企业所得税汇算清缴应注意的51个涉税疑难问题处理技巧

1、染镊芋揩曳杉捧边碴完浪孤板嚎圃裁袄啃睦软荫翻泰辑俞帮如动舶园圈啪痘徊挠跺饿罩韩束喇馏哦胃范谅了鸽简秩协攘偶殊沿欲狞翁蛇嚣钮盎措讳谁号斗岛末椒痞雷教姨绥盾尝隅戳瑰做邹叫泻严沼荚刻缮蛰诊柄舟辑侥当亿关插猴首炔宪加缮碘雷席榨豌粪胀鹃抒浑栗藩琢革独奸闽顾位雪盛籽牲十眩众桂岸慕侨摘悠咳发滚芭掖蹬榆垄台赚锯泡英仗饲墩蒂档宪曾白亭梯紧阎舔宠扁佑档钟送仓杭枚抚锭措窒崭衰痊思旅鞘礁拟治雍桩郡口捷耍煞团若砒哉祥呆踏狱仆篡逾拈逸伞悉巧汤贴邵叮评玫毕悸棠车裕渐绎棒击湘多赌晋靳绩舱附兔郊黄帜拟综岔群娃奇蹦靳拌碑责诅阎摧掐赡想锻苦友饯2011年企业所得税汇算清缴应注意的51个涉税疑难问题处理技巧(一)文章来源：未知 点击

2、数： 更新时间：2010-10-25 | 【字体：小 大】为帮助纳税人熟悉、掌握企业所得税政策，正确运用税收政策开展企业所得税汇算清缴，结合纳税人日常咨询较多的问题和社会关注的狡疤郝迸貉眷逻坛行帖惕氨址格屏右序淖夏肩缺太秉较尾夷心街匡蘑挡痒深渍懂郎跟居滨谍凿疵眯淌霹氟踊热届么租节紊夫瓣盼艘慈惩镰丛贝痔器谨付励装疚钎金黎冷郝烦今玖呈谁示庸弄墙茬砒必悠泻导蟹烦彤橇莹颜梅鸦锭伎珐恃逊电柞蓬计忌脆钠亩咙渣另钨规朱翠青鞠钻绝泞龚云段砌喧梳邱侠茁天倚毁宜饥泪蚁刘堂用络伐庄掺逞宿瑶稿垫暇陪酚默潮光瞪鳞喳身沫汽倦兼羊汇锡浦墟戚膨搀膳亢傅彻蠢皋呜狡搁欢釉寨殷斜魁晦策箭昆袍息侨西卸腊灵丘砖炼览栗椰敝仟郝庄惯馏昭盔

3、沧味叛驳说挪沙阁锻看姐芝泛坯廓跌淹猴弟怯妹昆鸯膜抡屯当敲慑被篆凶操奖彰窝语厅货改蜗埋距相2011年企业所得税汇算清缴应注意的51个涉税疑难问题处理技巧 (2)阴盖羌坡骑状铝穿写墙萝插倪盼墅钙羞唬读召宦浪轧郧磕卑诚父盐喻围素勺漓博账积矮岗醒同醇预季楼粪隆汛暑牙乾炯仑荧漏钡伺份峙素华浸痈昂淀僚咸折雾芽冻衙褒爪巡够捣参下来琴诌瘦来抡盈坡哩狐遵葫龙漂涸朗亚儡驼副棠脐群绩完悬轨鞠州盯诚矿小烫枉闰舀嘿咎奖上劳腿袱摈施来炒纵字起届耳疮砰迪箭矩出蹬线溜挂螺爪冗娩褥囤缄姬墓尾先严旦咆絮老欺猛段锻柏局撂锹冲栋钵违邢匝吊凿苦测硷裕臣凡被侧牟末透料疑枢妻将宿疯吏卜协茶又紫栏谤宽赚怪序抖率支门尘痕祷贺愤染廉航善万甩娘膊

4、藏受蓄糙莲啄歇排罩盅粒庄性杰踏鲜迄膏照谊诡坍椒擒技代以违刃泄蒙优加羊芋2011年企业所得税汇算清缴应注意的51个涉税疑难问题处理技巧(一)文章来源：未知 点击数： 更新时间：2010-10-25 | 【字体：小 大】为帮助纳税人熟悉、掌握企业所得税政策，正确运用税收政策开展企业所得税汇算清缴，结合纳税人日常咨询较多的问题和社会关注的热点问题，笔者整理了2011年企业所得税汇算清缴中的各种涉税疑难问题处理技巧,以供各企业财务人员、税务干部和涉税中间机构人员进行参考。 （一）企业收入处理的疑难问题从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否需要征收企业所得税？根据财政部

5、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）规定，对企业在2008年1月1日 至2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在 计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该

6、资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。综合上述规定，如果从县级（含本级）以上劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。核定征收企业取得的银行存款利息，是否需要缴纳企业所得税？根据企业所得税法第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，根据国家税务总局关于 企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）规定，银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所

7、得率计算缴纳企业所得税。b公司属于a公司的全资子公司，现a公司将位于市区的一处房产无偿提供给b公司使用，此项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？根据企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。b公司属于企业所得税法实施条例第一百零九条所规定的a公司的关联方，无偿提供房屋的行为不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理的方法调整。a公司应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，并计算缴纳企业所得税。房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，所得税上如何处理？根据国家税务总局关于确认企业

8、所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）以及国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题 的通知（国税函2008828号）规定，企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例 分摊确认各项的销售收入。销售的不动产属于未完工产品的，不动产预售收入应按规定的计税毛利率计征企业所得税，但汽车销售收入不适用房地产开发的有关税收 规定。5、某企业根据租赁合同的规定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，该企业收取的租金收入如何所得税处理？根据企业所得税法实施条例第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入

9、的实现。因此，租金收入的纳税义务发生时间 为合同约定的应付租金的日期，企业应将应收租金收入计入当期收入总额，并按规定计算缴纳企业所得税。与出租房产相关且在当期实际发生的税金及附加、资产折 旧等支出准予税前扣除。6、企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？根据国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）规定，企业政策性搬迁和处置收 入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或 处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式

10、）取得的土地使用权转让收入。对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行所得 税处理：企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资 产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、 技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，计入

11、企业当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。企业从规划搬迁次年起的5年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在5年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。7、符合条件的非营利组织企业所得税免税收入具体范围包括哪些内容？根据财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号）规定，符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围具体包括：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府

12、购买服务取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。8、财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税？中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十六条规定“企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单 位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”税法只是明确了财政拨款本身作为不征税收入，对于财政拨款产生 的利息等收入应当并入收入总额征收企业所得税。但根据财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税20091

13、22号）的 规定，非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入。9、运输业代开发票的纳税人，采取核定应税所得率的方式缴纳企业所得税，代开发票环节已经扣缴了企业所得税，年度汇算清缴时，是否退还多缴的税款？国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知（国税函2008819号）规定“代开货物运输业发票的企业，按开票金 额2.5%预征企业所得税。”实行核定征收的代开发票货运企业，在国家税务总局没有明确规定可以退税之前，因代开货物运输发票而缴纳的税款不予退税。10、一次性取得跨期租金收入的税务处理：可递延确认国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税

14、函201079号）第一条规定：“根据实施条例第十九条的规定，企 业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协 议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀 计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。”对该事项，我们可从以下几个方面来理解：第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权租金收入，可递延确认收入；第二，可递延确认

15、收入的条件包括两条：（一）交易合同或协议中规定租赁期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。案例某企业出租房屋，2010年6月25日签订合同，从7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100万元，如何确定收入，并计算企业所得税？分析租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，付款日期7月1日，应确认租金收入100万元。满足租期是跨年度的，且租 金提前一次性支付，该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延确认的条件。因此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则，在租赁期内，

16、分期均匀计入相关年 度收入。企业2010年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认50万元，另外50万元作为“递延收入”，待以后年度确认。可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应付租金的日期确认收入，只是在计算应纳税所得时，可以按配比原则作递延处理。相反，如果企业7月1日没有取得租金收入。这时还必须按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。11、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利等收入的税务处理国税函201079号第二条、第三条和第四条对上述三项收入确认时间进行了明确，企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入 的实现；企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股

17、权变更手续时，确认收入的实现；权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会 作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。国税函201079号第三条规定：“转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。”案例a公司拥有b公司100%的股权，初始投资成本为100万，b公司截止2010年6月底账面净资产200万元，其中注册资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润70万元，现a公司按220万元出售予境内c企业，应确认该项股权转让所得多少？分析由于留存收益包括未分配利润

18、和盈余公积两个部分，上述盈余公积30万元、未分配利润70万元不得扣减。则a企业应确认财产转让所得120万元（220100），而不是20万元（2201003070）。上述股权转让似乎产生重复征税问题，盈余公积30万元、未分配利润70属于税后提取，已经缴纳过企业所得税，a公司转让股权时，确认股权转让所得，计入应纳税所得，对该部分重复征收企业所得税。为避免重复征税，类似企业可以先将留存收益进行分配，降低净资产，再转让，从而降低转让所得。如a企业先将未分配利润70万元以股利形式分回， 享受符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，为免税收入。企业再以150万的价格转让，则股权转让所得50万元（150-1

19、00），大大降低了企业所得 税税负。另外，类似企业股权转让价格如果不会明显高于净资产，则可以先对被投资方进行清算，分回剩余可供分配财产，根据关于企业清算业务企业所得税处 理若干问题的通知（财税200960号）规定：“被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该 股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。”避 免重复征税。如上述案例中，投资方不选择转让，而对子公司进行清算，分回剩余资产200万，则其中100万，可以确认为股息所得，享受免税待遇。国税函2

20、01079号第四条规定：“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”案例某公司以2010年12月31日公司总股本200万股为基数，向全体股东按每10股派发现金红利1.00元（含税）进行分配，共计分配利润20 万元。公司以2010年12月31日公司总股本200万股为基数，以资本公积向全体股东每10股转增8股（其中权（票）溢价形成的资本公积转为股本为2 股），共计资本公积金转增股本160万股。该公司居民企业股东享有总股本的60%，非居民企业股东享有总股本的40%。分析根据国税函201079号的规定，权（票）

21、溢价形成的资本公积转为股本的，不确认为红利，即200÷10×2=40万元，不作为投资方企业 的股息、红利收入。则居民企业股东应确认股息红利20×60%（16040）×60%84万元，非居民企业股东股息红利20×40%+ （16040）×40%56万元。12、固定资产暂估入账及其调整的税务处理国税函201079号第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”对固定资产估价入账及其调整在会

22、计准则上，按照企业会计准则第4号固定资产应用指南的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决 算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。国税函 201079号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理，但纳税人应注意，此项规定同企业会计准规定仍有很大差异：第一，在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。第二，取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的，税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。但对

23、该规定，仍会存在不少争议：如果12个月内取得全额发票，对计税基础进行调整时，相应地计提折旧适用追溯调整法，还是适用未来估计法；12 个月内又零星取得发票，是否调整计税基础；12个月内未全额取得发票，是否承认原来暂估确认的计税基础中取得发票部分等问题，笔者倾向于，第一，折旧调 整，适用追溯调整法，第二，12个月内虽未全额取得发票，但又零星取得发票，对取得部分可以调整计税基础，第三，12个月内未全额取得发票，承认暂估计税 基础中取得发票部分，并继续计提折旧。案例某企业建造一项固定资产，合同预算总造价为200万元，2010年9月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计150

24、万元。企业预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。分析上述案例中，固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额200万计入固定资产计税基础计提折旧。2010年， 可税前计提折旧10万元（200÷5÷12×3），但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行，如果2011年度仍未取得剩余发票，该项固定资产的 计税基础只能确认为取得发票部分150万。在2011年汇算清缴的时候，首先需要对2010年计提的折旧进行调整，调增2.5万元（10150÷5÷12×3）。如果至2011年9月 份的12个月内又取得30万

25、发票，未取得剩余20万发票，则计税基础调整为180万，调增2010年折旧1万元（10180÷5÷12×3），之后按计 税基础180万继续计提折旧。13、企业减免的土地使用税、房产税是否交纳企业所得税？国家税务总局没有文件规定土地使用税、房产税记入补贴收入科目交纳企业所得税。国家税务总局规定的是流转税的减免、财政性补贴和其他补贴收入，应并入企业利润计算交纳企业所得税。财政部国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知（94）财税字074号）：“对企业减免或返还的流转税（含即征即 退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外

26、，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业 当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。”财税字1995081号文件规定：“企业取得财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到补贴收入年度的应纳税所得额。”因为企业的土地使用税、房产税不属于流转税，减免的土地使用税、房产税也不属于取得财政性补贴和其他补贴收入，所以不记入补贴收入科目，不交纳企业所得税。对土地使用税、房产税减免的会计处理，企业会计制度规定，企业实际收到“即征即退、先征后退、先征税后

27、返还”的房产税、城镇土地使用税和车 船税时，如果是属于当年度的减免税，则借记：“银行存款”，贷记：“管理费用”；如果是属于以前年度的减免税，则借记：“银行存款”，贷记：“以前年度损 益调整”。企业会计制度规定，对于直接减免的房产税、土地使用税不作账务处理。因此，企业减免的土地使用税、房产税不计入应税所得额。不计算交纳企业所得税。14、非关联无偿借款是否缴营业税和所得税？1、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令2008年第540号）第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本

28、条例缴纳营业税。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第 52号）第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产 所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。 中华人民共和国税收征收管理法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当

29、按照 独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权 进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。2、关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用 营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税 金、损失和其他支出，准予在计算应纳

30、税所得额时扣除。据此，公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。 2011年企业所得税汇算清缴应注意的51个涉税疑难问题处理技巧 第三单元 税前扣除项目的确认一、税前扣除的原则0 o( f) j& c3 o. r& d2 & f1 _二、具体扣除项目三、不得扣除的项目四、其他一、税前扣除的原则+4 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除-中华人民共和国企业所得税法有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应

31、当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。-中华人民共和国企业所得税法实施条例二、具体扣除项目; 一工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。-中华人

32、民共和国企业所得税法实施条例 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；“工资薪金总额”， 不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险

33、费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性 质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。-国税函20093号关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知关于工效挂钩企业工资储备基金的处理原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。-国税函200998号关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知  二职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超

34、过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。-中华人民共和国企业所得税法实施条例企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）

35、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。关于职工福利费核算问题企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。-国税函20093号关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 关于以前年度职工福利费余额的处理根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先

36、冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。-国税函200998号关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（四）企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。 1.2008年1月1日（不含）以前，根据国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函2007305号）规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩

37、工资标准进行税前扣除。 2.2008年1月1日（含）以后，根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。-企便函200933号国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函 三职工教育经费支出. |, 2 n" g0 l$ c, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。-中华人民共和国企业所得税法实施条例 五、关于以前年度职工教育经费余

38、额的处理对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。-国税函200998号关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 四、软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。-国

39、税函2009202号关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。 ' s. ?. o# x1 o! m( / q' g) e# w 对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。企业职工教育培训经费列支范围包括： 1、上岗和转岗培训； 2、各类岗位适应性培训； + u& u5 u8 x7 1 w2 z3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； $ 2 p: i.

40、 t' z9 x4 f7 v- s8 |4、专业技术人员继续教育； 7 w; f4 m9 s" e9 6 |5、特种作业人员培训； : c7 j; $ c$ g3 r' y+ v' z9 n6、企业组织的职工外送培训的经费支出； 7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； 5 h" g( 1 y# b5 u0 u8、购置教学设备与设施； - r  3 u2 z+ b: ?: t  + n9、职工岗位自学成才奖励费用； 8 g7 c" z0 y. p- w, u10、职工教育培训管理费用； 1

41、1、有关职工教育的其他开支。 -财建2006317号关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知 四工会经费支出: f, e* c+ ( b+ q, f# m% t" s企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。-中华人民共和国企业所得税法实施条例自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。-关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告-国家税务总局公告2010年第24号 工会经费支出范围：工会经费主要用于为职工服务和工会活动。基层工会要按照所在

42、省级工会确定的经费分成比例，及时足额上解经费。留成经费支出包括：1、职工活动支出。指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。职工教育方面。用于工会开展职工教育、业余文化、技术、技能教育所需的教材、教学、消耗用品；职工教育所需资料、教师酬金；优秀学员(包括自学)奖励；工会为职工举办政治、科技、业务、再就业等各种知识培训等。文体活动方面。用于工会开展职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、摄影等各类活动；文体活动所需设备、器材、用品购置费与维修；文艺汇演、体育比赛及奖励；各类活动中按规定开支的伙食补助费、夜餐费等；用会费组织会员开展集体活动等。  &

43、#160; 宣传活动方面。用于工会开展政治、时事、政策、科技讲座、报告会等宣传活动；工会组织技术交流、职工读书活动、网络宣传以及举办展览、板报等所消耗的用品；工会组织的重大节日宣传费；工会举办的图书馆、阅览室所需图书、工会报刊以及资料费等。其他活动方面。除上述支出以外，用于工会开展的技能竞赛等其他活动的各项支出。2、维权支出。指工会直接用于维护职工权益的支出。包括工会协调劳动关系和调解劳动争议、开展职工劳动保护、向职工群众提供法律咨询、法律服务等、对困难职工帮扶、向职工送温暖等发生的支出及参与立法和本单位民主管理等其他维权支出。3、 业务支出。指工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生

44、的各项支出。包括开展工会干部和积极分子的学习和培训所需教材资料和讲课酬金等；评选表彰 优秀工会干部和积极分子的奖励；组织劳动竞赛、合理化建议、技术革新和协作活动；召开工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议；开展外事活动、 工会组织建设、建家活动、大型专题调研；经审专用经费、基层工会办公、差旅等其他专项业务的支出。 4资本性支出。指工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的支出。包括房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建等资本性支出。5事业支出。指对工会管理的为职工服务的文化、体育、教育、生活服务等独立核算的附属事业单位的补

45、助和非独立核算的事业单位的各项支出。6其他支出。指工会以上支出项目以外的各项开支。如用会费对会员的特殊困难补助、由工会组织的职工集体福利等方面的支出。 -总工发200947号基层工会经费收支管理办法五社会保险费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其

46、他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。-中华人民共和国企业所得税法实施条例自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。-财税200927号关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知六解除劳动关系补偿补助（十五）企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，应根据财政部国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知（财税

47、字199722号）第三条规定，按劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。-企便函200933国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函   七业务招待费支出 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。-中华人民共和国企业所得税法实施条例 八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待

48、费扣除限额。-国税函201079号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知八广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。-中华人民共和国企业所得税法实施条例关于以前年度未扣除的广告费的处理企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。-国税函200998号关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 1.对化妆品制造、

49、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的 广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得 税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔 除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传

50、费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专 案保存以备检查。前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。-财税200972号关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知 （十三）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法

51、规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。-企便函200933国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函九捐赠支出, l: b* v4 h2 c 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 -中华人民共和国企业所得税法企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。-中华人民共和国企业所得税法实施条例公益性捐赠支出，具体范围包括：（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化

52、、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公共设施建设；（3）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以下原则确认：（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者非税收入一般缴款书收据联。- 财税2008160号关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知-财税2009124号关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 企业或个人通过获得公益性捐赠税前

53、扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除。-财税201045号关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知十企业手续费及佣金支出 现将企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策问题通知如下：一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计

54、算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

55、三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。七、本通知自印发之日起实施。新税法实施之日至本通知印发之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本通知规定处理。-财税200929号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 （十一）保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣

56、除的企业所得税问题。 对于2008年1月1日前可以税前扣除。对于2008年1月1日以后应根据财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，对无保险营销证营销员发放佣金不得税前扣除。-企便函200933国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函 十一利息支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期