营业税改征增值税

1、第三章营业税改征增值税第三章营业税改征增值税【本章重点内容】【本章重点内容】营改增的应税服务具体范围、税率和征收率、营改增后的增值税一般纳税人应纳增值税计算等。第一节营业税改征增值税概述第一节营业税改征增值税概述一、我国增值税制度的建立和发展一、我国增值税制度的建立和发展1.引进与建立：我国于1979年引进、试点增值税，1984年正式建立，并公布了增值税条例（草案）及其实施细则。2.规范：1994年税制改革时，增值税作为改革的重点逐步走上规范化的道路3.营业税改征增值税改革试点：2012年1月1日起，在部分地区和行业试行：（1）先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。（2）在现行增值税

2、17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。（3）试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。4.2013年8月1日，营业税改征增值税试点在全国范围内推开，并将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点行业。二、营改增的重要意义二、营改增的重要意义1.有利于完善税制，消除重复征税；2.有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；3.有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。第二节纳税人和扣缴义务人

3、第二节纳税人和扣缴义务人一、纳税人一、纳税人（一）纳税人的一般规定在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。（二）提供应税服务的界定有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。（三）境内提供应税服务的界定在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）视同提供应税服务如：向其他单位或者个人无偿提供交通运

4、输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。二、营改增试点纳税人的分类与认定二、营改增试点纳税人的分类与认定（一）基本标准除试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人外，“营改增”试点实施前应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（二）选择按照小规模纳税人纳税不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户；应税服务年销

5、售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。（三）特殊规定1.兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。2.航空公司总机构及其分支机构，一律由机构所在地主管税务机关认定为增值税一般纳税人。三、扣缴义务人三、扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。四、合并纳税四、合并纳税两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总

6、局另行制定。第三节应税服务第三节应税服务改征增值税的应税服务：交通运输业和部分现代服务业。试点行业应税服务具体内容（一）交通运输业1.陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。2.水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。3.航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。4.管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务。（二）部分现代服务业1.研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。2.信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。3.文化创意服务

7、包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（二）部分现代服务业4.物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。5.有形动产租赁服务（1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。6.鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务7.广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。【例题多选题】下列服务项目中，属于营业税改征增值税的有（）。A.代理记账B.房屋出租C.搬家服务D.电影放映E

8、.技术咨询服务正确答案ACDE答案解析不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。第四节税率和征收率第四节税率和征收率一、应税服务的一般税率和征收率一、应税服务的一般税率和征收率税率和征收率%适用范围（一）税率17% 提供有形动产租赁服务11% 提供交通运输业服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）零国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务（二）征收率3% 小规模纳税人【考题多选题】（2012年）从2012年1月1日起，我国在部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上新增的税率包括（）。A.3%B.4%C.6%D.11%E.15%正确答案CD答案解析提供交

9、通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。二、适用税率的特殊规定二、适用税率的特殊规定1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额从高适用税率。第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算一、一般计税方法（一般纳税人使用）：一、一般计税方法（一般纳税人使用）：当期购进扣税法应纳税额当期销项税额-当期进项税额二、二、简易计税简易

10、计税方法（适用于小规模纳税人）：方法（适用于小规模纳税人）：应纳税额不含增值税的销售额3%【例题计算题】东亚航空公司是位于北京的一家大型民营航空公司，2013年9月发生下列经营业务：（1）国内航线取得不含税客运收入4700万元，国际航线取得客运收入2400万元。（2）将一架配备有机组人员的小型客机租赁给某公司使用三个月，每月月末收取租金100万元（不含税）。租赁期内发生的机组人员工资、维修费用由承租方负担。公司另将一架不配备机组人员的货机租赁给某物流公司使用1年，本月预收1年的租金500万元（不含税）。（3）公司提供航空地面服务取得不含税收入45万元。（4）公司作为境外某航空公司在境内的代理人

11、，负责该境外航空公司在境内的票务业务，本月销售境外航空国际航班机票共取得价款320万元。（5）当月公司购进燃油、水等物品取得增值税专用发票注明价款合计800万元。根据上述资料，回答下列问题：（1）东亚航空公司国内与国际航线客运收入应确认增值税销项税（）万元。A.517B.799C.781D.1207正确答案A答案解析境内单位提供国际运输服务适用增值税零税率。国内与国际航线客运收入应确认增值税销项税470011%517（万元）（2）东亚航空公司业务（2）应确认增值税销项税（）万元。A.66B.96C.102D.72正确答案B答案解析航空运输的湿租业务，属于航空运输服务；航空运输的干租业务，属于有形动产租赁。业务（2）应确认销项税10011%50017%96（万元）（3）东亚航空公司应代扣代缴的境外航空公司增值税为（）万元。A.0B.31.71C.46.50D.37.71正确答案B答案解析东亚航空公司应代扣代缴的境外航空公司增值税320（111%）11%31.71（万元）（4）东亚航空公司9月份自行向税务机关申报缴纳的增值税、城建税及教育费附加为（）万元。A.620.50