第2章 非货币性资产交换

1、高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/20211NON-MONETARY TRASACTIONSChapter 2非货币性资产交换非货币性资产交换第二章第二章高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/20212 第一章第一章 非货币性资产交换非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换的概述非货币性资产交换的概述第二节第二节 非货币性资产交换的确认与计量非货币性资产交换的确认与计量第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理高高级级财务会计财务会计 非货币

2、性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/20213第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念1.概念概念2. 特点特点（1）交换对象主要是非货币性资产；）交换对象主要是非货币性资产；（2）交换有时也可能涉及少量的货币性资产）交换有时也可能涉及少量的货币性资产 （参考比例：补价（参考比例：补价/ /资产交换金额资产交换金额25% 25% ）。）。 （收取补价方：补价（收取补价方：补价/ /换出换出资产公允价值资产公允价值25%25%）或或 （补价（补价/ /换入换入资产公允价值资产公允价值+ +收到的补价收

3、到的补价25% 25% ）高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/20214A公司公司B公司公司设备设备账面原值账面原值5万万已提折旧已提折旧2万万公允价值公允价值2.5万万专有技术专有技术账面价值账面价值7万万累计摊销累计摊销4万万已提减值准备已提减值准备1万万公允价值公允价值1.5万万1万万？支付补价方应如何判断？支付补价方应如何判断？高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/20215典型例题典型例题假设以下交易除补价外，交换资产均为非货币性资产交换，假设以下交易除补价外，交

4、换资产均为非货币性资产交换，如何用比例判断如何用比例判断（1）A 公司换出资产的公允价为公司换出资产的公允价为100万万 ，收到补价，收到补价10万元万元（2） A 公司换出资产的公允价为公司换出资产的公允价为100万万 ，支付补价，支付补价10万元万元（3）A 公司换入资产的公允价为公司换入资产的公允价为100万万 ，收到补价，收到补价10万元万元（4）A 公司换入资产的公允价为公司换入资产的公允价为100万万 ，支付补价，支付补价10万元万元？资产交换金额如何确定？资产交换金额如何确定？高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/202

5、16练习练习1下列项目中，属于非货币性资产交换的有（下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）A 以公允价值以公允价值100万的原材料换取一项设备万的原材料换取一项设备B 以公允价值以公允价值500万的长期股权投资换取专利权万的长期股权投资换取专利权C 以公允价值以公允价值100万的万的A车床换取车床换取B车床，收到补价车床，收到补价20万万D 以公允价值以公允价值70万的电子设备换取小轿车，支付补价万的电子设备换取小轿车，支付补价30万万E 以准备持有至到期债券投资换入一台设备以准备持有至到期债券投资换入一台设备高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会

6、计学院12/15/20217二、货币性资产的概念二、货币性资产的概念1.概念概念 指企业持有的货币资金和以指企业持有的货币资金和以固定或可固定或可确定的金额确定的金额收取的资产，包括收取的资产，包括现金、银行现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资至到期的债券投资等。等。2.基本特征基本特征3.包括的内容：包括的内容：？非货币性资产的概念、特征和内容？非货币性资产的概念、特征和内容？高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/20218练习练习1下列资产中，不属于货币性资产的是（下列

7、资产中，不属于货币性资产的是（ ）A 应收账款应收账款B 应收票据应收票据C 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资D 准备在准备在1个月内转让的短期股票投资个月内转让的短期股票投资高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/20219练习练习2下列资产中，属于非货币性资产的有（下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）A 存货存货B 固定资产固定资产C 股权投资股权投资D 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资E 可供出售金融资产可供出售金融资产高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 .

8、会计学院12/15/202110练习练习3下列资产中，属于货币性资产的有（下列资产中，属于货币性资产的有（ ）A 库存现金库存现金B 银行存款银行存款C 预付账款预付账款D 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资E 交易性金融资产交易性金融资产高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/202111第二节第二节 非货币资产交换的确认与计量非货币资产交换的确认与计量一、计量属性一、计量属性账面价值账面价值公允价值公允价值二、计量属性的选用二、计量属性的选用交换具有商业实质交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能可靠计量换入或换出资

9、产的公允价值能可靠计量以公允价值计量的条件以公允价值计量的条件（两者同时满足）（两者同时满足）高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/202112三、商业实质的判断三、商业实质的判断 满足以下两个条件之一：满足以下两个条件之一： 1.1.换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。金额方面有显著不同。 2.2.换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的

10、。 注意：注意： 如果交易双方是关联方关系，则双方的交易不具有商如果交易双方是关联方关系，则双方的交易不具有商业实质。业实质。高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/202113典型例题（商业实质的判断）典型例题（商业实质的判断） 1. A企业以存货换入企业以存货换入B企业设备企业设备 2. A企业以出租用公寓楼（租给一家企业）换入企业以出租用公寓楼（租给一家企业）换入B企业出租企业出租用公寓楼（租给单个租户）用公寓楼（租给单个租户） 3. A企业以一项商标权换取企业以一项商标权换取B企业专利技术（新开发）企业专利技术（新开发） 4.

11、A以专利技术换取以专利技术换取B企业拥有的企业拥有的G企业长期股权投资（企业长期股权投资（A拥拥有后达到控制）有后达到控制）高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/202114交换交换非货币性非货币性资产交换资产交换货币性资产交换货币性资产交换见见“收入收入”准则准则具有商具有商业实质业实质不具有商业实质不具有商业实质公允价值能公允价值能可靠计量可靠计量公允价值不公允价值不能可靠计量能可靠计量以以账面账面价价值计价值计价以以公允公允价价值计价值计价高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12

12、/15/202115 （一）确定原则（一）确定原则 以以换出资产的价值换出资产的价值作为确定换入资产成本的基础作为确定换入资产成本的基础 （二）公式：（二）公式： 换入资产入账价值换入资产入账价值 = =换出资产换出资产公允价值公允价值/ /账面价值账面价值+ +应支付相关税费应支付相关税费 1.1.以公允价值计价：以公允价值计价： 以换出资产的以换出资产的公允价值公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额资产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额。 2.2.以账面价值计价：以账面价值计价： 以换出资产的以

13、换出资产的账面价值账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，资产入账价值，。四、换入资产入账价值的确定四、换入资产入账价值的确定高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/202116 练习练习1 A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账公司一台乙设备，甲设备的账面原值为面原值为22万，已提折旧万，已提折旧3万，已提减值万，已提减值3万，公允价无法确万，公允价无法确定。换入乙设备的公允价为定。换入乙设备的公允价为24万，万，D向向A收取补价收取补价2万，该交万，该交换

14、具有商业实质。换具有商业实质。A换入乙设备的入账价值：换入乙设备的入账价值：24万万应计入当期损益的金额：应计入当期损益的金额：6万万？若乙设备公允价如何确定？若乙设备公允价如何确定？高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/202117 练习练习2A以一台已使用以一台已使用2年的甲设备换入年的甲设备换入D公司一台乙设备，支公司一台乙设备，支付置换税费付置换税费10 000元，支付补价元，支付补价30 000元。甲设备账面原元。甲设备账面原值值500 000元，预计使用年限元，预计使用年限5年，预计净残值率年，预计净残值率5%，用，用双倍

15、余额递减法计提折旧，未计提减值准备。乙设备的双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备。乙设备的账面原值账面原值300 000元，已提折旧元，已提折旧30 000元。资产交换不具元。资产交换不具有商业实质。乙设备的入账价值为（有商业实质。乙设备的入账价值为（ ）A 220 000 B 236 000 C 290 000 D 320 000A？若若资产交换具有商业实质呢？资产交换具有商业实质呢？设甲、乙设备的公允价分别为设甲、乙设备的公允价分别为25万、万、22万万高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/202118第三节第三节 非货币资产交

16、换的会计处理非货币资产交换的会计处理一、以公允价值计量一、以公允价值计量 的会计处理的会计处理不涉及补价不涉及补价涉及补价涉及补价二、以账面价值计量的会计处理二、以账面价值计量的会计处理三、涉及多项资产交换的会计处理三、涉及多项资产交换的会计处理以公允价值计量以公允价值计量以账面价值计量以账面价值计量高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/202119换入资产入账价值的确定换入资产入账价值的确定不涉及补价：不涉及补价：换出资产公允价换出资产公允价+相关税费相关税费 公允价与账面价之差公允价与账面价之差当期损益当期损益营业利润营业利润营业

17、外收支营业外收支投资收益投资收益涉及补价涉及补价支付补价方：支付补价方：换出资产公允价换出资产公允价+相关税费相关税费+支付的补价支付的补价收到补价方：收到补价方：换入资产公允价换入资产公允价+相关税费（或：？）相关税费（或：？） 差额差额当期损益当期损益高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/202120 涉及多项资产的非货币资产交换涉及多项资产的非货币资产交换 涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同时换入另涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换一企业的多项非货币性资产，

18、或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。时换入多项非货币性资产。 核算原则同核算原则同单项资产交换。但需要确定各项换入资产的入单项资产交换。但需要确定各项换入资产的入账价值，按照各项换入资产价值占换入资产总额的比例分配。账价值，按照各项换入资产价值占换入资产总额的比例分配。 换入各项资产的入账价值换入各项资产的入账价值=换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额（换入各项资产的价值（换入各项资产的价值换入资产换入资产的总额）的总额）高高级级财务会计财务会计 非货币性非货币性资产交换资产交换2湖北经济学院 . 会计学院12/15/202121四、非货币性资产交换的披露内容四、非货币性资产交换的披露内容v 换入、换出的资产类别换入、换出的资产类别v 换入资产成本的确定方法换入资产成本的确定方法v 换入、换出的资产的公允价值以及换出资产的账面价值换入、换出的资产的公允价值以及换出资产的账面价值v 非货币性资产交换确认的损益非货币性资产交换确认的损益高高级级财务会计财