保险公司会计(第三节)金融班xue

1、Logo保保险险公司公司会计会计侯旭侯旭华教华教授授l参考资料：参考资料：l保险公司会计保险公司会计(第四版第四版), 侯旭华编著，复旦大学侯旭华编著，复旦大学出版社，出版社，ISBN 978-7-309-09134-2/F.1852l保险公司会计习题指南（修订版），侯旭华编著，保险公司会计习题指南（修订版），侯旭华编著，复旦大学出版社，复旦大学出版社，ISBN978-7-309-06891-7 /F.1573 (附答案）附答案）l保险公司财务会计报告精析新会计准则下的解保险公司财务会计报告精析新会计准则下的解读，侯旭华著，中国金融出版社，读，侯旭华著，中国金融出版社， ISBN 978-7-

2、5049-5252-3/F.4812第三节 寿险业务的核算一、寿险原保险合同的核算特点和要求一、寿险原保险合同的核算特点和要求二、寿险原保险合同保费收入的核算二、寿险原保险合同保费收入的核算三、寿险原保险合同保险金给付的核算三、寿险原保险合同保险金给付的核算四、寿险原保险合同其他业务的核算四、寿险原保险合同其他业务的核算五、寿险原保险合同保险准备金的核算五、寿险原保险合同保险准备金的核算第三节 寿险业务的核算l学习目标学习目标l学习了本章后，你应该能够：学习了本章后，你应该能够：l1了解寿险原保险合同的核算特点和要求了解寿险原保险合同的核算特点和要求l2掌握寿险原保险合同保费收入和保险金给付掌

3、握寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算的核算l3. 掌握寿险原保险合同其他业务的核算掌握寿险原保险合同其他业务的核算l4掌握寿险原保险合同保险准备金的核算掌握寿险原保险合同保险准备金的核算l一、一、寿险原保险合同的核算特点和要求寿险原保险合同的核算特点和要求l（一）寿险原保险合同的核算特点（一）寿险原保险合同的核算特点l1会计核算依靠保险精算会计核算依靠保险精算l2责任准备金核算占有重要地位责任准备金核算占有重要地位l3关心远期比关心近期更重要关心远期比关心近期更重要4 4. .寿险盈利计算具有特殊性寿险盈利计算具有特殊性确定保险费率时按标准成本确定保险费率时按标准成本纯保费纯保费 死亡保

4、险费死亡保险费: :预定死亡率预定死亡率抵付当年保险金给付抵付当年保险金给付 储蓄保险费储蓄保险费: :预定利率预定利率 逐步积累用于将来保逐步积累用于将来保 险金给付险金给付附加保费附加保费: :预定费用率预定费用率业务费用的来源业务费用的来源实际与预定有差距实际与预定有差距, ,形成形成“三差三差”死差益损死差益损= =( (预定死亡率一实际死亡率预定死亡率一实际死亡率) )死亡保险费死亡保险费利差益损利差益损= =( (实际利率一预定利率实际利率一预定利率) )责任准备金责任准备金费差益损费差益损= =( (预定费用率一实际费用率预定费用率一实际费用率) )保险费总额保险费总额l（二）人

5、寿保险公司会计核算的要求（二）人寿保险公司会计核算的要求l1.日常会计核算强调风险控制日常会计核算强调风险控制l2.会计与业务部门要密切配合会计与业务部门要密切配合l3.实行按险种核算损益办法实行按险种核算损益办法二、二、 寿险原保险合同保费收入核算寿险原保险合同保费收入核算（一）寿险原保险合同保费收入的核算（一）寿险原保险合同保费收入的核算实收保费的核算实收保费的核算 借借:库存现金库存现金(银行存款银行存款) 贷贷:保费收入保费收入 2.预收保费的核算预收保费的核算例例 张红投保个人养老金险，约定每月交费张红投保个人养老金险，约定每月交费100元，元，2005年年1月月6日预交保费日预交保

6、费1 200元。元。l预收保费时：预收保费时：l借借:库存现金库存现金 1200l 贷贷:保费收入保费收入年金保险（个人养老金险）年金保险（个人养老金险） 100l 预收保费预收保费张红张红 1 100l以后每月将预收保费转为实现的保费收入时：以后每月将预收保费转为实现的保费收入时：l借借: 预收保费预收保费张红张红 100l 贷贷:保费收入保费收入年金保险（个人养老金险）年金保险（个人养老金险） 100 l3.应收保费的核算应收保费的核算l对于寿险保费，保单宽限期内欠缴的保费，作应对于寿险保费，保单宽限期内欠缴的保费，作应收保费处理。实际收到且属于约定金额范围的保收保费处理。实际收到且属于约

7、定金额范围的保费时冲减应收保费。保单失效后，将应收保费冲费时冲减应收保费。保单失效后，将应收保费冲减当期保费收入。同时，将冲减的应收保费和超减当期保费收入。同时，将冲减的应收保费和超过宽限期后的应收保费转作表外项目核算。过宽限期后的应收保费转作表外项目核算。 4.失效保单收入失效保单收入l宽限期外仍未补缴保费及利息的保单丧失保单效力宽限期外仍未补缴保费及利息的保单丧失保单效力,二年二年内补缴内补缴,保单可以恢复效力。保单可以恢复效力。l二年之内未能补缴二年之内未能补缴,视为永久性失效视为永久性失效,年终决算在资产负债年终决算在资产负债表寿险责任准备金下提列失效保单现金价值。表寿险责任准备金下提

8、列失效保单现金价值。l借借:银行存款银行存款 l 贷贷:保费收入保费收入 利息收入利息收入l5.自动垫缴保费自动垫缴保费l保单保费交足二年保单保费交足二年,已有现金价值已有现金价值,如果投保人逾期未继续缴费如果投保人逾期未继续缴费,保险人保险人按其现金价值自动垫缴按其现金价值自动垫缴,使保单继续有效。使保单继续有效。l垫缴保费不计提佣金垫缴保费不计提佣金,垫缴从应缴日开始计息。垫缴从应缴日开始计息。l公司垫缴保费时：公司垫缴保费时： 借：垫缴保费借：垫缴保费l 贷：应收保费贷：应收保费 收回垫缴保费及利息时：收回垫缴保费及利息时：l借：银行存款借：银行存款l 贷：垫缴保费贷：垫缴保费l 利息收

9、入利息收入 l6 .趸趸交保费交保费l.一次性确认保费收入。一次性确认保费收入。l.年终决算对不属于本年度的保费收入部分通过寿年终决算对不属于本年度的保费收入部分通过寿险责任准备金调整。险责任准备金调整。三、寿险原保险合同三、寿险原保险合同保险金给付的核算保险金给付的核算 (一一)保险金给付的构成保险金给付的构成 .有借款的必须先结清借款有借款的必须先结清借款. .合同终止的保单必须收回注销合同终止的保单必须收回注销.投保人有预交保费的，应退回预交部分。投保人有预交保费的，应退回预交部分。 .包括满期给付、死亡给付、伤残给付、包括满期给付、死亡给付、伤残给付、医疗给付、年金给付医疗给付、年金给

10、付 l(二二)科目设置科目设置l应设置应设置“赔付支出赔付支出”科目进行核算。该科目属于科目进行核算。该科目属于损益类（费用）科目，该科目应按保险合同和险损益类（费用）科目，该科目应按保险合同和险种设置明细账。保险公司也可单独设置种设置明细账。保险公司也可单独设置“满期给满期给付付”、“死亡给付死亡给付”、 “伤残给付伤残给付”、 “医疗医疗给付给付”和和“年金给付年金给付”科目进行核算。科目进行核算。“死亡给死亡给付付”、 “伤残给付伤残给付”、 “医疗给付医疗给付”这三个科这三个科目也可合并为目也可合并为“死伤医疗给付死伤医疗给付”一个科目。一个科目。（1 1）给付保险金时：）给付保险金时

11、：l借：赔付支出借：赔付支出给付给付l 贷：银行存款（或应付赔付款贷：银行存款（或应付赔付款)l（2）如有保单质押贷款未归还：）如有保单质押贷款未归还：l借：赔付支出借：赔付支出给付给付l 贷贷 :保户质押贷款保户质押贷款 l 利息收入利息收入l 银行存款（或应付赔付款银行存款（或应付赔付款)l（3）若在保险合同规定的缴费宽限期内发生保）若在保险合同规定的缴费宽限期内发生保险金给付时险金给付时:l借：赔付支出借：赔付支出给付给付l 贷贷 :保费收入（或应收保费）保费收入（或应收保费）l 利息收入利息收入l 银行存款（或应付赔付款银行存款（或应付赔付款)l（4）若在保险金给付时有保险公司自动垫缴

12、保）若在保险金给付时有保险公司自动垫缴保费：费：l借：赔付支出借：赔付支出给付给付l 贷贷 :垫缴保费垫缴保费l 利息收入利息收入l 银行存款（或应付赔付款银行存款（或应付赔付款)l（5）如有保户预交保费：）如有保户预交保费：l借：赔付支出借：赔付支出给付给付l 预收保费预收保费l 贷：银行存款（或应付赔付款贷：银行存款（或应付赔付款)l四、四、 寿险原保险合同其他业务的核算寿险原保险合同其他业务的核算l（一）加保的核算（一）加保的核算l（二）退保的核算（二）退保的核算l寿险合同发在犹豫期间发生的退保行为，应当按照合同约寿险合同发在犹豫期间发生的退保行为，应当按照合同约定将相关的保费返回保户，

13、冲减当期保费收入。寿险犹豫定将相关的保费返回保户，冲减当期保费收入。寿险犹豫期后，保单正式生效，发生的退保，应按保单持有期间累期后，保单正式生效，发生的退保，应按保单持有期间累积而得的保单现金价值支付给保户，确认为退保费支出，积而得的保单现金价值支付给保户，确认为退保费支出，作为作为“退保金退保金”单独反映。单独反映。l例例1 某终身寿险保户因移居国外要求退保，保险公司应某终身寿险保户因移居国外要求退保，保险公司应支付退保金支付退保金7 800元，会计部门以现金支付。元，会计部门以现金支付。l借借: 退保金退保金终身寿险终身寿险 7 800l 贷贷:库存现金库存现金 7 800l例例2 某养老

14、保险保户因经济困难要求退保，退保金为某养老保险保户因经济困难要求退保，退保金为7 000元，但元，但须扣除保户的须扣除保户的2 000元借款及借款利息元借款及借款利息150元，会计部门审核无误元，会计部门审核无误后以现金支付。后以现金支付。l借：退保金借：退保金养老金险养老金险 7 000l 贷：保户质押贷款贷：保户质押贷款 2 000l 利息收入利息收入 150l 库存现金库存现金 4 850l例例3 某定期寿险保户要求退保，业务部门核定应退某定期寿险保户要求退保，业务部门核定应退1 550元，但该元，但该保户尚有预交保户尚有预交3个月的保费个月的保费80元，财会部门审核无误后，将退保金与元

15、，财会部门审核无误后，将退保金与预交保费一并退还给被保险人。预交保费一并退还给被保险人。l借借: 退保金退保金定期寿险定期寿险 1 550l 预收保费某保户预收保费某保户 80l 贷贷:库存现金库存现金 1 630l（三）保户质押贷款业务的核算（三）保户质押贷款业务的核算l例例 2007年年4月月1日，某保户持有效保单等凭证申请保户日，某保户持有效保单等凭证申请保户质押贷款质押贷款5 000元，经审核符合条件，同意发放期限为元，经审核符合条件，同意发放期限为4个月的、年利率为个月的、年利率为6%的保户质押贷款的保户质押贷款5 000元。应编元。应编制会计分录如下：制会计分录如下：l2007年年

16、4月月1日发放贷款时：日发放贷款时：l借：保户质押贷款借：保户质押贷款保户保户 5 000l 贷：银行存款贷：银行存款 5 000l2007年年8月月1日收回本息时：日收回本息时：l借：银行存款借：银行存款 5 100l 贷：保户质押贷款贷：保户质押贷款保户保户 5 000l 利息收入利息收入 100l（四）保单红利支出的核算（四）保单红利支出的核算l例例 某人寿保险公司期末根据保险精算，应支付给保户的某人寿保险公司期末根据保险精算，应支付给保户的红利为红利为300 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：l计提保单红利支出时：计提保单红利支出时：l借：保单红利支出借：保单红利支

17、出 300 000 l 贷：应付保单红利贷：应付保单红利 300 000l实际向保户支付红利时：实际向保户支付红利时：l借：借： 应付保单红利应付保单红利 300 000l 贷：库存现金贷：库存现金 300 000l假设上例保单红利直接抵缴保费，其会计分录为：假设上例保单红利直接抵缴保费，其会计分录为：l借：应付保单红利借：应付保单红利 300 000l 贷：保费收入贷：保费收入 300 000l（五）佣金支出的核算（五）佣金支出的核算l例例 某保险公司计算应付某终身寿险代理人刘云佣金某保险公司计算应付某终身寿险代理人刘云佣金8 800元，十天后支付。元，十天后支付。l计算应付佣金时计算应付佣

18、金时:l借借:手续费及手续费及 佣金支出终身寿险刘云佣金支出终身寿险刘云 8 800l 贷贷:应付应付手续费及手续费及 佣金终身寿险刘云佣金终身寿险刘云 8 800l支付佣金时：支付佣金时：l借借: 应付应付手续费及手续费及 佣金终身寿险佣金终身寿险 刘云刘云 8 800 贷贷:库存现金库存现金 8 800l假设上例支付佣金时，代扣个人所得税假设上例支付佣金时，代扣个人所得税200元，应编制会计分录如下元，应编制会计分录如下:l借借: 应付应付手续费及手续费及 佣金终身寿险刘云佣金终身寿险刘云 8 800l 贷贷:库存现金库存现金 8 600l 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 2

19、00 五、五、 寿险原保险合同保险准备金的核算寿险原保险合同保险准备金的核算（一）寿险原保险合同保险准备金的概念和构成一）寿险原保险合同保险准备金的概念和构成l寿险原保险合同准备金是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向寿险原保险合同准备金是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受益人支付赔偿或给付以前，公司提取的偿付准备。寿险原保险合同受益人支付赔偿或给付以前，公司提取的偿付准备。寿险原保险合同准备金包括寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。准备金包括寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。 l（二）寿险原保险合同保险准备金的性质（二）寿险原保险合同保险准备金的性质l寿险原保险合同责任准备金本

20、质就是将早期多收的保费提存出来，用寿险原保险合同责任准备金本质就是将早期多收的保费提存出来，用以弥补晚期少收的保费，以便将来履行给付的义务。以弥补晚期少收的保费，以便将来履行给付的义务。 l（三）寿险原保险合同准备金的计算（三）寿险原保险合同准备金的计算l（）过去法。（）过去法。l（）将来法。（）将来法。l（四）寿险原保险合同保险准备金现行精算假定（四）寿险原保险合同保险准备金现行精算假定l（五）寿险原保险合同保险准备金的充足性测试（五）寿险原保险合同保险准备金的充足性测试第三章 寿险原保险合同的核算l（六）科目设置（六）科目设置l“保险责任准备金保险责任准备金”科目科目l“保险责任准备金保险

21、责任准备金”科目核算保险人为尚未终止科目核算保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。再保险接受人提的人寿保险责任提取的准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公算。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置司也可以单独设置“寿险责任准备金寿险责任准备金”和和“长期长期健康险责任准备金健康险责任准备金”科目。科目。第三章 寿险原保险合同的核算l“提取保险责任准备金提取保险责任准备金”科目科目l“提取保险险责任准备金提取保险险责任准备金”科目核算公司按规定科目核算公司按规定对寿

22、险合同提取的责任准备金。再保险接受人提对寿险合同提取的责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核取的再保险合同寿险责任准备金，也在本科目核算。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公算。该科目应按保险合同及险种设置明细账。公司也可以单独设置司也可以单独设置“提取寿险责任准备金提取寿险责任准备金”和和“提取长期健康险责任准备金提取长期健康险责任准备金”科目。科目。第三章 寿险原保险合同的核算l（七）核算举例（七）核算举例l1.寿险责任准备金的核算举例寿险责任准备金的核算举例l例例 经精算部门计算，本期提取两全寿险责任准备金经精算部门计算，本期提取两全寿险责任准备金120

23、000元。元。l借：提取保险责任准备金借：提取保险责任准备金提取寿险责任准备金提取寿险责任准备金两全寿险两全寿险 120 000l 贷：保险责任准备金贷：保险责任准备金寿险责任准备金寿险责任准备金两全寿险两全寿险 120 000l例例 某投保两全寿险保户现调往外地工作，当年已交保费某投保两全寿险保户现调往外地工作，当年已交保费300元，以前年度提元，以前年度提存的寿险责任准备金存的寿险责任准备金2 000元。保险公司办理保险关系转移手续，并以银行元。保险公司办理保险关系转移手续，并以银行存款支付有关款项。存款支付有关款项。l借：保费收入借：保费收入两全寿险两全寿险 300l 保险责任准备金保险

24、责任准备金寿险责任准备金寿险责任准备金两全寿险两全寿险 2 000l 贷：银行存款贷：银行存款 2 300第三章 寿险原保险合同的核算l例例 某投保两全寿险保户现调入本市工作，当年已交保费某投保两全寿险保户现调入本市工作，当年已交保费200元，以前年度元，以前年度提存的寿险责任准备金是提存的寿险责任准备金是1 000元。保险公司办理保险关系转移手续。应编元。保险公司办理保险关系转移手续。应编制会计分录如下：制会计分录如下：l借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：保费收入贷：保费收入两全寿险两全寿险 200l 保险责任准备金保险责任准备金寿险责任准备金寿险责任准备金两全寿险两全寿险 1 00

25、0l例例 某投保两全寿险保户保险期满某投保两全寿险保户保险期满,持有关证件向保险公司办理领取手续，经持有关证件向保险公司办理领取手续，经复核，会计部门以现金支付复核，会计部门以现金支付, 该保单寿险责任准备金余额为该保单寿险责任准备金余额为15 000元。公元。公司以现金支付保险金的同时，冲减的相应寿险责任准备金余额。司以现金支付保险金的同时，冲减的相应寿险责任准备金余额。l借：保险责任准备金借：保险责任准备金寿险责任准备金寿险责任准备金两全寿险两全寿险 15 000l 贷：提取保险责任准备金贷：提取保险责任准备金 提取寿险责任准备金提取寿险责任准备金两全寿险两全寿险 15 000 第三章 寿

26、险原保险合同的核算例例 某投保两全寿险保户因移居国外要求退保，会计部门以现金支付退保金某投保两全寿险保户因移居国外要求退保，会计部门以现金支付退保金, 该保单寿险责该保单寿险责任准备金余额为任准备金余额为18000元。公司以现金支付退保金金的同时，冲减的相应寿险责任准元。公司以现金支付退保金金的同时，冲减的相应寿险责任准备金余额。备金余额。l借：保险责任准备金借：保险责任准备金寿险责任准备金寿险责任准备金两全寿险两全寿险 500 贷：提取保险责任准备金贷：提取保险责任准备金 提取寿险责任准备金提取寿险责任准备金两全寿险两全寿险 500 第三章 寿险原保险合同的核算l2.长期健康险责任准备金的核

27、算举例长期健康险责任准备金的核算举例l例例 某公司年末根据精算结果，本年应提取重大疾病保险责任准备金某公司年末根据精算结果，本年应提取重大疾病保险责任准备金750 000元，本元，本年业务转移转入年业务转移转入10000元元,共发生医疗给付共发生医疗给付350 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：提取保险责任准备金借：提取保险责任准备金提取长期健康险责任准备金提取长期健康险责任准备金重大疾病保险重大疾病保险 750 000l 贷：保险责任准备金贷：保险责任准备金长期健康险责任准备金长期健康险责任准备金重大疾病保险重大疾病保险 750 000l例例 某保户发生重大疾病，保险人审查后同意给付全部保险金，该保单责任准备金余额某保户发生重大疾病，保险人审查后同意给付全部保险金，该保单责任准备金余额为为350 0