第九章 税制结构

1、第九章 税制结构目录9.1 税制分类与税制结构129.2 税制结构的国际比较39.3 税制结构优化9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题税种的选择和各税种的搭配问题 。 各国在不同的历史时期，税制的选择是不同的，因而也形成不同各国在不同的历史时期，税制的选择是不同的，因而也形成不同的税制结构模式。税制结构有广义和狭义之分。的税制结构模式。税制结构有广义和狭义之分。 税制结构是指一个国家根据其生产力发展水平、社会经济结构、税制结构是指一个国家

2、根据其生产力发展水平、社会经济结构、经济运行机制、税收征管水平等各方面的情况，合理设置各个税经济运行机制、税收征管水平等各方面的情况，合理设置各个税类、税种和税制要素而形成的相互协调、相互补充的税制体系及类、税种和税制要素而形成的相互协调、相互补充的税制体系及其分布格局。其分布格局。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 9.1.1 按税种特点分类形成的税制结构 1、税制要素（税收术语） 按税种特点分类，主要是根据课税对象的不同来进行分类。 课税对象是税收的基本要素之一。税收要素一般指税收实体法的组成要素。 主要包括总则、纳税人、课（征）税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠

3、、征税方法、纳税地点、罚则和附则等要素。其中，纳税人、课（征）税对象和税率是三个基本要素。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 税收主体-包括征税主体和纳税主体。 征税主体-政府；纳税主体-纳税人。 因为存在税负转嫁，纳税主体不一定是税负人。 税收客体-课税对象是税收制度的首要要素，是它规定对什么征对什么征税，体现征税的广度税，体现征税的广度。 每一种税都必须明确对什么征税，每种税的课税对象都不会完全每一种税都必须明确对什么征税，每种税的课税对象都不会完全一致。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。一致。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。 征税客体即课税对象一般包括

4、财产、收入、货物、资源、行为等。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 不同的税种有不同的课税对象，如消费税是对消费品征税，其征税对象就是消费品（具体如烟、酒都是消费税的征税对象）；房产税是对房屋征税，其征税对象就是房屋；征税对象是税制最基本的要素之一。因为它规定了征税与否的最基本界限，凡是列入某一税种的征税对象，就在这种税的征收范围，就要征税；而没有列入征税对象的，就不在这种税的征收范围，就不征这种税。 1）课税对象与税目 税目即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 规定税目首先是为了明确具

5、体的征税范围。同时，税目也体现了不同的税率。税目的设计，有列举法，即按照每一种商品或经营项目分别设计的税目，如电视机、录像机等，一种商品就是一个税目；也有以概括法设计的、即按照商品类别或行业设计的税目，如文化用品类、电子产品类、日常用化工类等，一个类别的商品是一个税目。这两种方法各有其特点，前者界限明确，便于掌握，但税目过多，不便查找：后者税目较少，查找方便，但税目过粗，不便准确掌握，容易出现纳税税收负担不合理的情况：一般而言，现代税收制度在税目的设计上这两种方法有机结合， 使纳税人税收负担公平、又有利于税收的征管。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 2）课税对象与税基、税源

6、 税基：是指课税的基础或依据。税基既可以以收入形式存在，也可以以支出形式存在。 税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。税源总是以收入的形式存在。 有的税种课税对象与税源是一致的，如所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。有的税种课税对象与税源不同，如财产税的课税对象是纳税人的财产，但税源往往是纳税人的收入。由于税源是否丰裕直接制约着税收收入规模，因而积极培育税源始终是税收征管工作的一项重要任务。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 税率税额与税基的比率，是税制的中心环节体现征税的深度。 1.税率的总类-定额税率（固定税率）、比例税率、累进税率。（1 1）累进

7、税率）累进税率随税基扩大，税率不断上升随税基扩大，税率不断上升（1 1）全额累进税率）全额累进税率税基的全额按最高边际税率计算税基的全额按最高边际税率计算（2 2）超额累进税率）超额累进税率税基的不同部分适应不同税率，分别计税，然后相加计算应税基的不同部分适应不同税率，分别计税，然后相加计算应纳税额纳税额 两者关系：超额累进税额=全额累进税-速算扣除数税率税基由此可见，超额累进税是将征税对象分为若干等级，分由此可见，超额累进税是将征税对象分为若干等级，分别规定不同税率，别规定不同税率，分别计算加总出应分别计算加总出应纳税额，纳税人税纳税额，纳税人税负较为合理。而全负较为合理。而全额累进税按征税

8、对额累进税按征税对象全额以边际税率象全额以边际税率计税，纳税人征税计税，纳税人征税对象越多税负越重对象越多税负越重，鞭打快牛。，鞭打快牛。 税率变动曲线 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 新个税税率表工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表 级数级数全月应纳税所得额（含税级全月应纳税所得额（含税级距）距） 全月应纳税所得额（不含税级全月应纳税所得额（不含税级距）距） 税率税率（%）速算扣除数速算扣除数（元）（元）一一不超过不超过1500元的元的不超过不超过1455元的元的30二二超过超过1500-4500元部分元部分超过超过1455-4155元部

9、分元部分10105三三超过超过4500-9000元部分元部分超过超过4155-7755元部分元部分20555四四超过超过9000-35000元部分元部分超过超过7755-27255元部分元部分251005五五超过超过35000-55000部分部分超过超过27255-41255元部分元部分302755六六超过超过55000-80000元部分元部分超过超过41255-57505元部分元部分355505七七超过超过80000元部分元部分超过超过57505元部分元部分45135059.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 例如A、B本月应纳税所得额分别是4500和4501元。按全额累进税率

10、：A应纳税4500X10%=450元。B应纳税4501X20%=9002元按超额累进税率：A应纳税为1500X3%+3000X10%+=345元。B应纳税额为：1500X3%+3000X10%+1X20%=3452元两者的税收负担不一样，在临界点的税负差别也体现了出来。税率征税对象税率变动曲线（2 2）比例税率）比例税率税基扩大税率不变税基扩大税率不变1.1.统一比例税率统一比例税率一种税一个比例税率一种税一个比例税率2.2.差别比例税率差别比例税率一种税两个或两个以一种税两个或两个以上比例税率上比例税率9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与

11、税制结构 （3）定额税率按税基的一定实物量直接规定单位税额。税率征税对象9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 其他税制要素： 纳税环节 ： 产品生产、销售、进口、购进等什么环节征税 纳税期限 ： 交纳税款的时间 1.起征点 开始征税界限，达到全额征税，达不到免征税 2.免征额 从征税对象中剔除免于征税的数额 3.减税 少征税款 4.免税 不征税款 1.加成 正税以外，另加110成税款 2.附加 正税以外，另征一定比例税款 违章处理： (1)定义：对偷、漏、抗、欠税等违法行为实施处罚9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 （2 2）处罚规定：纳税人、扣缴义务人偷税的

12、法律责任）处罚规定：纳税人、扣缴义务人偷税的法律责任1）纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿中多列支出或不列、少列收入，或进行虚假纳税申报的手段，不缴或少缴税款的行为，属偷税。2）偷税行为有下列四种情形之一的，由税务机关追缴所偷或不缴、少缴的税款，并处以所偷税款或不缴、少缴税款五倍以下的罚款： 纳 税 人 偷 税 数 额 不 满 一 万 元 的 ； 纳 税 人 偷 税 数 额 不 满 一 万 元 的 ； 纳税人偷税数额占应纳税额不到纳税人偷税数额占应纳税额不到10%10%的；的； 扣 缴 义 务 人 采 取 上 述 偷 税 手 段 ， 不 缴 或 不 缴 税

13、款 数 额 不 满 一 万 元 的 ； 扣 缴 义 务 人 采 取 上 述 偷 税 手 段 ， 不 缴 或 不 缴 税 款 数 额 不 满 一 万 元 的 ； 扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或少缴税款占应缴税款不到扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或少缴税款占应缴税款不到10%10%的。的。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 b3 3）纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，属偷税情节严重，构成偷税罪：）纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，属偷税情节严重，构成偷税罪： b纳税人纳税人“偷税偷税”数额占应纳税额在数额占应纳税额在10%10%以上且偷税数额在一万元以上的；以上且偷税数

14、额在一万元以上的；b纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚而又偷税；纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚而又偷税；b扣缴义务人采取偷税手段，不缴或少缴已扣、已收税款占应缴税款在扣缴义务人采取偷税手段，不缴或少缴已扣、已收税款占应缴税款在10%10%以上且偷税数额在一万元以上的。以上且偷税数额在一万元以上的。 4 4）纳税人偷税数额或扣缴义务人不缴、少缴已扣、已收税款占应纳税款10%以上且数额在一万元以上的，或纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额或不缴、少缴已知、已收税款五倍以下的罚金。纳税人偷税数额占应纳税额30%以上且偷税数额在十万元以上的

15、，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额五倍以下的罚金。 5）企事业单位等法人偷税的，可按照对纳税人的一般处罚标准处以罚金，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或拘役。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 纳税人逃避追缴欠税的法律责任纳税人逃避追缴欠税的法律责任 1）纳税人发生欠税行为，由税务机关责令其限期缴纳，逾期不缴纳的，由税务机关追缴其欠缴的税款，并处以所欠缴税款五倍以下的罚款。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 b2 2）纳税人发生欠税行为，并采取转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税）纳税人发生欠税行为，并采取

16、转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款款l数额在一万元以上的，按逃避欠税罪追究其法律责任。数额在一万元以上的，按逃避欠税罪追究其法律责任。l其中，数额不满一万元的，由税务机关追缴其欠缴税款，并处所欠税款五倍以下的罚款。其中，数额不满一万元的，由税务机关追缴其欠缴税款，并处所欠税款五倍以下的罚款。l数额在一万元上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处欠缴税款五倍以下的罚金；数额在一万元上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处欠缴税款五倍以下的罚金；l数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款五倍以下的罚金。数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑

17、，并处欠缴税款五倍以下的罚金。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 骗取出口退税的法律责任骗取出口退税的法律责任（1 1）企事业单位骗取出口退税数额不满一万元的，由税务机关追缴其所骗税款，处以骗）企事业单位骗取出口退税数额不满一万元的，由税务机关追缴其所骗税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。取税款五倍以下的罚款。（2 2）其他单位和个人骗取出口退税，数额较小，未构成犯罪的，由税务机关追缴其所骗）其他单位和个人骗取出口退税，数额较小，未构成犯罪的，由税务机关追缴其所骗税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。（3 3）企事业单位骗取出口退税）企事业单位骗取

18、出口退税, ,数额在一万元以上的，除由税务机关追缴其所骗取税款数额在一万元以上的，除由税务机关追缴其所骗取税款外，应对其处以骗取税款五倍以下的罚金，对负有直接责任的主管人员和其他责任人外，应对其处以骗取税款五倍以下的罚金，对负有直接责任的主管人员和其他责任人员，处三年以下有期徒刑或拘役。员，处三年以下有期徒刑或拘役。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 b4 4）其他单位和个人骗取出口退税，情节严惩构成犯罪的，除按照诈骗罪追究其刑事责任上，）其他单位和个人骗取出口退税，情节严惩构成犯罪的，除按照诈骗罪追究其刑事责任上，并处骗取税款五倍以下的罚金，其中，单位骗取取出口退税的，应对

19、其负有直接责任的主并处骗取税款五倍以下的罚金，其中，单位骗取取出口退税的，应对其负有直接责任的主管人员和其他责任人员，按诈骗罪追究其刑事责任。管人员和其他责任人员，按诈骗罪追究其刑事责任。抗税的法律责任抗税的法律责任b1 1）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为属抗税。）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为属抗税。b2 2）抗税行为情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴税款，处以拒缴税款五倍以）抗税行为情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴税款，处以拒缴税款五倍以下的罚款。下的罚款。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 2、以税收对象为标准的税收分类 商品税：增值税、消

20、费税、营业税、关税 所得税：企业（公司）所得税、个人所得税 财产税：房产税、车船税、契税 行为税：城市维护建设税、印花税、耕地占用税、车辆购置税9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 3、主体税种不同而形成的不同的税制模式 （1）单主体模式 以商品税为主体税种的税制模式；以所得税为主体的税制模式 （2）双主体模式 商品税、所得税都是主体税种 （3）多主体模式 可能还包括其他主要税种。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 4、税制结构模式的影响因素 经济发展水平、税收征管水平、法制环境、社会文化环境、税收政策目标等。 9.1.2 按税负能否转嫁分类形成的税制结构 以

21、税收负担能否转嫁为标准，税收可分为直接税和间接税。相应的，税制结构也可以分为以直接税为主体的模式、间接税为主体的模式或两者都是主体的模式。9.1 9.1 税制分类与税制结构税制分类与税制结构 9.1.3 按税收管辖权分类形成的税制结构 按税收管辖权的不同，税收可以分为中央税、地方税、中央与地方共享税，以此相适应的，税制结构也可以分为以中央税为主体的模式、地方税为主体的模式。 延伸了解-税收管理体制（财政管理体制）的概念，了解分税制的概念及其在我国实施过程中需要完善的地方。9.2 9.2 税制结构的国际比较税制结构的国际比较 9.2.1 不同类别国家税制结构状况 1.发达国家税制结构状况：直接税

22、占比比较高，商品税地位有所上升。 2.发展中国家税制结构状况：间接税（商品税）占比比较高，所得税有上升趋势。 3.为什么发达国家与发展中国家的税制结构特点有差别？9.3 9.3 税制结构优化税制结构优化 9.3.1 税制结构优化理论 1、所得税与商品税的功能差异 2、税制结构优化的基本要求 （1）保证政府财政收入，满足公共支出的需要 （2）有效地服务于政府的公平与效率目标 （3）能够被政府有效掌控和实施 3、如何划分中央税与地方税9.3 9.3 税制结构优化税制结构优化 9.3.2 我国现行 税制结构分析 延伸阅读：我国1994年的税制改革 我国的中央税：中央政府固定收入（中央税）包括：消费税

23、（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。 地方政府固定收入（地方税）包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税（实际已停止征收）。 中央政府与地方政府共享收入（中央和地方共享税）包括四个大税和三个小税：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税（97%归中央）。9.3 9.3 税制结构优化税制结构优化 根据现行中央、省、市分税制财政体制规定，各税收（基金）

24、入库后分成比根据现行中央、省、市分税制财政体制规定，各税收（基金）入库后分成比例如下：例如下： 增值税：增值税：75%入中央级国库、入中央级国库、25%入市（或区、或县）级国库；消费税：入市（或区、或县）级国库；消费税：100%入中央级国库；企业所得税：入中央级国库；企业所得税：60%入中央级国库、入中央级国库、15%入省级国库、入省级国库、25%入市（或区、或县）级国库。金融、铁路、石油、石化等部分中央跨地入市（或区、或县）级国库。金融、铁路、石油、石化等部分中央跨地区经营企业税收地方不分享区经营企业税收地方不分享; 个人所得税个人所得税利息税：利息税：100%入中央级国库；个人所得税入中央级国库；个人所得税其他个人所得税：其他个人所得税：60%入中央级国库、入中