企业资金筹集业务的核算方法(共99页).ppt

1、 实收资本实收资本银行借款银行借款材料材料固定资产固定资产生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用摊提费用摊提费用产成品产成品销售收入销售收入销售成本销售成本营业外收支营业外收支本年利润本年利润利润分配利润分配 一、所有者权益业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理账务处理（例（例1 1、2 2、3 3、4 4、5 5） 二、 债权人权益业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理账务处理（例（例6 6、7 7、8 8、9 9、1010）一、供应阶段的主要经济业务一、供应阶段的主要经济业务 二、设置

2、的基本账户二、设置的基本账户三、三、经济业务经济业务会计处理会计处理四、供应过程业务流程图四、供应过程业务流程图1 1、购入材料，与销货单位进行货款的结算、购入材料，与销货单位进行货款的结算 需要与销货方结算的款项：买价需要与销货方结算的款项：买价+ +增值税增值税 2 2、支付材料的采购费用、支付材料的采购费用3 3、核算材料的采购成本、核算材料的采购成本 采购成本采购成本 = 买价买价 + 采购费用采购费用材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 各种存货应当按取得时的实际成本记账各种存货应当按取得时的实际成本记账外购材料需要结算的价款包括：外购材料需要结算的价

3、款包括：A A、 采购成本采购成本 = = 买价买价 + + 采购费用采购费用B B、一般纳税人，增值税（买价的一般纳税人，增值税（买价的17%17%） 作为进项税额作为进项税额记入：记入： “ “应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” 物资采购物资采购不计入采购成本不计入采购成本二、设置的基本账户二、设置的基本账户原材料原材料增加增加减少减少余额：库存材余额：库存材料料实际成本实际成本物资采购物资采购尚未到达、尚未到达、尚未验收尚未验收入库的材入库的材料的料的实际成本实际成本验收入库验收入库材料的材料的实际成本实际成本余：在途材余：在途材料料实际成本实际成本三、会计处

4、理：三、会计处理：1、购入甲材料购入甲材料20000元，增税税元，增税税34003400元。货款元。货款用银行存款支付。用银行存款支付。 借：物资采购借：物资采购 20000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 234002 2、从东方公司购入乙材料、从东方公司购入乙材料10000元，增税税元，增税税17001700元。元。货款尚未支付。货款尚未支付。 借：物资采购借：物资采购 10000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款贷：应付账款 117003、用现金支付甲、乙材料的运费用现金支付

5、甲、乙材料的运费900元，按价款分摊。元，按价款分摊。借：物资采购借：物资采购甲甲 600 物资采购物资采购乙乙 300 贷：现金贷：现金 900 4、用银行存款偿还前欠东方公司货款用银行存款偿还前欠东方公司货款10000元。 借：应付帐款借：应付帐款东方公司东方公司 10000 贷：银行存款贷：银行存款 100005、甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料借：原材料甲甲 20600 乙乙 10300 贷：物资采购贷：物资采购甲甲 20600 乙乙 10300 现金现金 物资采购原材料物资采购原材料银行存款银行存款 应付账款应付账款 应交税金

6、应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额） 生产阶段的主要经济业务：生产阶段的主要经济业务：1 1、 归集生产经营过程中所发生的生归集生产经营过程中所发生的生产经营管理产经营管理费用费用。2 2、计算产品的实际生产成本。、计算产品的实际生产成本。 费用：是指企业为销售商品、提供劳务等费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。日常活动所发生的经济利益的流出。 成本：是指企业为生产产品、提供劳务而成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。发生的各种耗费。 成本是对象化的费用成本是对象化的费用计入成本的费用计入成本的费用即生产成本即生产成本计入成本的费用

7、计入成本的费用计入损益的费用计入损益的费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用 （制造费用）（制造费用）期间费用期间费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用费用费用（二）费用的分类（二）费用的分类制造费用制造费用本期发生的本期发生的制造费用制造费用按比例结转按比例结转转入生产成本转入生产成本生产成本生产成本期初在产品实际成本期初在产品实际成本本期直接材料本期直接材料直接人工费用直接人工费用转入制造费用转入制造费用结转已完工产结转已完工产品的实际成本品的实际成本期末在产品实际成本期末在产品实际成本无余额无余额“生产成本生产成本”归集为归集为生产产品所发生的

8、一生产产品所发生的一切费用，计算产品实切费用，计算产品实际生产成本的账户。际生产成本的账户。 “制造费用制造费用”核算车间核算车间为组织和管理生产而发为组织和管理生产而发生的各项间接费用。生的各项间接费用。 管理费用管理费用本期发生的本期发生的企业管理费用企业管理费用期末结转期末结转转入本年利润转入本年利润财务费用财务费用本期发生本期发生筹资费用筹资费用期末结转期末结转转入本年利润转入本年利润无余额无余额无余额无余额“管理费用管理费用”核算企核算企业为组织和管理生产业为组织和管理生产而发生的各项费用。而发生的各项费用。 “财务费用财务费用”核算企核算企业为筹资而发生的各业为筹资而发生的各项利息

9、费用及手续费。项利息费用及手续费。 1、根据材料耗用汇总表，结转材料的实根据材料耗用汇总表，结转材料的实际成本。际成本。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料应付工资应付工资1、应付职、应付职工的工资工的工资2、实际支、实际支付给职工的付给职工的工资工资应付未付应付未付的款项的款项生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用1、生产、生产工人工资工人工资1、车间、车间管理人员管理人员工资工资1、厂部、厂部管理人员管理人员工资工资现金现金2、支付、支付职工工资职工工资1、工资费用的核算、工资费用的核算1、分配结转工资费用：、分配结转工资费用： 借：

10、生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付工资贷：应付工资2、支付工资、支付工资： 借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现金 福利费是企业准备用于单位职工福利方面的资福利费是企业准备用于单位职工福利方面的资金，是按照工资总额的一定比例提取的。福利金，是按照工资总额的一定比例提取的。福利费按照工资总额的费按照工资总额的14%14%提取。提取。设置的会计科目：设置的会计科目：“应付福利费应付福利费”1、提取应付福利费：、提取应付福利费： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付福利费贷：应付福利费 2、支付福利费：、支付福利费： 借：应付福利

11、费借：应付福利费 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）固定资产固定资产使用期较长，较之较高，在使用的过使用期较长，较之较高，在使用的过 程中实物形态保持不变的资产。程中实物形态保持不变的资产。累计折旧累计折旧反映固定资产的损耗价值反映固定资产的损耗价值固定资产（原值）固定资产（原值）增加增加期末固定期末固定资产原值资产原值折旧增加折旧增加累计折旧累计折旧期末累计折期末累计折旧额旧额固定资产净值 = 固定资产原值-累计折旧其它费用的支出其它费用的支出 按权责发生制按权责发生制归集本期费用归集本期费用 1.本期支出，本期受益本期支出，本期受益 本期费用负担本期费用负担 2.2.本期支出，本期支

12、出，本期及以后分本期及以后分期受益期受益待摊费用待摊费用摊销应有本期负担的部分摊销应有本期负担的部分3.应由本应由本期负担但期负担但尚未支付尚未支付银行存款银行存款预提费用预提费用期末尚未摊销数期末尚未摊销数预提应有本期负担的部分预提应有本期负担的部分期末已预提但未支付期末已预提但未支付A、制造费用的归集制造费用的归集B、制造费用的分配制造费用的分配 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的，制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。制造费用制造费用发生的制造费用发生的制造费用分配结转的制造费用分配结转

13、的制造费用期末无余额期末无余额一）、产品成本计算的要求一）、产品成本计算的要求二）、完工产品成本的计算和核算二）、完工产品成本的计算和核算三）、产品成本计算的方法三）、产品成本计算的方法完工产品生产成本的计算与结转：完工产品生产成本的计算与结转：1 1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在一般情况下，将反映在“生产成本生产成本”明明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含可。但在特殊情

14、况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。求得完工产品成本。 3 3）核算举例）核算举例结转完工产品生产成本。结转完工产品生产成本。 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1 842 000 1 842 000 借：库存商品借：库存商品B B产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1 842 000 1 842 000 贷：生产成本贷：生产成本B B产品产品 1 265 000 1 265 000一、一、销售阶段的主要经济业务销售阶段的主要经济业务1、销售产品，与购货单位进

15、行货款的结算、销售产品，与购货单位进行货款的结算2、确定已销产品的生产成本、确定已销产品的生产成本3、发生产品的销售费用、发生产品的销售费用4、核算因销售产品而负担的城乡税和教育费、核算因销售产品而负担的城乡税和教育费附加等附加等5、计算产品的销售利润、计算产品的销售利润主营业务收入主营业务收入应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加二二. .账户设置账户设置主营业主营业务利润务利润主营业主营业务收入务收入主营业主营业务成本务成本主营业务税主营业务税金及附加金及附加主营业主营业务利润务利润主营业主营业务收入务收入主

16、营业主营业务成本务成本主营业务税主营业务税金及附加金及附加 应收帐款应收帐款库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）应交税金应交税金 其他应交款其他应交款 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 现金现金 营业费用营业费用 1、期间费用概述、期间费用概述2、管理费用的核算、管理费用的核算3、营业费用的核算、营业费用的核算4、财务费用的核算、财务费用的核算 期间费用是企业在一定时期内管理和组织期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集经营活动所发生的开支，以及

17、企业为筹集资金而发生的费用。资金而发生的费用。 发生这些费用不能计发生这些费用不能计入产品成本，而是从企业经营收入中直接入产品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。补偿。 包括：包括：管理费用、营业费用、财务费用管理费用、营业费用、财务费用管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用日常发生的管理费用日常发生的营业费用日常发生的财务费用现金现金银行存款银行存款待摊费用待摊费用预提费用预提费用结转本年利润结转本年利润结转本年利润本年利润本年利润余额为0余额为0余额为0 待摊费用是指企业已经待摊费用是指企业已经支出支出但应由本期和以后但应由本期和以后各期分别负担、摊销期在一年以内的各项费用。各期

18、分别负担、摊销期在一年以内的各项费用。待摊费用待摊费用各期发生的各项待摊费用应由本期负担的费用已支出而尚未摊销的费用银行存款 预提费用是指预先分期计入各期成本、费用，预提费用是指预先分期计入各期成本、费用，但在但在以后才实际支付以后才实际支付的费用。的费用。预提费用预提费用预提的修理费、借款利息各项费用的实际支出数已经预提尚未支付的费用实际支出数大于预提数的差额 （一）营业外收入（一）营业外收入 （二）营业外支出（二）营业外支出 是指企业发生的与其生产经营无直接关是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。包括：系的各项收益。包括：1、固定资产盘盈、固定资产盘盈2、处置固定资产收益、处置固

19、定资产收益3、没收包装物押金、没收包装物押金4、企业出售无形资产的净额、企业出售无形资产的净额5、非货币性交易收益、非货币性交易收益 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：各项支出。包括：1、固定资产盘亏、固定资产盘亏2、处置固定资产的净损失、处置固定资产的净损失3、计提固定资产、无形资产、在建工程的减值、计提固定资产、无形资产、在建工程的减值 准备准备4、罚款支出、罚款支出5、非常损失、非常损失6、捐增支出、捐增支出营业外收入营业外收入发生的各项发生的各项营业外收入营业外收入结转本年利润营业外支出营业外支出发生的各项发生的各项营业外支出营

20、业外支出结转本年利润本年利润本年利润营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出00 利润的确认利润的确认,依据于对收入和费用的确认。依据于对收入和费用的确认。 利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。收入收入 - - 费用费用 = = 利润利润利润总额利润总额 =营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收入营业外收入营业外支营业外支出出主营业务利润主营业务利润 =

21、主营业务收入主营业务成本主营业务主营业务收入主营业务成本主营业务 税金附加税金附加营业利润营业利润 =主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润管理费用管理费用财财 务费用务费用 营业费用营业费用其他业务利润其他业务利润 = 其他业务收入其他业务收入 其他业务支出其他业务支出主营业主营业务利润务利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润=主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本 主营业务主营业务 税金及附加税金及附加=主营业主营业务利润务利润管理管理费用费用财务财务费用费用=营业利润营业利润营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出=利润总额利润总额所得税所得税+其他业其他

22、业务利润务利润营业营业费用费用投资投资收益收益本年利润本年利润本年实本年实现的各现的各项收入项收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入本年度本年度发生的发生的各项成各项成本费用本费用主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出利润总额利润总额亏损总额亏损总额 应纳税所得额应纳税所得额=收入总和准予扣除的项目金额收入总和准予扣除的项目金额所得税额所得税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 所得税税率所得税税率账户设置账户设置 为进行所得税的核算，企业应设置为进行

23、所得税的核算，企业应设置“所得税所得税”账户。账户。核算举例核算举例:1、计算应纳所得税、计算应纳所得税：借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税2、结转本年利润、结转本年利润：借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税 （一）利润分配的程序（一）利润分配的程序 （二）利润分配的核算（二）利润分配的核算 首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。 2、提取法定公益金、提取法定公益金 3、提取任意盈余公积金、提取任意盈余公积金经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就

24、形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润1、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积4、向投资者分配利润或股利、向投资者分配利润或股利盈余公积盈余公积一般盈余公积一般盈余公积公益金公益金法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积用途：用途：1、弥补亏损弥补亏损。由董事会提议，股东大会批准2、转增资本、转增资本由股东大会决议批准 25%3、发放现金股利或利润发放现金股利或利润用途：用于企业职工集体福利设施方面的用途：用于企业职工集体福利设施方面的 支出。支出。 未分配利润是企未分配利润是企业业

25、留待以后年度留待以后年度进行分配的结存进行分配的结存利润利润，是企业滚，是企业滚存的利润。存的利润。 设置设置“利润分配利润分配”账户，账户，在进行利润分配时，计在进行利润分配时，计入借方入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。 某企业当年实现净利润某企业当年实现净利润1 000 000元，按元，按10%提取法定公积金，按提取法定公积金，按5%提取公益金。提取公益金。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取公益金提取公益金100 000 50 000贷：盈余公积贷：盈余公积一般盈余公积一般盈余公积