北京交通运输业营改增影响对策分析

1、北京交通运输业营改增影响对策分析摘 要： 中国经济正处于转型发展的关键时期，营改 增的引入避免了重复征税，对优化税收结构、完善税收制度 都有不同程度的积极意义。 2012 年 1月 1日，上海市作为首 个营业税改征增值税试点，至 2012 年 7 月 31 日范围扩至北 京、天津、广东等八省市，并且逐渐推广至全国。 2016 年 5 月 1 日起，全国范围进行“营改增” ， 从此营业税彻底退出 历史的舞台。营改增短期可降低企业税负，提高行业竞争力 和利润水平。长期可以刺激投资、扩大内需，配合市场经济 结构转型，振兴经济。在营改增期间部分交通运输企业出现 税负不降反增的现象（以北京市交通运输业为

2、例） 。因此， 有必要分析营改增对交通运输业的影响并提出对策。关键词： 营业税； 增值税； 营改增； 交通运输 中图分类号： F810.42 文献标识码： A DOI ： 10.13411/ki.sxsx.2017.01.021文章编号： 1673-9973（ 2017） 01-0111-08一、北京市交通 输企业发展现状及“营改增”意义 北京交通运输业与北京的经济发展、人民的生产生活息 息相关，“营改增”在交通运输企业各个环节的影响环环相 扣，牵一发而动全身，北京交通运输业“营改增”是建立在 北京交通运输业现状和税制发展的基础上的。（一）北京市交通运输企业发展现状1.交通运输业整体现状。北京

3、是我国的政治、文化和经 济中心，近年来人口增长过快、土地资源需求量大，而交通 运输的压力更是令人堪忧，迫于此现状，北京交通运输业形 成了以高速公路为基础， 铁路、航空及城市轨道为远程辐射， 水路运输为重要补充的交通运输网络。北京是全国最大、最 重要的物流集散地之一。在市、郊区建成了由5 条环线（ 6环部分通车）、8 条环路联络线和若干条辅助放射线组成的道 路系统，将京津冀连为一体，辐射至全国乃至世界的交通网 络。北京市物流业企业主要特征是： （ 1）北京的物流企业主 要分布在交通枢纽区域； （2）物流处理量相对集中； （ 3）公 路运输占主导地位。2. 北京增值税发展及“营改增”现状。增值税发

4、展和我 国的增值税发展轨迹大部分是重合的。在 1984-1994 十年的 税制发展期间，我国建立了规范的“生产型增值税”税制， 并以增值税改革为核心建立了新的流转税税制制度。 2009 年 1 月 1 日国家开始在全国推行征收 “消费型增值税” 。但此次 改革，未将交通运输业纳入征收消费性增值税的征收范围， 仍在原基础上征收营业税。因此，交通运输业并未享受到增 值税转型带来的实惠。2012 年 9 月 1 日，北京等地区的“营改增”政策开始实施。此后铁路运输也被纳入“营改增”试点。北京交通运输 业在原先的 17%和 13%两档增值税税率的基础上， 又新增了 11%和 6%两档低税率，交通运输业

5、适用 11%的增值税税率。 北京试点地区根据增值税的特点对相关纳税优惠政策进行 了相应调整。在征收管理方面，营业税改征的增值税，由国 家税务局负责征管。自此我国部分企业重复征税的问题得以解决，我国的税 收体系得以完善。此次“营改增”对北京交通运输业有重大 影响。（二）北京市交通运输企业“营改增”的意义1. 从宏观角度看“营改增”的意义。交通运输企业在商 品生产、批发、零售到最终消费都起着重要的作用。在每个 流通环节交通运输业都是必不可少的关键环节，具有基础性 作用，因此此行业有承上启下的作用。首先，营业税的征收在交通运输业中已阻碍了现代经济 的发展，对交通运输业实施“营改增”是经济发展的需要。

6、 其次，由于在征收营业税的过程中存在重复征税的问题，增 值税和营业税的并存不利于第三产业的发展并严重影响到 我国的经济结构的调整。所以，营业税改增值税有利于第三 产业发展，有利于国家经济结构调整。最后，税收中性原则 是我国市场经济体制中财税体制的一个重要原则。一方面不 给社会和纳税人带来损失和负担，体现了税收制度与经济的 关系；另一方面，对企业和市场经济进行干扰，是制约经济 发展的重要因素。交通运输业如果不进行营改增，在某些方 面会增加企业的纳税的负担，不利于企业的发展。所以对交 通运输业实施营业税改增值税有利于保持税收中性。2. 从企业自身看“营改增”的意义。交通运输业“营改 增”利于促进企

7、业设备升级，利于规范企业的财务核算。企 业如果想要合理合法纳税，就必须按照税法合理制定财务制 度，规范核算，保证原始凭证的齐全，及时取得合法的计税 凭证，对取得的票据进行严格区分，否则就容易增加企业负 税。因此，营改增大大改善了交通运输业的财务核算。二、营改增背景及纳税筹划理论 税制决定了企业的税负的大小进而对企业的利益有着 很大影响。企业追求的是盈利最大化，股东权益最大化和可 持续发展，为此进行科学系统的纳税筹划就是帮助企业完成 目标的一个必不可少的步骤。（一）营改增背景及营业税、增值税理论1. 增值税与营业税相关概念。 所谓流转税， 就是纳税人 以商品生产、流通环节的流转额。不是以商品交易

8、的营业额 为征税对象的一种税收。包括增值税、消费税、营业税、关 税等。营业税与增值税都是流转税的一种，营业税属于价内 税，收入归地方税务局所有，增值税是价外税收入由国家与 地方共享。增值税与营业税是平行征收的，同属于对流转税 额征税。营业税的征税范围是在中华人民共和国境内销售不动 产、转让无形资产的单位和个人提供的应税劳务。 劳务是指， 建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险 业、娱乐业、服务业。从事上述业务就应该缴纳营业税，不 同的税目税率会有差异，税率在 3% 到 20%不等。增值税是 对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品 的附加值征收的一种价外税。2. 营业

9、税改增值税的背景及相关政策。我国在 1994 年 和 2009 年的税制改革中分别确立了生产型增值税和消费型 增值税的征收制度。 2011 年营业税改征增值税试点方案 等文件明确了我国营业税改征增值税改革的指导思想、基本 原则和主要内容。 2012 年由上海、北京、天津、广东等省市 交通运输业和部分现代服务业进行营改增。 最终在 2016 年 5 月 1 日，全国范围实行营改增，将交通运输、建筑业等其他 服务和行业都化为增值税纳税范围。交通运输业营改增，通 过纳入增值税抵扣链条，避免重复征税，这样来降低经营成 本和企业税负。营业税改征增值税是继 2009 年全面实施增 值税转型之后，是对我国货

10、物和劳务税收制度的又一次重大 改革，也是一项重要的结构性减税措施。 “营改增”试点下税率为 11%或 3%。计算方法为：一般纳税人增值税应纳税额=当期营业额*11% 当期进项；小规模纳税人增值税应纳 税额=当期营业额 *3%。（二）纳税筹划理论1. 纳税筹划的概念。 纳税筹划是在遵循税收法律、 法规 的情况下，为实现企业价值最大化或股东权益最大化，通过 对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法 所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行 优化选择的一种财务管理活动。2. 纳税筹划的特征。纳税筹划具有合法性、筹划性、目 的性的特征。合法性：是纳税筹划最基本的特点。它即不违法

11、，又作 为纳税人的权利受到国家的保护。它是在符合税法的规定和 税法立法的意图下，低风险进行筹划合理避税，它主要是利 用税收优惠政策来减轻企业纳税。合法性的纳税筹划与偷税 漏税有着本质的区别。筹划性：指对于企业进行纳税筹划，是控制税负高低的 一种策划手段。发生在纳税应税活动之前，企业通过事先的 筹划安排，估计企业的收入成本，根据企业自身盈利情况和 特点，利用税收优惠规定等，适当调整收入和支出，对应纳 税额进行控制。纳税筹划是一种企业角度的理财经营，也是 一种策划手段，是企业拥有的或者管理层为了实现计划意图 和目标实施的。在纳税筹划中，选择和安排都必须围绕着节 约税收成本使得企业利润最大化、受益最

12、大化、股东权益最 大化的目的而进行，并且使其合法权益得到充分享受与行 使，是进行纳税筹划的中心。目的性： 是指为明确目的而纳税筹划， 即降低企业税负， 追求企业价值最大化和股东权益最大化。包含三个角度：一 是绝对减少税负。企业在日常生产经营过程中通过降低税 负、降低成本达到高资本回收率，降低税收风险。二是相对 减少税负。将纳税额与企业的各项经营业绩捆绑，降低企业 纳税上缴额所占经营业绩或企业利润的比例。三是延缓纳 税。利用资金的时间价值以及税收的优惠政策推迟纳税时 间，取得延迟纳税的收益。从而体现纳税筹划的手段。3. 纳税筹划的基本方法。 （ 1）利用税收优惠政策。优惠 政策是国家对不同地区实

13、行的税收优惠，企业可以利用相关 减免税的税收优惠政策，直接对企业负税进行减免。企业进 行纳税筹划时必须遵守国家税法，在不违背法律的前提下， 合理合法地运用优惠政策，为企业直接带来可观的税收利 益，有效地降低税负，提高企业的利润。 （ 2）利用纳税人性 质进行纳税筹划。不同性质的纳税人，有着不同的?收制度。一般纳税人增值税应纳税额 =当期营业额 *11%- 当期进项； 小 规模纳税人增值税应纳税额 =当期营业额 *3% 。而且一般纳税 人可以进行增值税进项税额的抵扣，但小规模纳税人却不可 以。小规模纳税人虽然不能抵扣增值税的进项税额，却可将 其直接计入产品的成本当中，可以抵减企业所得税的作用。

14、由此，纳税人可以按照降低税负的规划，来选择适合企业的 纳税方式，从而达到税收筹划的目的。 （ 3）能充分利用“ 额征税” 的政策。“差额征税” 这种措施大大增加了企业 税效应”的现象，这时的企业应大大抓住此契机，熟练了解 “差额征税”的适用条件，这样做的效果能有效为企业降低 税负，避免纳税风险。 交通运输企业在提供交通运输劳务时， 除了获取增值税专用发票以外，还可以按照运输费用凭据上 注明的运输费用以及 7%抵扣除税率计算进项税额，最后与 企业的销项税额抵扣，减少应纳税额。最终使得企业整体税 负下降，达到减税效果。三、“营改增”对北京市交通运输企业的影响 营业税改增值税直接影响到财务报表中的应

15、交税费、营 业税及附加项目，并且进一步影响到企业净利润。笔者根据 上市公司中国国航和外运发展的财务数据，分析对财务报表 的影响，从一般纳税人和小规模纳税人入手分析对企业税负 的影响。（一）“营改增”对交通运输业财务报表影响1. 对资产负债表的影响。中国国际航空股份有限公司主 要经营国际、国内定期和不定期航空客、货、邮和行李运输 业务，与主营业务有关的地面服务和航空快递业务。根据新浪财经网对上市公司财务报表的资料信息整理 出中国国航股份有限公司 2010 年到 2014 年第一季的资产负 债表数据，并且从应交税费一项来研究“营改增”对资产负 债表的影响。从图表中可看出实施营业税改增值税后，企业应

16、交税费 明显减少。 2012 年应交税费为人民币 444972 千元，而 2011 年应交税费为 2756220 千元，减税效果非常显著。这种大幅 度的下降主要是由于北京于 2012 年 9 月开始执行的“营改 增”政策销项进项互相抵扣使得应纳流转税款减少，并且改 征增值税后原先应征收的营业税下降，所以整体的应交税费 减少。2. 对利润表的影响。 中国外运空运发展股份有限公司注 册地址为： 北京市顺义区天竺空港工业区 A 区天柱路 20 号。 主要承办空运进出口货物和过境货物的国际运输代理业务， 寄递业务。同样的根据新浪财经网对上市公司财务报表的资料信 息整理出外运发展股份有限公司 2010

17、年到 2014 年第一季的 利润表数据，并且从营业税金及附加和净利润两反面入手来 分析“营改增” 后这两个方面变化趋势， 进而分析 “营改增” 对利润表的影响。由以上图表可看出实施“营改增”后，营业税金及附加 大幅减少，而净利润增加，二者基本呈反方向变动。这是因 为对于航空运输业来说，原来在营业税制度下，进项税额进 入固定资产的成本，而“营改增”后，大部分固定资产可以 进行进项税额抵扣，固定资产的账面价值就少了，所摊销的 折旧费用也相应减少了，计算出来企业的营业利润、利润总 额都会相应增加。这是由于改革前，营业税金及附加是以营业额为计算依 据，但是改征增值税后就消失了，并且改征增值税后增值税

18、进项税额可以抵扣，改征增值税前的增值税进项税额不可以 抵扣。 从而影响了利润表中 “营业税金及附加” 项目的金额。 所以，整体纳税负担减小，从而企业净利润增大。下面举例分析，假设一个航空公司购进一个固定资产不含税价格为P,增值税税率为17%，年折旧率为R,所得税 税率为 25%，则：固定资产原值变动为：？PX 17% ;折旧额（管理费用）变动为：？PX RX 17% ;营业利润及利润总额变动为：？（ ？PX RX l7%） =PX RX l7% ；所得税变动为： PX RX l7%X 25%=0.425P X R； 净利润变动为： PX RX l7%X（ 1-25%） =0.1275PX R；

19、 由以上分析可知， “营改增”可以使航空运输业的净利 润增加，如果购入的固定资产总额越高、折旧率 R 越大，那 么对净利润表中净利润这项影响就会越明显。同时，由中国 国航年报可知，固定资产的折旧费用一般进入了营业成本、 管理费用。所以，从图中我们能明显看出营业税金及附加下 降幅度很大，减税效果明显。3. 对现金流量表的影响。 根据新浪财经网对上市公司财 务报表的资料信息整理出中国国航股份有限公司 2012 年到 2013 年的现金流量表的数据， 并且从对构建固定资产的投入 和融资租赁两项的变化来研究“营改增”对资产负债表的影 响。由此可见，根据企业经营模式的性质，现金流量表的内 容被分为三个部

20、分： 分别是经营活动、 投资活动和筹资活动。 购买固定资产被划分为投资活动下的“构建固定资产、无形 资产及其他长期资产所支付的现金”项目下，在“营改增” 实施后，很可能会促使企业增加对固定资产的投入，使投资 活动产生的现金流量有所增加，以中国国航 2013 年为例， 构建固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金，由 2012 年的 1529690 万元增加到 2013 年的 2240890 万元。在 筹资活动中，融资租赁支付的现金由2012 年的 0 元增加到2013 年的 539438 万元，这说明以后每年的固定资产折旧额 都会减少，折旧额的减少必然会导致利润及所得税的增加， 最终导致公

21、司现金流量的减少，相当于企业获得了货币的时 间价值。（二）“营改增”对交通运输业税负影响1. 相关数据。 北京博昊伟业物流有限公司， 成立于 2003 年，是一家以仓储、市内配送、搬家服务、公路货物运输、 铁路、集装箱货运的现代综合物流企业。北京博昊伟业物流有限公司， 2012 年 9 月 1 日该公司变 更为增值税一般纳税人，该公司营改增后前 3 月收入构成情 况如下：博昊伟业物流公司的运输收入和仓储收入各占其总收 入的 45.19% 和 54.81%，“营改增”之前对运输收入和仓储收 入各征收 3%和 5% 的营业税，“营改增”后，改为征收 11% 和 6% 的增值税。以下为该公司税改前后

22、税负情况： 营改增前货物运输服务和装卸搬运服务征收税率为 3% 的营业税，而营改增之后税率上调到现行的增值税税率11%，税率上调 8%幅度较大，且在生产经营活动中符合可抵扣增 值税进项项目较少，因此导致企业在试行“营改增”后实际 税负增加。对其他现代服务业而言，原来缴纳5%营业税的一般纳税人，现需缴纳 6%的增值税。由于税率上升企业税 负增加。红星中型货运企业主要经营陆路运输、装卸和仓储业 务。注册地在北京市朝阳区，其中 2010 年到 2011 年期间征 收的为营业税，从 2012 年 1 月 1 日起流转税项由营业税改 征增值税，以三年度财务数据为依据测算营业税改增值税对 该货运企业税负及

23、利润变化影响。在 2010 及 2011 年期间，企业缴纳的为营业税。然而从 2012 年开始征收为增值税， 通过表 8 我们现主要研究在没有 “营改增”的情况下，企业继续缴纳营业税的情况。通过上述计算， “红星”运输业在 2010 至 2012 年的经 营利润占收入的比例为 24.78%、 19.68%与 16.51%，这三年 的平均百分比为 20.31%。净利润占收入的比例分别为 18.59%、 14.76% 与 12.38%，期三年平均值 ?15.24%。其中 这些都是可以在税前扣除的，所以，当缴纳营业税的时候此 时每年的税收负担都是 2.48%。在“营改增”之后对于净利润和税负的影响。

24、 2010 及 2011 年期间，企业缴纳的为营业税（表 8，单位：元）。假 设从 2010 年开始全部征收为增值税，通过表 9 我们现主要 研究在“营改增”的情况下，企业继续缴纳增值税的情况。在交通运输业中主要的营运成本分为三大类：机械的燃 料与购置的设备；道桥费；职工薪酬。其中在机械的燃料与 购置的设备类别中，成本所含增值税所以可以进行抵扣。然 而道桥费、 职工薪酬两类成本中增值税， 进而不能进行抵扣。 因为在 2010 年和 2011 年期间企业实际缴纳的为营业税，所 以燃油等成本的进项税额不可以作为抵扣项，应计入运输成 本当中，在其计算时应还原为不含税的价格。 通过计算， 2010 到

25、 2012 年营业利润占收入的其均值为 23% 。利润占收入的 平均值为 17.25%，税收负担占收入的平均值为 6.66% 。在缴纳营业税的情况下， 平均营业利润为 20.32%、平均 净利润为 15.24% ；在缴纳增值税的情况下， 平均营业利润为 23%，平均净利润率为 17.25%。在实施“营改增”政策后， 利润率呈上升趋势。但这并不是由于企业减轻税收负担而增 加的，是由于两种不同的税务会计准则确认的原则。缴纳增 值税的不影响利润，缴纳营业税的影响利润。作为物流行业 的红星运输企业，在进行业务流转时很多时候人工的成本相 对都比较高，然而这些人力成本却不能作为进项税额抵扣。 其次占运输成

26、本第二大的道桥费因为其不含增值税，因而也 不能进行增值税的抵扣。依据现有的增值税法规，在企业缴 纳增值税时所收到的运输业发票可按发票金额的6%进行抵扣进项税额。若是国家税务总局能够针对交通运输业的特殊 情况，出台类似的规定，使路桥费可按一定比例计算抵扣进 项税额，这样做的效果能够降低交通运输增值税税负。2. “营改增”对一般纳税人税负的影响。 （ 1）计税依据 改变。营业税是依据企业营业额来计税的（在交通运输企业 中是其有偿提供向对方收取的全部价款和价外费用） 。增值 税是依据在境内销售货物、进口货物或提供劳务的增值额来 计税的。（2）税率或征收率的改变使得税负加重。运输企业 “营改增”前适用

27、的营业税税率为 5%。“营改增”后，对于 一般纳税人， 税率为 11%。税率变化幅度较大， 是“营改增” 企业增加负担的最大原因。交通运输业的应纳税额如按“营改增”前营业税计算，应纳税额 =营业收入X 3% ;如按“营改增”后增值税的一般纳税人计算，应纳税额=销项税额 -进项税额，销项税税率适用 11%，进项税税率适用 17% 。大部 分交通运输行业的纳税人由原来 3%的营业税税率变为 11% 的增值税税率，尽管可以抵扣进项税，但是对于企业来说仍 然增加了许多的负担。因“营改增”后税率的上升，抵扣项 目较少，交通运输企业的税负会有所增加。 （ 3）相关费用不 能抵扣进项税额，也使得企业税负较重

28、。进项税额即纳税人 购进货物、提供应税劳务支付或承担的增值税税额。此税额 部分可与销项税额进行抵扣。北京实施“营改增”以来，交通运输业企业普遍存在进项税额抵扣不足的问题。 比如在成本构成中，过桥过路费、保险费、人工成本、车辆 保险费等占了较大比重，这些都不在抵扣范围之内。同时这 类费用的发票难以取得，也是抵扣不足的重要原因。运输企 业中车辆在外运途中发生加油或修理费用是常见现象。但是 小型加油站或修理厂可能没有开具增值税专用发票的资格， 或因发票取得手续繁杂，放弃取得增值税专用发票。诸如此 类问题， 都造成了企业进项少， 无法与增值税销项进行抵扣， 无形之中加重了企业的税负。3. “营改增”对

29、小规模纳税人的影响。 “营改增”后， 北京市小规模纳税人的税负整体下降，这是由于小规模纳税 人增值税应纳税额=当期销售额X 3%，所以税率的降低使得企业减税效果明显。若 S 为小规模纳税人当期应纳增值税的 收入总额（含税） 。则：“营改增”前缴纳营业税：应缴纳的营业税税额=SX 3%;“营改增”后缴纳增值税：应缴纳的增值税税额 =S/（1+3% ）x 3=SX 2.91%。所以：“营改增”后的税率 2.91%<“营改增”前的税率3%。税负下降的绝对比例 =3%-2.91%=0.09% ；税负下降的相对比例 =3%-2.91%/3% X 100%=3%。从以上计算分析得出，税改前缴纳 3%

30、营业税的小规模 纳税人营业税改增值税后， 企业税负从 3%下降至 2.91%，降 低 0.09 个百分点，与税改前比，企业的税负下降了 3%。四、北京市交通运输企业“营改增”应对策略 企业为了在“营改增”的大潮中取得利益最大化，减少 不必要的损失。一方面要充分利用政策上的优惠，最大限度 地减轻税负压力等不利影响；另一方面，通过纳税筹划，从 销项税和进项税两方面入手，严格区分可以抵扣的项目，充 分利用差额征税规避纳税风险等不利影响。（一）利用纳税筹划发挥“营改增”带来的利益1. 利用税收优惠政策进行纳税筹划。 优惠政策是指国家 对不同地区实行的税收优惠，企业可以利用相关减免税的税 收优惠政策，直

31、接对企业负税进行减免。进行纳税筹划要充 分利用国家出台的税收优惠政策，这是纳税筹划方法中最重 要的一种。企业进行纳税筹划时必须遵守国家税法，在不违 背法律的前提下，合理合法地运用优惠政策，可为企业直接 带来可观的税收利益，有效的降低税负，提高企业的利润。过渡期国家给予试点地区交通运输企业的原营业税优 惠政策可以延续。在此过程中，纳税人必须深刻领会国家的 税收政策。充分利用优惠政策进行筹划，做好跨地区的协调 工作。试点方案规定： 其一， 纳税人以企业、 机构所在地域， 为增值税纳税地点。如果在异地其他地方缴纳的营业税，允 许在计算缴纳增值税时抵减。 其二，不是试点地区的纳税人， 如果在试点地区从

32、事经营活动的，必须按照现行营业税的有 关规定申报缴纳营业税，充分享受税收的优惠政策。其三， 试点地区的纳税人可以在非试点区设立分支机构，在异地缴 纳的增值税可以进行抵扣；不是试点的纳税人，同样可以在 试点地区设立总机构。总之，在筹划企业增值税中，筹划人员必须认真领悟有 关的政策及法规，要精确地了解企业的业务性质、流程及相 关举措，对于企业的经营业务如何纳税，应进行准确分析， 制定一套合理的筹划方案。2. 匡算企 ?I 税收负担， 合理进行税收筹划。 通过合理合 法的纳税筹划，可以减轻交通运输企业的税收负担，推进企 业达到利益最大化的目的，提升企业的竞争优势。 “营改增”后纳税政策规定，应税年销

33、售额大于 500 万的公路运输、货 物运输企业则为一般纳税人。年销售额小于 500 万，则为小 规模纳税人。一般纳税人增值税应纳税额=当期营业额*11% 当期进项；小规模纳税人增值税应纳税额=当期营业额*3% 。并且一般纳税人可以进行增值税进项税额的抵扣， 但小规模纳税人无法进行增值税与进项税的抵扣。如果小规 模纳税人的会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以 向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税 人，这样增值税可与进项税额抵扣，从而为小规模纳税人进 行税收筹划提供了可能性。通过增大取得的进项税额与产生 的销项税抵减来降低整体税负。小规模纳税人增值税应纳税额 =当期销售额X 3

34、%;一般纳税人增值税应纳税额 =当期销售额X 11%-当期进 项税。可见两者之间的应纳税差额为当期销售额X8%-当期进项税，因此当小规模纳税人通常情况下的进项税超过当期销 售额的 8%时，建议申请成为一般纳税人，降低增值税税负。3. 通过拆分公司，将一般纳税人转化为小规模纳税人。 假设试点地区某公司为一般纳税人，年应税额为 600 万，我 们可以将他拆分为 A ，B 两个分公司，并且令 A 公司年应税 额为350万，B公司年应税额为250万，这样应税额均在500 万以下，则两个分公司就都符合小规模纳税人的评定标准。原公司：增值税销项税额 =600/ （1+6%）*6%=33.96城建税及教育附

35、加 =33.96* （7%+3% ） =3.40应纳税额 =33.96+3.40=37.36拆分后： A 公司增值税销项税额 =350/（ 1+3% ） *3%=10.19城建税及教育附加 =10.19* （7%+3% ） =1.02应纳税额 =10.19+1.02=11.21B 公司增值税销项税额 =250/ （1+3% ）*3%=7.28 城建 税及教育附加 =7.28* （7%+3% ） =0.73应纳税额 =7.28+0.73=8.01A，B 公司总共应纳税 11.21+8.01=19.22 所以，拆分公司后节税 37.36-19.22=18.41 。由此可见， 通过拆分业务，成立子公

36、司的方法可以将一般纳税人转化成 小规模纳税人，进而使公司享受 3%的低税率，最终降低企 业税负达到减税的目的。与此同时，对于小规模纳税人的优 点在于虽然不能抵扣增值税的进项税额，却可将其直接计入 产品的成本当中，可以起到抵减企业所得税的作用。 （二）利用纳税筹划规避“营改增”带来的弊端1. 加大增值税发票管理及风险防范。 根据财政部国家 税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业 营业税改征增值税试点的通知 规定：接受交通运输业服务， 除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算进项税额抵扣根据国家规定， “营改增”的纳税人在第一次领购国家 税务

37、发票时，纳税人统一使用增值税专用发票和增值税发 票，以及货物运输增值税发票和商业发票。货运增值税专用 发票可分为联合门票和六联票。一联：记账联、记账承运人 证明；二联：抵扣联，承票方扣税凭证；三联：发票联，付 款人记账凭证；第四联到第六联由使用单位安发票需要自行 安排使用。增值税专用在发票增值税抵扣链接上发挥重要作用，以 加强管理增值税专用发票，增值税专用发票由国务院税务主 管部门法律确定企业印刷，印刷是不允许私印、伪造、变造 发票。 违反规定， 构成犯罪的， 纳税人将依法追究刑事责任。 因此，增值税一般纳税人应当规范增值税专用发票的使用， 严格遵守规定 ?_具、保管增值税发票，接受税务机关检

38、查， 不得虚开、打印或通过非正式渠道，借增值税专用发票。否 则，将不得领购发票，并处罚款的法律后果，这将对企业的 正常经营和运行产生不利影响。2. 完善财税核算制度。 （ 1）完善发票管理制度。 “营改 增”试点企业发票管理系统规范。营业税的应税劳务只要服 务业税务发票。改变下的增值税专用发票，在发票管理上有 新规定。增值税发票管理分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人，只有普通发票，发票管理和业务相同。但对 一般纳税人，有专用发票和普通发票。在使用范围上税务机 关有特殊的规则。因为涉及的增值税税收减免，发票是不是 正确地使用将导致企业的法律风险。增值税发票金额不同于 营业税、普通发票。营

39、业税、普通发票的限制很低。一般来 说，一个新的识别一般增值税纳税人的发票金额是 100000 元，这远远低于服务业务的限额。且需要很长时间才能申请 发票，将对开展的业务造成不便。因此，财务人员要面对现 实，认真做好发票的管理。发票管理需求的变化，面向运输 的企业财务管理发票要开立，领用、使用及核销管理制度要 严格执行并通知相关业务部门。票控税制度是指我国的税收 制度，发票的不规范将直接造成检验和核定征收税收的风 险。（ 2）完善财务核算制度。 “营改增”试点企业对会计提 出了新的要求。增值税减免、抵扣模式，从试点企业来看， “营改增”实际上是带来整个会计系统的变化，涉及科目增 加，会计的核算要

40、求也会相应提高。大部分的中小企业，一 般流程较为简单，会计也多是聘用会计事务所的人员，或一 人多岗。这些会计由于缺乏对企业整体经营状况的了解，很 容易产生不正规的会计核算，常有偷税漏税的情况发生，招 致税务部门的审计核查，且有被处罚、甚至犯罪的风险。因 此，企业必须提高财务人员的专业素质和业务水平，需调整 财务人员岗位，同时调整企业会计管理系统避免新的增值税 系统风险。3. 从销项税进项税额的核算入手进行纳税筹划。 根据纳 税人身份不同，企业发生的业务不同，征收税率不同，所以 要按业务类型分别开具发票，按适用税率分别计算税额充分 有效地运用“差额征税”原则。“差额征税”这种措施大大增加了企业“

41、减税效应” ， 这时的企业应大大抓住此契机，有效为企业降低税负，避免 纳税风险。交通运输企业在提供交通运输劳务时，除了获取 增值税专用发票以外，还可以按照运输费用凭据上注明的运 输费用以及 7%抵扣除税率计算进项税额，最后与企业的销 项税额抵扣，减少应纳税额。与此同时，试点的纳税人若能 提供应税劳务，那么可依据国家出台的有关营业税政策规定 征收营业税的，可在取得的全部价款及价外费用中扣除支付 给非试点纳税人款项后的余额作为其销售额计算应纳营业 税及附加。因此，试点纳税人对取得的非试点地区的运费发 票的抵扣可有以上的选择，最终使得企业整体税负下降，达 到减税效果。企业如果想用进项税抵扣销项税，就

42、必须及时 取得合法的计税凭证，对取得的票据进行严格的区分，否则 就容易增加企业税负。在每月生产经营活动中，一般纳税人 发生销售业务的时候，在税控系统中开具增值税专用发票 （销项税额）或开具普通发票。如一般纳税人在本月购进原 材料，取得增值税发票（进项税额） 。在取得相关增值税发 票抵扣联进行单独管理，由会计人员对进项税发票认证、进项税额抵扣。4. 组织企业相关人员参加培训。 依法加强增值税相关业 务管理和严格核算增值税的相关凭证的管理，组织培训会计 和涉税人员，使这些专业人员熟悉相关政策法规，提高业务 处理的能力，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要 的成本发生。五、结论 目前，随着全面营

43、改增的发展大潮，在我国的交通运输 业营改增政策实施过程中，很多企业在税负方面存在的问题 也逐步出现。实行营改增的主要目的，就是消除重复收税现 象，有利于产业结构的调整，为企业的纳税减负。只有这样 才能保证交通运输业得到快速发展，更好地完善国家的税收 体系。就国民经济而言，交通运输业和部分现代服务业营改增 的实施，将为第三产业和现代服务业创造有利的税收环境， 更好地引导企业经营方式和产业发展模式转变。促进现代服 务业的分工细化，促进现代服务业和先进制造业的融合，增 强现代服务业的核心竞争力。因此，对城市发展的驱动和转 型有着重大意义。就企业而言，营改增短期性可达到为企业减负，增加了企业投资的积极性； 营改增的长期性可刺激投资， 扩大内需结合市场经济的转型，能起到振兴经济，鼓舞民心的重要作从上面所述分析， 营改增试点的初期阶段， 部分企业（一 般纳税人） 会出现税负的上升； 但多数企业 （小规模纳税人） 会出现税负下降。就企业财务而言，此项政策的出台，对企业会计财务报 表和财务指标产生直接影响；由于营业税和增值税的性质和 会计