浅论税收调控法与税法基本原则的关系

1、浅论税收调控法与税法基本原则的关系一、税收调控法与税收法定主义的适用按照通说 , 宏观调控法特点在于能够通过立法的完整 , 对多样性和变动性予以认可。该特点的形成 , 主要是因为所调整对象自身的特点而决定 , 即自由市场经济形式的复杂多变性而决定。 由此可见 , 宏观调控法在普遍意义上 , 认为一般采取的是“授权立法”方式。在不同的法律表现形式上 , 行政法规和行政规章是最主要的法律表现形式。在本文中 , 笔者提出观点 , 应当从现代法治的角度 , 从国家定义的角度 , 将税收法定主义作为最首要的原则予以考虑和认定。根据以上观点可以看出 , 宏观调控法所针对的对象是市场经济形势 , 应当予以及

2、时的变动和制定。当某一种社会现象出现之后 , 便成为了比较普遍的情况 , 学者根据该现象进行总结 , 从而形成抽象意义上的一般规则。税法手段是国家进行宏观调控的重要手段 , 目的在于不断变动征税对象和税率等课税要素。而作为税收法定主义 , 便是要确定课税的主要要素 , 即需要通过狭义的法律形式对课税要素要予以确定。此外 , 市场经济形势是复杂多变的, 因此相应的宏观调控法也应当进行变动。而之所以如此 , 是因为市场经济体制本身具有自身调节能力。而正是这种复杂性和多变性 , 为国家采取干预行为提供了借口。 但是国家要进行干预 , 比较合适的时机应当是市场失灵表现在其外在时。从税法角度而言 , 税

3、收法定主义能够和“授权立法”形成相互照应的关系。笔者认为行政机关的立法方式应当是授权立法 , 即充分保证立法权的客观来源。此种必然性的矛盾主要体现在两点 , 一是立法存在局限 , 往往不能够满足立法的实际需要。 二是行政机关无法解决行政权和自身权能之间的矛盾。 要解决这两个矛盾 , 笔者认为可以要求立法机关对部分立法权予以授出。二、税收调控法与税收公平原则的适用税收公平原则较为普遍 , 在税收和税法中均得到适用。 在具体原则的基础上 , 需要对纳税人对税务大小予以承担。在法学演绎的基础之上 , 可以通过“量能课税原则”表现出来 , 即纳税人承担税负的多少 , 应当根据其负税能力的大小来决定 ,

4、 但是相对而言 , 又保证了不同负税能力人之间的公平。 正如前文所阐述的那样 , 税收调控法包含两种措施 , 一是税收优惠措施 , 一是税收重课措施。针对税收优惠措施 , 意味着税收优惠对纳税人税负的加重。 针对税收重课措施而言 ,直接加重了纳税人的税负。 不管是税收优惠措施 , 还是税收重课措施 , 在对象的选择问题上 , 经常考虑的不是纳税人负税能力的大小 , 而是国家调控经济的需要 , 有时甚至还要考虑到社会政策的需要。 若采用税收调控法 , 可能发生这种情况 , 即负税能力比其他纳税人还要强大 , 但是所承担的税负比较轻 , 也有可能 , 负税能力相对于纳税人而言不够好 , 但是所承担

5、的税负十分重。 可见 , 税收调控措施不仅违反了税收公平原则 , 同时还违法了量能课原则。据此 , 唯有符合三个方面 , 才能够判断税收调控法的合理性。第一 , 税收调控的实施是否是为了实现公共利益 , 即需要对整个社会利益起到帮助 , 并带来不少经济利益。对大多数社会成员而言 , 更为有利。第二 , 采取税收调控时 , 应当尽可能的符合比例原则。税收调控法在实现政策目标时 , 是否已经排除了其他任何可能实施的手段 , 即是否符合必要原则 , 且牺牲了量能课税原则的法益之后 , 其所追求的公益分量是否已经被超越 , 即是否符合狭义比例原则。第三 , 把握公共利益原则时 , 需要衡量平等原则与税

6、收调控措施 , 即增加的公益是否能够超过量能课税的公益。三、税收调控法与税收效率原则的适用税收效率原则是税收和税法普遍适用的共同原则。可以体现在两个方面 , 一是行政效率原则 , 即怎样通过一种比较少的征管成本 , 得到最多的税收。二是税收经济效率 , 即税收中性原则。指的是在社会资源配置和经济运行过程中 ,税收如何对二者产生影响。根据该标准, 税收可以实现额外最小负担化 , 并且同时实现额外收益。 第一 , 从税收调控法与税收行政效率原则来看。可见 , 税收调控法针对某些特定的那些人来说 , 和其他纳税人之间存在待遇上的差别 , 得到了特定纳税人资格的认定和审查 , 并且还要做好相应的税收工

7、作。 征管成本的提高需要对税收进行退还或者征收 , 在处理异议和纠纷的过程中 , 其成本也在随之增加。此外 , 税收优惠政策越多 , 使得税收收入减少的越多。 为了能够达到成本与收入之间的平衡 , 可见 , 税收调控法不管是从形式上 , 还是从税收的行政效率原则上来看 , 要对行政效率比例进行衡量 , 不仅应当减少征税的管理成本 , 更应当将整个社会的税收成本降低。按照笔者的观点 , 可以将市场经济和宏观调控法结合进行考虑。 对税收调控和税收中性的关系进行再认识。 经济自由和宏观调控法之间有比较完善的统一性 , 在整个调节过程中 , 还应当不断完善市场优化配置 , 对相应的税收制度进行确定。税

8、收中性制度在市场的自由调节中 , 效果十分明显 , 能够更好的优化市场化配置资源 , 达到自由的税收秩序状态。针对税收调控法寻找到比较完善的理想方案 , 能够及时应付市场失灵的情况。所以 , 宏观调控法律制度在设计过程中 , 其最终目的不是调控 , 而是为了让整个市场回复到自发自生秩序状态 , 不断保持一种自由的经济 , 其目的不是限制经济自由。据此 , 税收总行和税收调控虽然表面是两种不同的制度 , 但是其内在有着较为完善的统一性。四、结语按照学界的普遍观点 , 税法是宏观调控法的重要组成部分 , 而根据我国现行的教材 , 税法也会处于宏观调控法该编下 , 独自成为一章。但是由于该章内容涉及范围极广 , 很多内容均是面面俱到 , 不管是基本概念和具体制度 , 所涵盖的内容均较为全面 , 没有对财政税法和税收经济法进行区分