高级会计师实务案例汇集(三)

1、2005 年高级会计师实务案例汇集（三）第五章财务会计报告案例一：资料：甲公司系2000 年 12 月 25 日改制的股份制有限公司，每年按净利润的10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2003 年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：（ 1）从 2003 年 1 月 1 日起，生产设备的预计使用年限由12 年改为 8 年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10 年，预计净残值为零。上述生产设备己使用3 年？并已计提了3

2、年的折旧，尚可使用5 年，其账面原价为6000 万元，累计折旧为1500 万元（未计提减值准备），预计净残值为零。（ 2）从 2003 年 1 月 1 日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000 万元（末计提减值准备） ，预计净残值为零，预计使用年限为25 年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为零。该办公楼从甲公司改为股份有限公司起开始使用。要求：（ 1）判断上述行为属于会计政策变更还是会计估计的变更。（ 2）计算甲公司 20 仍年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额，以及甲公司办公楼会计政策变更的累积影响数。（

3、综合题） 本题 4.40 分 答案分析是（ 1）会计政策的变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策的变更，必须符合下列条件之一：（1）法律或会计制度等行政法规、规章的要求；（二） 这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更可以采用追溯调整法，未来适用法及国家规定的方法。会计估计的原因是由于经营活动中内在的不确定性因素的影响。如果随着时间推移，赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新信息，累积了更多经验或后来发展可能不得不对过去的估计进行修订，就产生了会计估计变更。对会计估计的修订并不表明原来的估计方

4、法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适用目前的实际情况，不能成为目前继续沿用的依据。会计估计变更的会计核算方法采用未来适用法。会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应当按照会计估计变更的处理方法进行处理。甲公司生产设备有折旧方法改变也有使用年限估计改变，应视为会计估计变更，甲公司办公楼的只有折旧方法改变，所以属于会计政策变更。（2）计算甲公司2003 年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额：甲公司 2003 年度应计提的生产设备的折旧额=（ 6000-1500 ） ×2 ÷（ 8-3 ） =1800 万元（此顶按会计估计变更处理）甲公司 2003 年度应计提的办公楼

5、的折旧额=（ 8000-8000 × 8%-（ 8000-8000 × 8%）× 8%）× 2/25=541.70 万元（此项按会计政策变更处理）办公楼政策变更使累计折旧调增金额 =8000× 8%+（ 8000-640 ） × 8%-320× 2=588.8 万元办公楼政策变更产生递延税款借方发生额： 588.8 × 33%（- 400× 2-320 × 2） ×33%=141.50万元（注： 588.8 × 33%属于折旧政策变更调整的递延税款金额；（ 400×

6、2-320 ×2） × 33%属于所得税政策变更的递延税款金额。） 办公楼折旧政策变更的累计影响数（减少留存收益）=558.8-141.5=417.3万元案例二资料： 华普股份有限公司（以下简称华普公司）于 2001 年 1 月 1 日投资华南公司，持有华南公司60的股权， 投资时的投资成本为1500 万元。 华南公司2001 年 1 月 1 日的所有者权益为 2500 万元，其中，实收资本为1600 万元，资本公积为300 万元，盈余公积为300 万元，未分配利润为300 万元。华南公司2001 年度实现利润为800 万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300

7、 万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。华普公司2001 年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：（ 1） 3 月 1 日，华普公司按面值购入华南公司发行的三年期、到期一次还本付息债券，实际支付价款为 3000 万元（假定不考虑相关费用） ，票面年利率为 4%.华南公司发行该债券用于购建厂房和生产线设备，项目正在建造中。（ 2）华普公司为华实公司提供 500 万元的银行贷款担保。 因华实公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务，贷款银行行为此提起诉讼，要求华实公司及其提供担保的华普公司偿还债务。诉讼尚在进行中。 编制 2001 年度的会计报表时， 根据公司法律

8、顾问提供的资料及其判断，华普公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉， 华普公司很可能支付的金额在400万元至 500 万元之间。华实公司为华普公司的联营企业。（3）华普公司生产并销售甲产品。2001 年 1-6 月份销售甲产品4000 件 7-12 销售甲产品 6000 件。甲产品每件售价为 300 元（不含增值税，下同） 。上述产品均销售给华普公司的常年客户红宝百货公司。华普公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的 2%-4%之间。 2001 年 1-6 月份发生修理费用 2.5 万元； 7-12 月份发生

9、修理费用 3 万元。假定 2001 年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。 （4）华普公司 2001 年度向华南公司销售乙产品，售价为 400 万元，款项已经收回，销售成本为 300 万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。（5）华普公司于2001 年年末，计算本年3 月 1 日购入的华南公司债券的利息。要求：（ 1）判断上述交易哪些属于关联方交易。（ 2）编制华普公司上述交易或事项有关的会计分录 （不需要编制销售产品以及结转本年利润的会计分录） 。（ 3）计算华普公司 2001 年 12 月 31 日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额。（ 4）编制与

10、合并会计报表有关的抵销分录。（综合题） 本题 4.40 分 答案分析是（ 1）上述交易（ 1）、（ 2）、（ 4）属于关联方交易。（ 2）华普公司有关的会计分录：华普公司购买债券的会计处理借：长期债权投资 - 华南公司 3000贷；银行存款3000华普公司因担保很可能承担的负债借：营业外支出450贷：预计负债450 1-6 月份应提产品质量保证 =4000× 300×（ 2%+4%） /2=3.6 （万元）7-12月份应提产品质量保证=6000× 300×（ 2%+4%） /2=5.4 （万元）借：营业费用（或销售费用）9贷：预计负债9借：预计负债5.5

11、贷：原材料5.5华普公司计算利息的会计处理借：长期债权投资- 华南公司（应计利息）100贷：投资收益100（3）华普公司20×1 年 12 月 31 日应确认的预计负债金额=（ 400+500）/2+4000 × 300×（ 2%+4%）/2+6000 × 300×（ 2%+4%）/2-5.5=453.5（万元）或： =450+9-5.5=453.5（万元）（ 4）编制合并会计报表有关的抵销分录借：应付债券 - 华普公司（面值） 3000贷：长期债权投资 - 华南公司（面值） 3000借：应付债券 - 华普公司（应计利息）100贷：长期债权投资

12、- 华南公司（应计利息）100借：投贷收益100贷：在建工程100借：投资收益480少数股东收益320年初未分配利润300贷：提取法定盈余公积80提取法定公益金40应付利润（或应付股利、应付普通股股利）300未分配利润680借：实收资本1600资本公积 300盈余公积 420未分配利润680贷：长期股权投资- 华南公司l800少数股东权益1200借：提取法定盈余公积48提取法定公益金24贷；盈余公积72借：年初未分配利润180贷：盈余公积l80借：主营业务收入400贷：主营业务成本300存货 1003 、 某公司 2003 年度财务报告对外公布日为4 月 30 日？该企业的所得税率为33%，并

13、按纳税影响会计法核算所得税。盈余公积提取比例为税后利润的15%.该公司自2004 年 1 月 1日至 4 月 20 日发生如下事项：（1）该公司 2004 年 1 月 20日经董事会决定，以800 万元购买一家小型企业生产零件部件，使其成为该公司的全资子公司，购买工作于2004 年 4 月 10 日结束。（2）该公司持有100 万股短期股票投资，在 2003 年 12 月 31 日的市价为每股12 元，年末按成本与市价孰低计提了短期投资损失准备，并已在会计报表中反映。2004 年 3月 15 日，该股票的市价跌至每股8 元。（3）该公司与甲企业2003 年签订一项供销合同，合同中订明该公司在2

14、003 年 12 月前供应给甲公司一批原料。由于该公司未能按合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司按法律程序要求该公司赔偿经济损失20 万元。诉讼案在2003 年 12 月 31 日未决，该公司记录了 10 万元的预计负债，并在12 月 31 日的报表上反映。2004 年 2 月 28 日，经法院一审判决，该公司应偿付甲公司经济损失15 万元，该公司不再上诉。假定赔偿款已支付。（4） A、 B、 C 公司 2004 年 8 月销售给乙企业一批产品，价款为1160000 元（含应向购货方收取的增值税额） ，乙企业于9 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付

15、款。由于乙企业财务状况不佳，到 2003 年 12 月 31 日仍未付款。 A、B、C公司于 12 月 31 日编制 2003年度会计报表时， 已为该项应收账款提取坏账准备5800 元（假定坏账准备提取比例为5），12 月 31 日该项应收账款已按 1160000 元列入资产负债表 "应收账款 " 项目内。 A、 B、 C 公司于2004 年 3 月 2 日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计A、 B、 C 公司可收回应收账款的40%，假定该公司采用应付税款法核算所得税。（5）大理公司 2003 年 11 月销售给 A 企业一批产品，销售价格50

16、0000 元（不含应向购买方收取的增值税额） ，销售成本400000 元，贷款于当年 12 月 31 日尚未收到。2003 年 12月 25 日接到 A企业通知， A 企业在验收物资时， 发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。大理公司希望通过协商解决问题，并与A 企业协商解决办法。大理公司在12 月 31 日编制资产负债表时， 将该应收账款 585000元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的" 应收账款 " 项目内，公司按应收账款年末余额的5计提坏账准备。2004 年 1 月 10 日双方协商未成，大理公司收到A 企业通知，该批产品已经全部退回。大理公司于20

17、04年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该物资增值税率为 17%，A 公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。要求：判断上述事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，分别应如何处理？（综合题） 本题 4.40 分 答案分析是上述事项中，（ 1）、（ 2）属于非调整事项，应在会计报表附注中对其进行披露；（ 3）、（ 4）、（ 5）属于调整事项，应分别作如下处理：（ 3）该题属于已确定支付的赔偿。调整并支付赔偿款借：以前年度损益调整50000预计负债 100000贷：其他应付款150000借：其他应付款150000贷：银行存款150000调整应

18、交所得税（50000×33% 16500）借：递延税款16500贷：以前年度损益调整16500将以前年度损益调整转入利润分配（50000-16500 ）借：利润分配 - 未分配利润33500贷：以前年度损益调整33500调整盈余公积（33500× 15%）借：盈余公积5025贷：利润分配- 未分配利润5025由于该调整事项，需要调整的会计报表相关项目有：资产负债表：调增其他应付款项目150000 元，调减预计负债100000 元，调增递延所得税资产项目16500 元，调减盈余公积5025 元，调减未分配利润28475 元。利润表：调增营业外支出50000 元，调减所得税项目

19、16500 元，调减提取的盈余公积5025元，调减未分配利润28475 元。（ 4）该题属于已证实资产发生了减损的内容。补提坏账准备（ 1160000×60%-5800 690200 元）借：以前年度损益调整 690200贷：坏账准备 690200将以前年度损益调整转入利润分配690200借：利润分配 - 未分配利润690200贷：以前年度损益调整690200调整盈余公积（690200× 15%）借：盈余公积103530贷：利润分配- 未分配利润103530由于该调整事项，需要调整的会计报表相关项目有：资产负债表： 调减应收账款690200 元，调减盈余公积103530 元

20、，调减未分配利润103530元。利润表：调增管理费用690200 元，调减提取的盈余公积103500 元，调减未分配利润586670 元。（ 5）该题属于报告年度销售商品的退回，应视同资产负债表日已存在并予以调整。调整销售收入借：以前年度损益调整 500000应交税金 - 应交增值税（销项税额） 85000 贷：应收账款 585000调整坏账准备余额（585000× 5 2925）借：坏账准备2925贷：以前年度损益调整2925调整销售成本借：库存商品400000贷：以前年度损益调整400000调整应交所得税（ 500000-400000-2925 ）× 33% 97075

21、× 33%32034.75借：应交税金 - 应交所得税 32034.75贷：以前年度损益调整32034.75将以前年度损益调整转入利润分配（500000-400000-2925-32034.75）借：利润分配 - 未分配利润65040.25贷：以前年度损益调整65040.25调整盈余公积（65040.25 × 15%）借：盈余公积9756.04贷：利润分配- 未分配利润9756.04由于该调整事项，需要调整的会计报表相关项目有：资产负债表： 调减应收账款项目582075 元（ 585000-2925 ），调减应交税金项目32034.75元，调减盈余公积9756.04 元，调减未分配利润55284.21 元。利润表：调减主营业务收入