为

19、：转账。会计分录为： 借：活期存款借：活期存款付款人（出票人）户付款人（出票人）户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户 转账后第一联进账单加盖转讫章，退还出票转账后第一联进账单加盖转讫章，退还出票人作为回单；进账单第二、三联盖章后，按照同人作为回单；进账单第二、三联盖章后，按照同城票据交换的有关规定及时提出交换。城票据交换的有关规定及时提出交换。 v收款人（持票人）开户行收款人（持票人）开户行收到交换提入的第二、三收到交换提入的第二、三联进账单，审核无误后，以第二联做转账贷方凭证，联进账单，审核无误后，以第二联做转账贷方凭证，第一联加盖转讫章后做收账通知交收款人。

20、会计分第一联加盖转讫章后做收账通知交收款人。会计分录为：录为：v 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款户准备金存款户v 贷：活期存款贷：活期存款收款人（持票人）户收款人（持票人）户（三）例题（三）例题 例例1：某市工商银行城北办事处收到存款户市：某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转帐支票及进账单，金额为新华书店送交的转帐支票及进账单，金额为1万元，万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司。付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司。票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。账。请

21、编该支票业务中所涉各银行的会计分录。例例1、解答：、解答：（1）市工商银行城北办事处（收款人开户行）收）市工商银行城北办事处（收款人开户行）收到支票，票据经交换，次场没有退票，办理收账。到支票，票据经交换，次场没有退票，办理收账。借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 10 000 贷：活期存款贷：活期存款市新华书店户市新华书店户 10 000（2）农行城南支行（付款人开户行）从票据交换）农行城南支行（付款人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转帐。所提回支票，经审核，办理转帐。 借：活期存款借：活期存款南海公司南海公司 10 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 10 0

22、00例例2：6月月5日，工商银行城北支行收到其开户单位红日，工商银行城北支行收到其开户单位红星玩具厂送来转帐支票一张，签发人为在本市农行城星玩具厂送来转帐支票一张，签发人为在本市农行城南支行开户的新民商店，金额南支行开户的新民商店，金额8000元，该支票受理后元，该支票受理后通知退票，退票理由为付款人印鉴不符，于次日上午通知退票，退票理由为付款人印鉴不符，于次日上午被提回被提回 。请编收付款人开户行相关的会计分录。请编收付款人开户行相关的会计分录。例例2、解答：、解答：1、收款人（持票人）开户行、收款人（持票人）开户行工行城北支行：工行城北支行： 6月月5日受理支票，经审查提出退票：日受理支票

23、，经审查提出退票：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 8000 贷：其他应付款贷：其他应付款退票专户退票专户 80002、付款人（出票人）开户行、付款人（出票人）开户行农行城南支行：农行城南支行： 6月月5日提回支票时：日提回支票时：借：其他应收款借：其他应收款退票专户退票专户 8000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 8000v例例3：某银行对其开户单位蓝天贸易公司签发：某银行对其开户单位蓝天贸易公司签发的空头支票的空头支票45000元按票面金额元按票面金额5%计收罚款，计收罚款，从其账户中支付。从其账户中支付。v罚款金额罚款金额=45000*5%=2250v借：活期存款借：

24、活期存款出票人户出票人户 2250 v 贷：营业外收入贷：营业外收入结算罚款收入户结算罚款收入户 2250二、银行本票 （一）银行本票，是指申请人将款项交存银行，由（一）银行本票，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐或支取现金的票据。单银行签发给其凭以办理转帐或支取现金的票据。单位、个人在位、个人在同城范围同城范围的结算，可用本票办理，其特的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信对付款人信用不了解不宜使用支票用不了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本票的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。和不定额本票两种。（二

25、）银行本票的有关规定（二）银行本票的有关规定 1、银行本票一律记名，允许背书转让。但填明、银行本票一律记名，允许背书转让。但填明“现金现金”字样的银行本票不得背书转让。字样的银行本票不得背书转让。 2、不定额本票金额起点为、不定额本票金额起点为100元，定额本票面额元，定额本票面额为为500元、元、1 000元、元、5 000元和元和10 000元。元。 3、本票付款期一般为、本票付款期一般为1个月，最长不得超过个月，最长不得超过2个月。个月。逾期兑付行不予受理。逾期兑付行不予受理。 4、本票见票即付，不予挂失。、本票见票即付，不予挂失。v银行本票的出票人限于在人民银行开立清算账户、银行本票的

26、出票人限于在人民银行开立清算账户、参加票据交换、内部管理健全并经人民银行批准办参加票据交换、内部管理健全并经人民银行批准办理银行本票业务的金融机构。银行本票在同一票据理银行本票业务的金融机构。银行本票在同一票据交换地区使用，通过交换地区使用，通过“本票本票”科目核算。科目核算。v银行本票业务的核算分为出票、兑付、结清三个阶银行本票业务的核算分为出票、兑付、结清三个阶段。段。（三）银行本票的核算（三）银行本票的核算1、出票行出票的处理。申请人（付款人）需要使用本票、出票行出票的处理。申请人（付款人）需要使用本票应向银行填写应向银行填写“银行本票申请书银行本票申请书”，一式三联。第一联回，一式三联

27、。第一联回单，转账后退还申请人；第二联作转账借方凭证，第三联单，转账后退还申请人；第二联作转账借方凭证，第三联作转账贷方凭证。交现金办理银行本票的，第二联注销。作转账贷方凭证。交现金办理银行本票的，第二联注销。银行经审核无误后，收妥款项，并办理转帐和签发本票。银行经审核无误后，收妥款项，并办理转帐和签发本票。 会计分录为：会计分录为： 借：活期存款借：活期存款申请人（付款人）户申请人（付款人）户 贷：本票贷：本票v如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写写“现金现金”字样。银行经审核无误后，收妥款项，字样。银行经审核无误后，收妥款项，签发本票。签发

28、本票。 v用现金交付的，以第三联申请书作贷方凭证，第用现金交付的，以第三联申请书作贷方凭证，第二联注销。会计分录为：二联注销。会计分录为： v借：现金借：现金v 贷：本票贷：本票v出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。本票。v不定额银行本票一式两联，第一联卡片，第不定额银行本票一式两联，第一联卡片，第二联本票正本（见下表）。二联本票正本（见下表）。v定额银行本票一式两联，第一联存根，第二定额银行本票一式两联，第一联存根，第二联本票正本。联本票正本。2、银行本票兑付的处理。、银行本票兑付的处理。（1）兑付行和出票行不在同一行处的情形。）兑付行和出票行不

29、在同一行处的情形。 兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，银行以第二联进帐单作贷方凭账单后，经审核无误后，银行以第二联进帐单作贷方凭证，办理转帐。会计分录为：证，办理转帐。会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：活期存款（或现金）贷：活期存款（或现金）持票人（收款人）持票人（收款人）户户 转帐后，第一联进帐单加盖转讫章做收款通知交给转帐后，第一联进帐单加盖转讫章做收款通知交给持票人。本票通过票据交换向出票行提出交换。持票人。本票通过票据交换向出票行提出交换。（2）兑付行和出票行为同一行处的情形。）兑

30、付行和出票行为同一行处的情形。出票行（兑付行）接到持票人交来的本票和进账单出票行（兑付行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事项无误后，办后，经审核确属本行签发，各有关事项无误后，办理转帐，会计分录为：理转帐，会计分录为： 借：本票借：本票 贷：活期存款贷：活期存款持票人（收款人）户持票人（收款人）户 或现金或现金3、银行本票结清的处理、银行本票结清的处理持票人、申请人不在同一行处开户的处理持票人、申请人不在同一行处开户的处理 出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，以出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，以本票作借方凭证，办理转帐，会计分录为：本票作借方凭证

31、，办理转帐，会计分录为： 借：本票借：本票 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项持票人、申请人在同一行处开户的处理持票人、申请人在同一行处开户的处理 出票行受理本行签发的转账本票，则不需要通过票据出票行受理本行签发的转账本票，则不需要通过票据交换。会计分录为：交换。会计分录为： 借：本票借：本票 贷：活期存款贷：活期存款持票人持票人（3）银行本票退款的手续）银行本票退款的手续 申请人因本票超过提示付款期或其他原因要求出票行申请人因本票超过提示付款期或其他原因要求出票行退款时，应填制一式两联进账单连同本票交给出票行，并退款时，应填制一式两联进账单连同本票交给出票行，并按照支付结算办法的规定提

32、交证明或身份证件。出票行经按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件。出票行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，即在本票上注与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，即在本票上注明明“未用退回未用退回”字样，第二联进账单作贷方凭证，本票作字样，第二联进账单作贷方凭证，本票作借方凭证，卡片或存根联作附件。会计分录为：借方凭证，卡片或存根联作附件。会计分录为： 借：本票借：本票 贷：活期存款贷：活期存款申请人户（或现金）申请人户（或现金） （四）例题（四）例题 例例1：5月月2日，李明持现金日，李明持现金10 000元向建设银行元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家城东支行申请办理

33、转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。具公司，其开户行为工行城中支行。5月月6日，红星日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。银行的会计分录。 例例1、 解答：解答：（1）出票行出票的处理）出票行出票的处理5月月2日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：日建设银行城东支行签发本票的会计分录为： 借：现金借：现金 10 000 贷：本票贷：本票 10 000（2）兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的）兑付行（即代理

34、付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，银行以第二联进本票和进账单后，经审核无误后，银行以第二联进帐单作贷方凭证，办理转帐。帐单作贷方凭证，办理转帐。 5月月6日工行城中支行兑付本票的会计分录为：日工行城中支行兑付本票的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 10 000 贷：活期存款贷：活期存款红星家具公司户红星家具公司户 10 000 （3）银行本票结清的处理。出票行收到票据交）银行本票结清的处理。出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，以本票作借方凭证，换提回的本票，经核对无误后，以本票作借方凭证，办理转帐。办理转帐。 建设银行城东支行从票据交换所提回本

35、票，办建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：理结清的会计分录为： 借：本票借：本票 10 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 10 000 例例2：6月月9日，王明持现金日，王明持现金30 000元向工商银行城元向工商银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为某汽配公东支行申请办理转帐银行本票，收款人为某汽配公司，其开户行为中国银行城中支行。司，其开户行为中国银行城中支行。6月月16日，汽日，汽配公司向开户行申请兑付该本票，经审核中行城中配公司向开户行申请兑付该本票，经审核中行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银支行办理了转帐，并将本票提出交换。

36、编相关各银行的会计分录（签发、兑付、结清各环节）。行的会计分录（签发、兑付、结清各环节）。 例例2、解答：、解答：（1）6月月9日工商银行城东支行签发本票的会计分日工商银行城东支行签发本票的会计分录为：录为： 借：现金借：现金 30 000 贷：本票贷：本票 30 000 （2）6月月16日中行城中支行兑付本票的会计分日中行城中支行兑付本票的会计分录为：录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 30 000 贷：活期存款贷：活期存款某汽配公司户某汽配公司户 30 000 （3）工商银行城东支行从票据交换所提回本票，）工商银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：办理结清的

37、会计分录为： 借：本票借：本票 30 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 30 000 三、银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地，办理转帐结算或支取现行签发给汇款人持往异地，办理转帐结算或支取现金的票据。汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性金的票据。汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故适用范围广泛。强等特点，故适用范围广泛。银行汇票示意图 通过联行往来结清汇票(3)本地签发行 异地兑付行 签发汇票（1） 兑付汇票（2) 将汇票持往异地 （一）银行汇票的有关规定（一）银行汇票的有关规定 1、银行

38、汇票一律记名。、银行汇票一律记名。 2、金额起点为、金额起点为500元。元。 3、付款期为、付款期为1个月，逾期后兑付行不予受理。个月，逾期后兑付行不予受理。 4、持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行、持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。 5、银行汇票的签发和解付，限于参加、银行汇票的签发和解付，限于参加“全国联行全国联行往来往来”的银行机构办理。的银行机构办理。v6、收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出、收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将票金额

39、以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。予受理。v7、银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际、银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效结算金额的银行汇票无效 （二）银行汇票的核算（二）银行汇票的核算 银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发、银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发、解付和结清解付和结

40、清3个阶段。个阶段。对核算手续的掌握，注意几点：对核算手续的掌握，注意几点：一是一是“汇出汇款汇出汇款”科目的使用，出票行签发汇票后，科目的使用，出票行签发汇票后，将汇票款从申请人账户付出转入将汇票款从申请人账户付出转入“汇出汇款汇出汇款”科目，科目，待收到代理付款行划付款的报单后，结清汇出汇款科待收到代理付款行划付款的报单后，结清汇出汇款科目；二是款项划拨系由代理付款行签发借方报单向签目；二是款项划拨系由代理付款行签发借方报单向签发行划款。三是发行划款。三是“联行往帐联行往帐”科目：是资产负债共同科目：是资产负债共同类科目。发报行用，填发贷方报单时，联行往帐记贷类科目。发报行用，填发贷方报单

41、时，联行往帐记贷方；填发借方报单时，联行往帐科目记借方。四是方；填发借方报单时，联行往帐科目记借方。四是“联行来帐联行来帐”科目：是资产负债共同类科目。收报行科目：是资产负债共同类科目。收报行用，收到贷方报单时，联行来帐记借方；收到借方报用，收到贷方报单时，联行来帐记借方；收到借方报单时，联行来帐记贷方。单时，联行来帐记贷方。1、银行汇票的签发。、银行汇票的签发。 申请人使用银行汇票，应向出票银行填写申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章额、申请人名称、申请日期等事项并签章，

42、签章为其预留银行的签章。申请书一式三联，第一联为其预留银行的签章。申请书一式三联，第一联申请人留作存根，第二、第三联送交银行申请人留作存根，第二、第三联送交银行 。银。银行审查无误后，以申请书第二联作借方凭证，第行审查无误后，以申请书第二联作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为： 借：活期存款借：活期存款申请人户申请人户 贷：汇出汇款贷：汇出汇款v如果申请人是用现金办理的，应在申请书上注明如果申请人是用现金办理的，应在申请书上注明“现金现金”字样字样 ，审核申请人及收款人是否均为个人，审核申请人及收款人是否均为个人，并缴存现金，经审核无误后，受

43、理签发银行汇票。并缴存现金，经审核无误后，受理签发银行汇票。会计分录为：会计分录为：v 借：现金借：现金v 贷：汇出汇款贷：汇出汇款v另外，按规定收取手续费：另外，按规定收取手续费：v 借：活期存款借：活期存款申请人户申请人户v 贷：手续费收入贷：手续费收入 银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇票。银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票凭证一式四联，第二联（汇票）加盖联行银行汇票凭证一式四联，第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，第二联、第三联（解讫通知）交汇款人持往异地，第二联、第三联（解讫通知）交汇款人持

44、往异地，第一联（卡片）和第四联（多余款收账通知）由银第一联（卡片）和第四联（多余款收账通知）由银行保管。另外，银行还应登记汇出汇款登记簿。行保管。另外，银行还应登记汇出汇款登记簿。2、兑付（代理付款）行解付汇票的处理。、兑付（代理付款）行解付汇票的处理。 （1）收款人（持票人）在兑付行开户的情形。兑收款人（持票人）在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及三联进账单后，付行接到收款人交来汇票和解讫通知及三联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：联行往账借：联行往账 （或联行存放款项或资金清算往来）（或联行存放款项或资金清算往来）

45、贷：活期存款贷：活期存款收款人（持票人）户收款人（持票人）户第一联进账单上加盖转讫章作收账通知交给持票人，第一联进账单上加盖转讫章作收账通知交给持票人，解讫通知加盖转讫章随联行借方报单寄给出票行。解讫通知加盖转讫章随联行借方报单寄给出票行。 （2）收款人未在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人未在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，以持票人姓名开立应解汇款账户，以第二联无误后，以持票人姓名开立应解汇款账户，以第二联进账单做转账贷方凭证，办理转帐，会计分录为：进账单做转账贷方凭证，办理转帐，会计分录为： 借

46、：联行往账借：联行往账 （或联行存放款项或资金清算往来）（或联行存放款项或资金清算往来） 贷：应解汇款贷：应解汇款收款人（持票人）户收款人（持票人）户 转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编制联行借方报转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编制联行借方报单一并寄给签发行。单一并寄给签发行。持票人未在代理付款行开户的处理持票人未在代理付款行开户的处理 如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支付现金，会计分录为：转帐和支付现金，会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款收款人（持票人）户收款人（持票人）户 贷：现金贷：现金 如如收款人收款人需转汇（需转汇（原持票人原持

47、票人需要一次或分次办需要一次或分次办理转账支付的，应由其填制支付凭证，并向银行缴理转账支付的，应由其填制支付凭证，并向银行缴验本人的身份证件。），则视转汇方式作相应的会验本人的身份证件。），则视转汇方式作相应的会计分录：计分录： 借：应解汇款借：应解汇款收款人（持票人）户收款人（持票人）户 贷：存放中央银行款项（或汇出汇款等）贷：存放中央银行款项（或汇出汇款等） 3、签发行（出票行）结清汇票的处理。签发行收到兑、签发行（出票行）结清汇票的处理。签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管的卡付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。片核对

48、无误后，视不同情况办理转帐。（1）汇票金额全部解付的情形。）汇票金额全部解付的情形。 会计分录为：会计分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：联行来账贷：联行来账 （或存放联行款项或资金清算往来）（或存放联行款项或资金清算往来） 同时，销记同时，销记“汇出汇款登记簿汇出汇款登记簿”。 （2）汇票金额有剩余的情形。）汇票金额有剩余的情形。 如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款卡片和如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转帐，会计多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转帐，会计分录为：分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 （汇票金额）（汇票金额）

49、 贷：联行来账贷：联行来账 （实际结算金额）（实际结算金额） （或存放联行款项或资金清算往来）（或存放联行款项或资金清算往来） 活期存款活期存款申请（汇款）人户（多余款金额）申请（汇款）人户（多余款金额） 同时，销记同时，销记“汇出汇款登记簿汇出汇款登记簿”。 4、汇票退回的处理。、汇票退回的处理。 汇款人因汇票超过有效期或其他原因申请退汇时，汇款人因汇票超过有效期或其他原因申请退汇时，可凭银行汇票和解讫通知到签发行办理。签发行经可凭银行汇票和解讫通知到签发行办理。签发行经审核，办理退款手续。会计分录为：审核，办理退款手续。会计分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：活期存款贷：活期存款申请（

50、汇款）人户申请（汇款）人户 或现金或现金 （三）例题（三）例题 例例1：8月月7日，新南药店向开户银行工行新街口日，新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额办事处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，按规定人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，按规定银行收取手续费银行收取手续费50元，一并从其存款账户中付出。元，一并从其存款账户中付出。8月月13日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际用款用款18，000元，经审核收入三星厂帐户，保定支元，经审核收入三星厂帐户，保定支行付款后编借方报单向签发行

51、结清汇票。请编该汇行付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中票业务中签发、兑付、结清签发、兑付、结清各环节的会计分录。各环节的会计分录。 例例1、解答：、解答： （1）工行新街口办事处签发汇票：）工行新街口办事处签发汇票： 借：活期存款借：活期存款新南药店户新南药店户 20 000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 20 000 同时，借：活期存款同时，借：活期存款新南药店户新南药店户 50 贷：手续费收入贷：手续费收入 50 （2）工行保定市支行兑付汇票：）工行保定市支行兑付汇票： 借：借：联行往账联行往账 18 000 （或资金清算往来或联行存放款项）（或资金清算往来或联行存放款项） 贷

52、：活期存款贷：活期存款三星制药厂三星制药厂 18 000 （3）工行新街口办事处结清汇票：）工行新街口办事处结清汇票： 借：汇出汇款借：汇出汇款 20 000 贷：联行来账贷：联行来账 18 000 （或资金清算往来（或资金清算往来或存放联行款项）或存放联行款项） 活期存款活期存款新南药店户新南药店户 2 000 例例2、9月月7日，新华造纸厂向开户银行工行新街口日，新华造纸厂向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额办事处申请办理银行汇票，金额50 000元，收款人元，收款人为在工行上海市徐汇区办事处开户的红星机械厂，为在工行上海市徐汇区办事处开户的红星机械厂，按规定银行收取手续费按规

53、定银行收取手续费50元，一并从其存款账户中元，一并从其存款账户中付出。付出。9月月13日，红星机械厂持汇票到开户行兑付，日，红星机械厂持汇票到开户行兑付，实际用款实际用款46 000元，经审核收入红星厂帐户，徐汇元，经审核收入红星厂帐户，徐汇区办事处付款后编借方报单向签发行结清汇票。请区办事处付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。录。 例例2、解答：、解答：（1）工行新街口办事处签发汇票：）工行新街口办事处签发汇票： 借：活期存款借：活期存款新华造纸厂户新华造纸厂户 50 000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款

54、 50 000 同时，借：活期存款同时，借：活期存款新华造纸厂户新华造纸厂户 50 贷：手续费收入贷：手续费收入 50 （2）工行徐汇区办事处兑付汇票：）工行徐汇区办事处兑付汇票： 借：借：联行往账联行往账 46 000 （或资金清算往来或联行存放款项）（或资金清算往来或联行存放款项） 贷：活期存款贷：活期存款红星机械厂红星机械厂 46 000 （3）工行新街口办事处结清汇票：）工行新街口办事处结清汇票： 借：汇出汇款借：汇出汇款 50 000 贷：联行来账贷：联行来账 46 000 （或资金清算往来（或资金清算往来或存放联行款项）或存放联行款项） 活期存款活期存款新华造纸厂户新华造纸厂户 4

55、 000四、商业汇票 由商业信用产生的汇票是商业汇票。商业汇票是由商业信用产生的汇票是商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票的付款人为承兑人，按承兑人不同可分商业汇票的付款人为承兑人，按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。由银行以外的付款为商业承兑汇票和银行承兑汇票。由银行以外的付款人承兑的汇票为商业承兑汇票，由银行承兑的汇票为人承兑的汇票为商业承兑汇票，由银行承兑的汇票为银行承兑汇票。商业承兑汇票可以由付款人签发并承银行承兑汇票。商业

56、承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。商业汇票示意图 签发人签发汇票签发人签发汇票 承兑人承兑承兑人承兑 付款人到期付款付款人到期付款 收款人委托开户银行收款收款人委托开户银行收款 必须注意的是，商业汇票不管由哪一方签发，必须注意的是，商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环节。务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环

57、节。（一）基本规定（一）基本规定1、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。2、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。款的责任。3、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。的商业汇票，背书必须连续。4、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过6个月。个月。5、商业承兑汇票到期付款人帐户资金不足支付，、商业承兑汇票到期付款人帐户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人，同时，银行应将汇票

58、退收款人开户行转交收款人，同时，银行对付款人处以票面金额对付款人处以票面金额5但不低于但不低于50元的罚款。元的罚款。6、银行承兑汇票到期，付款人帐户资金不足支付，、银行承兑汇票到期，付款人帐户资金不足支付，承兑行可根据承兑合同规定，对付款人强行扣款，承兑行可根据承兑合同规定，对付款人强行扣款，对尚未扣回的承兑金额，按对尚未扣回的承兑金额，按5计收罚金。计收罚金。（二）商业承兑汇票的核算（二）商业承兑汇票的核算 商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑或商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑或由付款人签发并承兑的商业汇票。由付款人签发并承兑的商业汇票。商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票） （1

59、）发出商品 收款人 （2）签发商业汇票 付款人 （3）表示承兑 （4）汇票将到期时委托收款（9）通知收账（7）到期付款（6）通知付款 （5）传递结算凭证和汇票开户行 （8）划帐资金 开户行 商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票） （1）发出商品 收款人 （2）签发商业汇票并表示承兑 付款人 （3）汇票将到期时委托收款（8）通知收账（6）到期付款（5）通知付款 开户行 （4）传递结算凭证和汇票 开户行 （7）划帐资金1、签发并承兑、签发并承兑 由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票商业承兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正，承兑时，付款

60、人必须在汇票正面签署面签署“承兑承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。承兑汇票交收款人。 商业承兑汇票一式三联，第一联卡片，由承兑商业承兑汇票一式三联，第一联卡片，由承兑人留存；第二联商业承兑汇票正本，由持票人开户人留存；第二联商业承兑汇票正本，由持票人开户行随委托收款凭证寄给付款人开户行作借方凭证附行随委托收款凭证寄给付款人开户行作借方凭证附件；第三联存根。件；第三联存根。2、收款人开户行受理汇票、收款人开户行受理汇票 收款人即持票人在汇票到期前，填制收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款委托收款凭证凭证”连同汇票一并交开户行。银行经审核无误