对外投资概述(共75页).ppt

1、中级财务会计学课程开发组中级财务会计学课程开发组 主讲主讲制作：肖俊制作：肖俊12021-12-1822021-12-1832021-12-184Z投资的涵义投资的涵义u广义的投资包括对外投资和对内投资。对外投广义的投资包括对外投资和对内投资。对外投资包括各种债券投资、股票投资和其他股权投资包括各种债券投资、股票投资和其他股权投资等，对内投资包括存货投资、房地产投资、资等，对内投资包括存货投资、房地产投资、固定资产投资、无形资产投资等固定资产投资、无形资产投资等u狭义的投资仅指对外投资（狭义的投资仅指对外投资（本讲所指的投资均本讲所指的投资均为狭义投资为狭义投资），即企业为了通过分配来增加财）

2、，即企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获取的另一项资产单位所获取的另一项资产 投资概述2021-12-185Z投资的特点投资的特点l投资是以让渡其他资产而获取的另一项资产投资是以让渡其他资产而获取的另一项资产l投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同的经济利益在形式上有所不同l某些投资，如将剩余资金投资于证券市场，实际某些投资，如将剩余资金投资于证券市场，实际上是通过证券的买卖使得资本增值（即获取价差上是通过证券的买卖使得资本增值（即获取价差收入）收

3、入）l投资是一种具有财务风险的资产投资是一种具有财务风险的资产投资概述2021-12-186权益性投资权益性投资 债权性投资债权性投资 混合性投资混合性投资易于变现的投资易于变现的投资 不易于变现的投资不易于变现的投资短期投资短期投资 长期投资长期投资投资的性质投资的性质投资的变现能力投资的变现能力投资的目的投资的目的投资概述Z投资的分类投资的分类2021-12-187随时销售随时销售（交易性金融资产）（交易性金融资产）用公允价值计量最相关用公允价值计量最相关持有至到期持有至到期（持有至到期投资）（持有至到期投资）用成本计量最相关用成本计量最相关可供销售可供销售（可供出售金融资产）（可供出售金

4、融资产）用公允价值计量较相关用公允价值计量较相关投资概述2021-12-188取得投资时的核算取得投资时的核算 （初始计量）（初始计量）持有期间的核算持有期间的核算（投资收益的确认）（投资收益的确认）资产负债表日的核算资产负债表日的核算 （后续计量）（后续计量）处置时的核算处置时的核算Z投资的核算思路投资的核算思路投资概述2021-12-1892021-12-1810Z短期投资的概念短期投资的概念 是企业为了近期内（持有时间不准备超过一年）是企业为了近期内（持有时间不准备超过一年）出售和赚取价差为目的所购入的有活跃市场报价的股出售和赚取价差为目的所购入的有活跃市场报价的股票、债券、基金投资等。

5、它属于企业的一种交易性金票、债券、基金投资等。它属于企业的一种交易性金融资产。融资产。 作为短期投资，应当符合以下两个条件作为短期投资，应当符合以下两个条件：能够在能够在公开市场交易并且有明确市价；公开市场交易并且有明确市价；作为剩余资金的存作为剩余资金的存放形式，保持其流动性和获利性。放形式，保持其流动性和获利性。短期投资2021-12-1811Z短期投资的会计核算短期投资的会计核算 （一）取得时的核算（一）取得时的核算 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独

6、作为应收项目。资产负债表日资产负债表日股利宣告日股利宣告日除权日除权日短期投资2021-12-1812 （二）持有期间的核算（二）持有期间的核算 如果收到被投资单位分配的现金股利或债券利息是如果收到被投资单位分配的现金股利或债券利息是属于短期投资取得时所支付价款中包含的，应直接冲减属于短期投资取得时所支付价款中包含的，应直接冲减应收项目。应收项目。 如果是在持有期间按合同规定计算确定的现金股利如果是在持有期间按合同规定计算确定的现金股利或债券利息，则应当确认为投资收益。票面利率与实际或债券利息，则应当确认为投资收益。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收利率差异较大的，

7、应采用实际利率计算确定债券利息收入。入。 短期投资2021-12-1813 （三）（三）资产负债表日的核算资产负债表日的核算 应按资产负债表日短期投资的公允价值计量，并将应按资产负债表日短期投资的公允价值计量，并将公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 （四）处置时的核算（四）处置时的核算 处置短期投资时，将处置时的公允价值与初始入账处置短期投资时，将处置时的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。动损益。 短期投资2021-12-1814短期投资【例】【

8、例】20052005年年7 7月月1 1日日, , 购入某公司购入某公司20042004年年7 7月月1 1日发行的债券：面值日发行的债券：面值100100万元、利率万元、利率4 4、每年每年7 7月月5 5日按年付息。购入后不准备长期持日按年付息。购入后不准备长期持有，取得时支付价款有，取得时支付价款104104万元万元, ,其中含已到计其中含已到计息期但尚未发放的利息息期但尚未发放的利息4 4万元，另支付交易万元，另支付交易费用费用3 3万元。万元。20052005年年1212月月3131日，该债券的公日，该债券的公允价值为允价值为110110万元（不含利息）。万元（不含利息）。20062

9、006年年1 1月月1 1日，将该债券出售，售价为日，将该债券出售，售价为120120万元（含利万元（含利息）。息）。2021-12-18151 1）20052005年年7 7月月1 1日日, , 购入债券时购入债券时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100100 应收利息应收利息 4 4 投资收益投资收益 3 3 贷：银行存款贷：银行存款 1071072 2）20052005年年7 7月月5 5日，收到最初支付价款中所含利息日，收到最初支付价款中所含利息 借：银行存款借：银行存款 4 4 贷：应收利息贷：应收利息 4 43 3）20052005年年1212月月3131日，债券公

10、允价值为日，债券公允价值为110110万元万元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1010 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1010短期投资2021-12-18164 4）20052005年年1212月月3131日，计算债券利息日，计算债券利息2 2万元万元 借：应收利息借：应收利息 2 2 贷：投资收益贷：投资收益 2 25 5）20062006年年1 1月月1 1日，将该债券出售（公允价值日，将该债券出售（公允价值118118万元）万元） 借：银行存款借：银行存款 120120 公允价值变动损益公允价值变动损益 1010 贷：交易性金融资产贷：交易性金

11、融资产成本成本 100100 公允价值变动公允价值变动 1010 应收利息应收利息 2 2 投资收益投资收益 1818短期投资2021-12-1817 【例】【例】某企业于某企业于20062006年年3 3月月2020日从证券市日从证券市场购入场购入A A公司股票公司股票1000010000股，每股买入价股，每股买入价2020元，另外支付印花税和证券商手续费元，另外支付印花税和证券商手续费15001500元，元，A A公司已于当年的公司已于当年的3 3月月1515日宣告将在日宣告将在4 4月月5 5日每股发放日每股发放0.50.5元的现金股利和每元的现金股利和每1010股送股送1 1股的股票股

12、利。股的股票股利。20062006年年9 9月月5 5日日A A公司股票的公司股票的市价上涨到每股市价上涨到每股3030元，该企业将元，该企业将A A公司股票公司股票全部出售。全部出售。短期投资2021-12-18181 1）20062006年年3 3月月2020日购入日购入A A公司股票时公司股票时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 195 000195 000 应收股利应收股利 5 0005 000 投资收益投资收益 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 201 500201 5002 2）20062006年年4 4月月5 5日收到日收到A A公司分派的现金股利时公司

13、分派的现金股利时 借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 贷：应收股利贷：应收股利 5 0005 000 短期投资2021-12-18193 3）对于）对于A A公司分派的股票股利，不做账务处理，只在备公司分派的股票股利，不做账务处理，只在备查账簿中登记股票的数量等情况，此时所持查账簿中登记股票的数量等情况，此时所持A A公司股票公司股票共计共计1100011000股股4 4）20062006年年9 9月月5 5日出售日出售A A公司股票时，公司股票时，A A公司股票的初始入公司股票的初始入账金额为账金额为195000195000元，处置时的公允价值为元，处置时的公允价值为33000

14、0330000元，元，所以确认的投资收益为所以确认的投资收益为135000135000元元 借：银行存款借：银行存款 330 000330 000 贷：投资收益贷：投资收益 135 000135 000 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 195 000195 000 短期投资2021-12-18202021-12-1821Z长期债权投资的涵义长期债权投资的涵义是企业为取得债权所作的投资，其持有时间一般超是企业为取得债权所作的投资，其持有时间一般超过一个会计年度。这种投资的目的是为了获取高于过一个会计年度。这种投资的目的是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。银行存款利率的利息

15、，并保证按期收回本息。按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资。长期债券投资是企业的一种非衍生金融资权投资。长期债券投资是企业的一种非衍生金融资产，按照企业的意图可划分为持有至到期投资和可产，按照企业的意图可划分为持有至到期投资和可供出售金融资产。供出售金融资产。长期债权投资2021-12-1822Z长期债权投资的计量长期债权投资的计量 （一）初始计量（一）初始计量 应当按取得时的应当按取得时的公允价值公允价值和相关和相关交易费用交易费用之和作之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚

16、未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。在随未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收项目。后收到这部分利息时，直接冲减应收项目。 交易费用：交易费用：包括支付给代理机构、咨询公司、券包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，但不包括债券商等的手续费和佣金及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。不直接相关的费用。 长期债权投资2021-12-1823 公允价值公允价值：以债券的价格为基础确定：以债券的价格为基础确定 企业债券的发行价格要

17、受多种因素的影响，如证券市场的供求关系、相对的风险程度、市场条件和宏观经济状况等。理论上说，债券的发行价格为其所支付的本息按市场利率折算的现值。如下图所示：本金本金第一年利息第一年利息第第n年利息年利息第二年利息第二年利息现值现值现值现值现值现值现值现值 发行价格发行价格长期债权投资2021-12-1824v债券本金的现值债券本金的现值= =面值面值/ /（1+1+市场利率）市场利率）n n = =面值面值复利现值系数复利现值系数 n n v债券利息的现值债券利息的现值= = t=1 t=1 = =每期利息每期利息年金现值系数年金现值系数v债券的发行价格债券的发行价格 = =面值面值复利现值系

18、数复利现值系数+ +每期利息每期利息年金现值系数年金现值系数v债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大：债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大： 当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 按按面值面值发行发行 当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 按按溢价溢价发行发行 当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 按按折价折价发行发行 面值面值票面利率票面利率（1+1+市场利率）市场利率）t t长期债权投资2021-12-1825 （二）后续计量（二）后续计量1. 1.持有至到期投资持有至到期投资 在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，在持有期间应当按照实

19、际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。资产负债表日，持有计入持有至到期投资账面价值。资产负债表日，持有至到期投资应当按至到期投资应当按摊余成本摊余成本计量。计量。2. 2.可供出售金融资产可供出售金融资产 在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入可供出售金融资产账面价值。资产负债表日，可计入可供出售金融资产账面价值。资产负债表日，可供出售金融资产应当按供出售金融资产应当按公允价值公允价值计量，公允价值与账计量，公允价值与账面余额的差额计入面余额的差额计入所有者权益（资本公积）所有者权益（资本公积）。长期债权投资2021-12-1826

20、Z长期债权投资的会计核算长期债权投资的会计核算 （一）取得的核算（一）取得的核算 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（为面值）（为面值） 应收利息应收利息（为已到付息期尚未领取的利息）（为已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费等科目应交税费等科目 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，借或贷）（差额，借或贷）长期债权投资2021-12-1827 （二）持有期间计息的核算（二）持有期间计息的核算 1.1.应收取的利息应收取的利息= =面值面值票面利率票面利率计息期限计息期限 2.2.投资收益投资收益= =摊余成本摊余成本实际利率实际利率计息期限计息

21、期限 3.3.应收取的利息与投资收益的差额，计入利息调整应收取的利息与投资收益的差额，计入利息调整 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息（一次还本付息债券）（一次还本付息债券） 应收利息应收利息（一次还本分期付息债券）（一次还本分期付息债券） 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，借或贷）（差额，借或贷）长期债权投资2021-12-1828 （三）减值的核算（三）减值的核算 资产负债表日应当对长期债权投资的账面价值进行资产负债表日应当对长期债权投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该资产发生减值的，应当将该资检查，有客观证据表明该资产发生

22、减值的，应当将该资产的账面价值减记至产的账面价值减记至预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，减记的金，减记的金额确认为资产减值损失。如有客观证据表明该资产价值额确认为资产减值损失。如有客观证据表明该资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回。但该转回后已恢复，原确认的减值损失应当予以转回。但该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该资的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的摊余成本。产在转回日的摊余成本。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备长期债权投资2021-12-1829 （四）到期或出售的核算（四）

23、到期或出售的核算 借：银行存款借：银行存款 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 投资收益投资收益（差额，借或贷）（差额，借或贷）长期债权投资2021-12-1830 【例】【例】20022002年年7 7月月1 1日，购入日，购入M M公司于当公司于当年年1 1月月1 1日发行的四年期债券，准备长期持日发行的四年期债券，准备长期持有至到期日。该债券票面利率为有至到期日。该债券票面利率为1212，面，面值为值为400000400000元，按年付息，到期一次性归元，按年付息，到期一次性归还本金。假定实际利率

24、为还本金。假定实际利率为1010，购入该项，购入该项债券时的公允价值为债券时的公允价值为446630446630元，其中含债元，其中含债券利息券利息2400024000元；无交易费用。元；无交易费用。长期债权投资2021-12-1831 分析：投资时支付现金446 630元，将来收回债券本息的现金为400 000+192 000=592 000元，投资收益为其差额145 370元。1) 20021) 2002年年7 7月月1 1日，购入债券时日，购入债券时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 400 000400 000 利息调整利息调整 22 63022 630 应收利息应收利息

25、24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 446 630446 630长期债权投资2021-12-18322) 2) 该债券计息并采用实际利率法确认利息收入该债券计息并采用实际利率法确认利息收入长期债权投资2021-12-1833各年计息的分录各年计息的分录长期债权投资2021-12-18343 3）每年收息的分录）每年收息的分录 借：银行存款借：银行存款 48 00048 000 贷：应收利息贷：应收利息 48 00048 0004 4）20062006年年1 1月月1 1日到期收回本金日到期收回本金 借：银行存款借：银行存款 400 000400 000 贷：持有至到期投资贷：持

26、有至到期投资成本成本 400 000400 000长期债权投资2021-12-1835 【例】【例】20002000年年初，甲公司购买了一项年年初，甲公司购买了一项债券，面值为债券，面值为110110万元，剩余年限万元，剩余年限5 5年，准年，准备持有至到期，公允价值为备持有至到期，公允价值为9090万元，交易万元，交易费用为费用为5 5万元，每年按票面利率可收得固万元，每年按票面利率可收得固定利息定利息4 4万元，该债券在第五年兑付万元，该债券在第五年兑付( (不能不能提前兑付提前兑付) )时可得本金时可得本金110110万元。万元。 长期债权投资2021-12-1836l20002000年

27、年初购入债券时（金额单位：万元）年年初购入债券时（金额单位：万元） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 110110 贷：银行存款贷：银行存款 9595 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1515l在初始确认时在初始确认时, ,计算实际利率如下计算实际利率如下: : 4 4* *(1+i) (1+i) -1-1 + 4 + 4* *(1+i) (1+i) -2-2 + 114 + 114* *(1+i) (1+i) -5-5 =95 =95 计算结果：计算结果：i6.96%i6.96%（采用四舍五入方式取数）（采用四舍五入方式取数）长期债权投资2021-12-1837长期

28、债权投资2021-12-1838各年计息的分录各年计息的分录长期债权投资2021-12-1839l每年收息的分录每年收息的分录 借：银行存款借：银行存款 4 4 贷：应收利息贷：应收利息 4 4l债券到期收回本金债券到期收回本金 借：银行存款借：银行存款 110110 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 110110长期债权投资2021-12-18402021-12-1841Z长期股权投资类型长期股权投资类型 长期股权投资2021-12-1842Z长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 初始投资或追加投资时，应当按照初始投资成本或追加的投资成本增加长期股权投资的账面价值。 长期

29、股权投资的初始投资成本，应根据其取得的方式而定。长期股权投资取得的方式可分为两种：一是企业合并形成的长期股权投资，二是企业合并以外其他方式取得的长期股权投资。长期股权投资2021-12-1843（一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资 1.1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 初始投资成本初始投资成本= =合并日被合并方所有者权益账面价合并日被合并方所有者权益账面价值的份额值的份额 初始投资成本与其所支付的现金、转让的非现金资产或所承担债务的账面价值、所发行股份的面值之间的差额，依次调整资本公积和留存收益。合并过程中发生的相关费用应计入当期损益（管理费用），包括

30、与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。长期股权投资2021-12-1844 【例】【例】甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲公甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲公司于司于20062006年年5 5月月1 1日以银行存款日以银行存款1 0001 000万元取得乙万元取得乙公司公司60%60%的股份，乙公司当日的所有者权益账面的股份，乙公司当日的所有者权益账面价值为价值为2 0002 000万元。则甲公司的分录为（金额单万元。则甲公司的分录为（金额单位：万元）：位：万元）： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001

31、000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200200长期股权投资2021-12-1845 应注意的问题：应注意的问题：同一控制下的企业合并在按照上述方法确定初始投资成本时，前提是合并前投资方与被投资方采用的会计政策应当一致。若不一致，则应首先应基于重要性原则，在按照投资方的会计政策对被投资方的资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定所形成的长期股权投资的初始成本。长期股权投资2021-12-1846 2. 2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 初始投资成本初始投资成本= =购买日所付出的资产、发生或购买日所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益行证券的公允价值承担的负债及

32、发行的权益行证券的公允价值 初始投资成本与其所付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，直接计入当期损益（营营业外收入或营业外支出）。但合并过程中发生的相关费用应计入初始投资成本。长期股权投资2021-12-1847 【例】【例】甲、乙公司属非同一控制下的独立公司。甲甲、乙公司属非同一控制下的独立公司。甲公司以固定资产向乙公司投资，并取得乙公司公司以固定资产向乙公司投资，并取得乙公司60%60%的的股份，乙公司当日的所有者权益为股份，乙公司当日的所有者权益为2 0002 000万元。该固万元。该固定资产原值为定资产原值为1 5001 500万元、已提折旧万元、已提折旧400400万元、

33、已提减万元、已提减值值5050万元，公允价值为万元，公允价值为1 2501 250万元。则甲公司的分录万元。则甲公司的分录为（金额单位：万元）：为（金额单位：万元）： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 1 2501 250 累计折旧累计折旧 400400 固定资产减值准备固定资产减值准备 5050 贷：固定资产贷：固定资产 1 5001 500 营业外收入营业外收入 200200长期股权投资2021-12-1848（二）企业合并外其他方式取得的长期股权投资（二）企业合并外其他方式取得的长期股权投资 1.1.以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本初始投资成

34、本= =实际支付的购买价款实际支付的购买价款+ +相关的费用、相关的费用、税金及其他必要支出税金及其他必要支出 为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资成本。 2.2.以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投资成本初始投资成本= =发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值长期股权投资2021-12-1849 3. 3.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 初始投资成本初始投资成本= =投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值 但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者在但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者

35、在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。长期股权投资2021-12-1850 【例】【例】某企业于某企业于20012001年年3 3月月2020日从证券市场购日从证券市场购入入A A公司股票公司股票10 00010 000股，准备长期持有。每股买股，准备长期持有。每股买入价入价2020元，另外支付相关税费元，另外支付相关税费15001500元，元，A A公司已公司已于于3 3月月1515日宣告每股发放现金股利日宣告每股发放现金股利0.50.5元。元。 借

36、：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 196 500196 500 应收股利应收股利 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 201 500201 500长期股权投资2021-12-1851Z长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 （一）成本法核算下的后续计量（一）成本法核算下的后续计量 投资取得后的持有期间，被投资单位宣告分派的现投资取得后的持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。但金股利或利润，确认为当期投资收益。但确认投资收益确认投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额额。所获得的

37、利润或现金股利超过上述数额的部分（即。所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分（即清算股利）作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投清算股利）作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。资的账面价值。长期股权投资2021-12-1852 清算股利的判别和处理清算股利的判别和处理 投资后至本年末止累计应收取被投资单位的现金投资后至本年末止累计应收取被投资单位的现金股利或利润（简称股利或利润（简称“累计应收股利累计应收股利”） 投资后至上年末止累计应享有被投资单位净利润投资后至上年末止累计应享有被投资单位净利润分配额（简称分配额（简称“累计应享有净利润累计应享有净利润”） 若若 ，其差额为，

38、其差额为“累计清算股利累计清算股利”，即累计应，即累计应冲减的投资成本；冲减的投资成本； 若若 ，说明无清算股利，累计清算股利为，说明无清算股利，累计清算股利为0 0，即累计应冲减的投资成本为即累计应冲减的投资成本为0 0。长期股权投资2021-12-1853 20042004年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司股票作为长期投资。投资成本为公司股票作为长期投资。投资成本为100100万元，持股比例为万元，持股比例为10%10%。假定。假定A A公司定于每年公司定于每年3 3月月1010日对外日对外宣告分派现金股利，宣告分派现金股利，3 3月月2525日实际支付。日实际支付。A A公司相关

39、资料如下公司相关资料如下（金额单位：万元（金额单位：万元） 要求：请按成本法作出该公司要求：请按成本法作出该公司2004年年3月月10日、日、2005年年3月月10日以及日以及2006年年3月月10日的账务处理。日的账务处理。（金额单位：万元（金额单位：万元）长期股权投资2021-12-1854冲减成本冲减成本4040恢复成本恢复成本1010恢复成本恢复成本3030长期股权投资2021-12-1855l20042004年年3 3月月1010日：日： 借：应收股利借：应收股利 4040 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 4040l20052005年年3 3月月1010日：日： 借：应收股

40、利借：应收股利 5050 长期股权投资长期股权投资投资投资 1010 贷：投资收益贷：投资收益 6060l20062006年年3 3月月1010日：日： 借：应收股利借：应收股利 3838 长期股权投资长期股权投资成本成本 3030 贷：投资收益贷：投资收益 6868长期股权投资2021-12-1856若上例中的投资时间由若上例中的投资时间由20042004年年1 1月月1 1日改为当年日改为当年3 3月月1 1日日60010/1210%冲减成本冲减成本4040不冲减也不恢复成不冲减也不恢复成本本恢复成本恢复成本3232长期股权投资2021-12-1857 （二）权益法核算下的后续计量（二）权

41、益法核算下的后续计量 投资取得后，应根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。对初始投资成本的调整对初始投资成本的调整 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。反之，则应将其差额调整长期股权投资的成本，同时计入当期损益。长期股权投资2021-12-1858 【例】【例】A A公司以存款公司以存款400400万元取得万元取得B B公司公司3030的股的股权，取得投资时权，取得投资时B B公司可辨认净资产的公允价值公司可辨认净资产的公允价值为为10001000万元，万元，A A公司能够对公司

42、能够对B B公司施加重大影响。公司施加重大影响。 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 400400 初始投资成本初始投资成本400400万元投资时应享有万元投资时应享有B B公司可辨认公司可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额300300万元，则不需要不调整。万元，则不需要不调整。 长期股权投资2021-12-1859 上例中，如果投资时上例中，如果投资时B B公司可辨认净资产的公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为14001400万元，初始投资成本万元，初始投资成本400400万元万元投资时应享有投资时应享有B B公司可辨认净资产公允价值份

43、额公司可辨认净资产公允价值份额420420万元，则还需要调整初始投资成本万元，则还需要调整初始投资成本2020万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 2020 贷：营业外收入贷：营业外收入 2020长期股权投资2021-12-1860投资后随着被投资单位所有者权益的变动而对长期股投资后随着被投资单位所有者权益的变动而对长期股权投资账面价值的调整权投资账面价值的调整 第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，享有的份额，增加长期股权投资

44、的账面价值增加长期股权投资的账面价值（损益调（损益调整），并确认为当期投资收益。整），并确认为当期投资收益。 第二，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，第二，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利，投资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值冲减长期股权投资的账面价值（损益调整）。（损益调整）。长期股权投资2021-12-1861 第三，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有第三，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分担

45、的份额，减少长期股权投资的账面价值减少长期股权投资的账面价值（损益调整），并确认为当期（损益调整），并确认为当期投资损失，但投资损失，但长期股权投资的账面价值以减记至零为限长期股权投资的账面价值以减记至零为限。被。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 第四，对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的第四，对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在变动，在持股比例不变持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单的情况下，按照持股比例与被

46、投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值（其他权益变动），的部分，调整长期股权投资的账面价值（其他权益变动），同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。长期股权投资2021-12-1862【例】【例】20002000年年3 3月月1 1日，甲公司购入乙公司发行在外的日，甲公司购入乙公司发行在外的股票股票200200万股，占其表决权资本的万股，占其表决权资本的20%20%，并准备长期持，并准备长期持有。乙公司股票的面值为每股有。乙公司股票的面值为每股6 6

47、元，市场价格为每股元，市场价格为每股8 8元，为此甲公司还支付了相关费用元，为此甲公司还支付了相关费用2020万元。同日，乙万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为91509150万元。甲公司的万元。甲公司的分录为（金额单位：万元）：分录为（金额单位：万元）： 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 1 8301 830 贷：银行存款贷：银行存款 1 6201 620 营业外收入营业外收入 210210长期股权投资2021-12-1863 20002000年年5 5月月1 1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派19991999年度的现金股年度的现金股利利1001

48、00万元。甲公司的分录为：万元。甲公司的分录为： 借：应收股利借：应收股利 20 20 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 20 20 20002000年年1212月月3131日，乙公司实现净利润日，乙公司实现净利润400400万元，其万元，其中中1-21-2月份净利润月份净利润100100万元。甲公司的分录为：万元。甲公司的分录为： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 60 60 贷：投资收益贷：投资收益 60 60长期股权投资2021-12-1864 20012001年年5 5月月2 2日乙公司召开股东大会审议通过的日乙公司召开股东大会审议通过的20002000年利润分

49、配方案为：分别按净利润的年利润分配方案为：分别按净利润的10%10%和和5%5%提取法定盈提取法定盈余公积和任意盈余公积；宣告分配现金股利余公积和任意盈余公积；宣告分配现金股利100100万元。甲万元。甲公司的分录为：公司的分录为： 借：应收股利借：应收股利 20 20 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 15 15 成本成本 5 510010020%20%300/400300/400长期股权投资2021-12-1865 20012001年年1212月月3131日，乙公司发生净亏损日，乙公司发生净亏损80008000万元。甲万元。甲公司的分录为：公司的分录为：（调整前长期股权投资

50、账面价值为1830-20+60-20=1850万元） 借：投资收益借：投资收益 1 600 1 600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1 600 1 600 20022002年年1212月月3131日，乙公司发生净亏损日，乙公司发生净亏损20002000万元。甲万元。甲公司的分录为：公司的分录为： 借：投资收益借：投资收益 250 250 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 250 250长期股权投资2021-12-1866 20032003年年1212月月3131日，乙公司实现净利润日，乙公司实现净利润10001000万元。甲万元。甲公司的分录为：公司的分录

51、为：（未入账的亏损为150万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 50 50 贷：投资收益贷：投资收益 50 50 20042004年年8 8月月5 5日，乙公司专项拨款日，乙公司专项拨款200200万元按规定转万元按规定转入资本公积。甲公司的分录为：入资本公积。甲公司的分录为： 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 40 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 40 40长期股权投资2021-12-1867 应注意的问题应注意的问题l根据被投资单位损益作调整时，应考虑会计政策和会计期间的一致性l被投资单位净利润应以投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值为基础调整后确认（主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；减值准备金额）l超额亏损的确认：首先减记长期股权投资的账面价值；不足再冲减其他实质上构成净投资的长期权益项目（如长期应收款）。若有合同或协议约定的其他责任义务，确认预计将承担的损失（预计负债）长期股权投资2021-12-1868 （三）长期股权投资的减值（三）长期股权投资的减值采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，