中石化会计知识大赛辅导ppt课件

1、中石化会计知识大赛辅导南京大学会计学系 陈丽花njuclhhotmail存货 一、企业存货的内容 二、获得存货 1.途中损耗的处置(合理损耗、超定额损耗) 2.商品流通企业外购存货采购费用的处置 3.存货的盘盈 4.不计入存货本钱的相关费用 三、发出存货的计价 1.普通计价方法：先进先出法、挪动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法 2.包装物、低值易耗品的摊销-一次转销法、五五摊销法、分次摊销法 3.领用包装物的处置：消费领用(制造费用)、出卖不单独计价(销售费用)、出卖单独计价(其他业务本钱) 四、存货的期末计价(重点和难点) 1.可变现净值确实定(产废品、商品和用于出卖的资料，需求经

2、过加工的资料) 2.为消费目的而持有的资料的期末价值确实定 (1)资料本钱市价，思索加工成产品后的本钱与市价 如产品本钱市价，计算资料的可变现净值，计提存货跌价预备。 3.有销售合同的存货期末计价 (1)持有数量合同数量，分别计算，分别比较； (2)持有数量计税根底计税根底 应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别 可抵扣时间性差别可抵扣时间性差别 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税根底计税根底 可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别 应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债)五、暂时性差别与时间性

3、差别的关系五、暂时性差别与时间性差别的关系一切时间性差别都是暂时性差别一切时间性差别都是暂时性差别 例：应收账款例：应收账款 账面价值账面价值 1000万万 计税根底计税根底 0其他暂时性差别：计入权益买卖和事项其他暂时性差别：计入权益买卖和事项 企业合并企业合并 例：可供出卖金融资产例：可供出卖金融资产 本钱本钱 1 000万万 期末市价期末市价1 080万元万元 80万元计入资本公积万元计入资本公积六、递延所得税资产和负债确实认六、递延所得税资产和负债确实认(一一)递延所得税负债确实认递延所得税负债确实认 原那么原那么:对于一切应纳税暂时性差别，均应确认相关对于一切应纳税暂时性差别，均应确

4、认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外。的递延所得税负债，某些特殊情况除外。特殊情况：企业合并中产生商誉初始确认特殊情况：企业合并中产生商誉初始确认 假定假定A企业发行企业发行6000万元的股份购入万元的股份购入B企业企业100的净资产，的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可识别资该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可识别资产、负债的公允价值及其计税根底如下：产、负债的公允价值及其计税根底如下： 公允价值公允价值 计税根底计税根底 暂时性差别暂时性差别固定资产固定资产 2 700 1 550 1 150应收账款应收账款 2 100 2 100 存货存货 1 74

5、0 1 240 500其他应付款其他应付款 300 0 300应付账款应付账款 1 200 1 200 0不包括递延所得税的不包括递延所得税的可识别资产、负债的可识别资产、负债的公允价值公允价值 5 040 3 690 1 350假定假定B企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为30，那么该项买卖，那么该项买卖中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可识别净资产公允价值可识别净资产公允价值 5 040递延所得税资产递延所得税资产 (30030%) 90递延所得税负债递延所得税负债165030 495可识别资产、负债的公允价值可识别资产、负债的公允价值 4

6、 635商誉商誉 1 365企业合并本钱企业合并本钱 6 000假设确认由商誉产生的递延所得税负债假设确认由商誉产生的递延所得税负债1 36530%)，那么会进一步添加商誉的价值，那么会进一步添加商誉的价值(1 36530%)二递延所得税资产确实认二递延所得税资产确实认原那么：以可抵扣暂时性差别转回期间估计将获得的原那么：以可抵扣暂时性差别转回期间估计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。估计未来期间能否可以产生足够的应税所得时估计未来期间能否可以产生足够的应税所得时,包括包括以下两个方面以下两个方面:一是未来期间的正常消费运营所得一是未来期间

7、的正常消费运营所得二是应纳税暂时性差别转回二是应纳税暂时性差别转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据。据。特殊情况特殊情况不属于企业合并，且买卖发生时既不影响会计利润也不属于企业合并，且买卖发生时既不影响会计利润也不影呼应纳税所得额。不影呼应纳税所得额。例：承租方对融资租入的固定资产入账价值确实定例：承租方对融资租入的固定资产入账价值确实定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中商定的租赁款税收：租赁合同或协议中商定的租赁款递延所得税资产的后续计量递延所得税资产的后续计

8、量七、所得税费用确实认与计量七、所得税费用确实认与计量所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两个部分，其中：用两个部分，其中：当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率当期所得税费用应纳税所得额当期适用税率递延所得税费用当期递延所得税负债的添加递延所得税费用当期递延所得税负债的添加减少当期递延所得税资产的添加减少减少当期递延所得税资产的添加减少递延所得税费用确实认：递延所得税费用确实认：普通情况下普通情况下 利润表利润表企业合并企业合并 调整商誉调整商誉确认时记入权益的买卖确认时记入权益的买卖 记入权益记入权益八、衔接规定八、衔接规定1.原采用应付税

9、款法核算所得税的企业，初次执行原采用应付税款法核算所得税的企业，初次执行日日,应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后应首先调整有关资产、负债的账面价值，然后计算确定计税根底，确认相关的递延所得税影响，计算确定计税根底，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润。同时调整盈余公积和未分配利润。例：某企业初次执行日有关资产、负债的账面价值例：某企业初次执行日有关资产、负债的账面价值及计税根底如下表所示万元：及计税根底如下表所示万元：工程工程账面账面价值价值计税计税根底根底应纳税应纳税差别差别可抵扣可抵扣差别差别买卖性金买卖性金融资产融资产1 4001 200200固定资产固定资产4

10、2003 600600无形资产无形资产300420120估计负债估计负债1000100总计总计800220例：假定企业适用的所得税税率为例：假定企业适用的所得税税率为33，按，按10提提取盈余公积，那么：取盈余公积，那么：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 726 000 盈余公积盈余公积 191 400 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1 722 600 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2 640 0002.原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价原采用纳税影响会计法的企业，按调整后的账面价值与计税根底比较，确定应予确认的递延所得税资值与计税根底比较，确定应予确认的递延所得

11、税资产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税产和递延所得税负债，冲减原已确认的递延所得税借项或贷项，同时调整留存收益。借项或贷项，同时调整留存收益。 例如金额以万元表示：例如金额以万元表示：工程工程账面账面价值价值计税计税根底根底应纳税应纳税差别差别可抵扣可抵扣差别差别买卖性金买卖性金融资产融资产1 4001 200200固定资产固定资产4 2003 600600无形资产无形资产300420120估计负债估计负债1000100递延所得递延所得税贷项税贷项26.4总计总计800220借：递延所得税贷项借：递延所得税贷项 264 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 26 400 未分配利润未分配利润 237 600借：递延所得税资产借：递延所得税资产 726 000 盈余公积盈余公积 191 400 未分配利润未分配利润 1 722 600 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2 640 000留