短期经营决策PPT课件

1、短期经营决策短期经营决策 1 1 、本量利分析的涵义、本量利分析的涵义 本量利本量利Cost-Volume-Profit,CVPCost-Volume-Profit,CVP分析，又称分析，又称量本利分析，它是指在对本钱按性态分析的根底上，就量本利分析，它是指在对本钱按性态分析的根底上，就本钱、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。本钱、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。即以数量化的会计模型或图型来揭示销售价格、销售量、即以数量化的会计模型或图型来揭示销售价格、销售量、单位变动本钱、固定本钱总额以及利润等有关因素之间单位变动本钱、固定本钱总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的

2、联系。通过对这种联系的研究，可为内在的、规律性的联系。通过对这种联系的研究，可为企业规划、控制乃至决策提供必要的经济信息和相应的企业规划、控制乃至决策提供必要的经济信息和相应的分析手段。分析手段。 意义意义 本量利分析是现代管理会计学的重要组成局部。 运用本量利分析不仅可为企业完成保本、保利条件下应实现的销量或额的预测，而且假设将其与风险分析相联系，还可以为企业提供化解经营风险的方法和手段，以保证企业既定目标的实现； 假设将其与决策分析相结合，可帮助企业进行有关的生产决策、定价决策和投资工程的不确性分析。 此外，本量利分析还可成为编制全面预算和控制本钱的根底。 2 2、本量利分析的根本假定、本

3、量利分析的根本假定 为了便于揭示本钱、业务量及利润三者之间的数量关系，在管理会为了便于揭示本钱、业务量及利润三者之间的数量关系，在管理会计中述及本量利分析时，通常以下述假定为前提：计中述及本量利分析时，通常以下述假定为前提：本钱按性态划分且采用变动本钱法假定本钱按性态划分且采用变动本钱法假定相关范围及线性假定相关范围及线性假定 3 3产销平衡与品种结构稳定不变假定产销平衡与品种结构稳定不变假定 4 4目标利润为营业利润目标利润为营业利润 3 3、本量利分析的根本方程式、本量利分析的根本方程式 建立本量利方程式涉及的根本因素包括：建立本量利方程式涉及的根本因素包括：p p、b b、x x、a a

4、 、目标利润目标利润E E。 依据上述诸因素之间的关系，即可建立有关本量利分析依据上述诸因素之间的关系，即可建立有关本量利分析的根本方程式：的根本方程式： 目标利润目标利润 = = 销售收入销售收入 销售本钱销售本钱 E = px E = px (bx+a)(bx+a) 值得说明的是：值得说明的是： 在上述关系式涉及的在上述关系式涉及的5 5 个因素中，通常假定其中有个因素中，通常假定其中有3 3个为个为常量，那么余下的两个因素势必成因果函数关系，当二者之常量，那么余下的两个因素势必成因果函数关系，当二者之间的某一个因素时，即可求得另一因素值。一般来说，当企间的某一个因素时，即可求得另一因素值

5、。一般来说，当企业对某一特定期间的利润进行预测时，通常假定业对某一特定期间的利润进行预测时，通常假定p p、b b及及a a为为常量，假设该期间产销量到达某一水平时，即可依据该关系常量，假设该期间产销量到达某一水平时，即可依据该关系测算出可实现的目标利润额。测算出可实现的目标利润额。例例1 1 假定某企业只生产一种产品，该产品假定某企业只生产一种产品，该产品P=50P=50元元/ /件，件，b=30b=30元元/ /件，件，a=20 000a=20 000元，假元，假设方案期间预计可产销产品设方案期间预计可产销产品2 0002 000件，那么件，那么目标利润：目标利润： E=px-(bx+a)

6、E=px-(bx+a) =2000 =20005050(2000(200030+20 000)30+20 000) =20 000( =20 000(元元 ) )1 1奉献毛益奉献毛益边际奉献、边际利润、创利额等边际奉献、边际利润、创利额等 它是指产品销售收入扣除变动本钱后的差额，通常可分为单位奉献毛益以cm表示、奉献毛益总额以Tcm表示 。其计算公式： 单位奉献毛益=销售单价单位变动本钱 即cm=p-b 奉献毛益总额=销售收入总额变动本钱总额 即Tcm=px-bx=(p-b)x=xcm 引入本量利方程式：那么有 目标利润= px-bx-a =Tcm-a1 1奉献毛益率奉献毛益率 奉献毛益的另

7、种表现形式是奉献毛益率，它是指奉献毛益总额占产品销售收入总额的百分比，或单位奉献毛益占产品销售单价的百分比，即每一元销售收入所能提供的奉献毛益份额以cmR表示 其计算公式： 奉献毛益率= 或 = 即: %100销售收入总额贡献毛益总额%100销售单价单位贡献毛益%100%100pcmpxTcmcmR2 2变动本钱率变动本钱率 与奉献毛益率有着密切联系的另一个指标是变动本钱率。与奉献毛益率有着密切联系的另一个指标是变动本钱率。 它是指变动本钱总额占产品销售收入总额的百分比，或单位变动本它是指变动本钱总额占产品销售收入总额的百分比，或单位变动本钱占产品销售单价的百分比，即每一元销售收入所耗用的变动

8、本钱的份钱占产品销售单价的百分比，即每一元销售收入所耗用的变动本钱的份额以额以bRbR表示表示 。其计算公式：。其计算公式： 即即 而而 奉献毛益率奉献毛益率+ +变动本钱率变动本钱率=1 =1 即即 cmR+bR=1cmR+bR=1 奉献毛益率与变动本钱率的这种相补关系说明：凡变动本钱率低的奉献毛益率与变动本钱率的这种相补关系说明：凡变动本钱率低的企业，其奉献毛益率必然高，创利能力必然大；反之，那么相反。企业，其奉献毛益率必然高，创利能力必然大；反之，那么相反。%100%100销售单价单位变动成本销售收入总额变动成本总额变动成本率%100%100pbpxbxbRbRpxbxpxbxpxcmR

9、11例例2 2 以例以例1 1资料计算：资料计算：1 1cm=p-b=50-30=20cm=p-b=50-30=20元元/ /件件 2 2Tcm=cmTcm=cmx=20 x=202000=40 0002000=40 000元元3 3 (4) E=Tcm-a =40 000-20 000=20 000(4) E=Tcm-a =40 000-20 000=20 000(元元) )5 5 bR=1-cmR=1-40%=60%bR=1-cmR=1-40%=60%40%10020005040000%100pxTcmcmR二、盈亏临界点二、盈亏临界点( (保本点保本点) )分析分析 1 1、概述、概述

10、2 2、保本点确实定、保本点确实定 3 3、与保本点有关的指标、与保本点有关的指标 1 1平安边际平安边际 2 2平安边际率平安边际率( (例例4) 4) 3 3销售利润率销售利润率 ( (例例5)5) 4 4保本作业率保本点的开工率保本作业率保本点的开工率 ( (例例6)6)1 1、概述、概述 保本点保本点Break-Even-Point,BEP,又称盈亏又称盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点。其概念的根临界点、盈亏平衡点、损益两平点。其概念的根本含义是指企业处于不盈不亏、不赔不赚、利润本含义是指企业处于不盈不亏、不赔不赚、利润为零或奉献毛益总额等于固定本钱总额的业为零或奉献毛益总额等于固定

11、本钱总额的业务量点。保本点分析是本量利分析中的一项重要务量点。保本点分析是本量利分析中的一项重要内容，它是专门用于研究企业处于保本状况下本内容，它是专门用于研究企业处于保本状况下本量利关系的一种定量分析方法。进行保本点分析，量利关系的一种定量分析方法。进行保本点分析，可为企业管理当局提供未来经营的平安程度，确可为企业管理当局提供未来经营的平安程度，确定到达保本状态的开工率以及开展相应的保利分定到达保本状态的开工率以及开展相应的保利分析创造条件。析创造条件。 2 2、保本点确实定、保本点确实定 保本点就其表现式有两种：一种是以实物量保本点就其表现式有两种：一种是以实物量来表现，叫保本销售量；另一

12、种是以货币来表现，来表现，叫保本销售量；另一种是以货币来表现，叫保本销售额。叫保本销售额。 注意：不管是保本销售量还是保本销售额，注意：不管是保本销售量还是保本销售额，在确定时由于涉及生产品种的多寡不同，因而其在确定时由于涉及生产品种的多寡不同，因而其方法应有所不同。方法应有所不同。【由于学时的限制，只介绍单一品种生产条件下的【由于学时的限制，只介绍单一品种生产条件下的保本点确实定。至于多品种生产条件下保本点确保本点确实定。至于多品种生产条件下保本点确实定自学。】实定自学。】 单一品种生产条件下保本点确实定方法主要单一品种生产条件下保本点确实定方法主要有以下两种：有以下两种： 1 1公式法公式

13、法 2 2图解法图解法 1 1公式法公式法 根据保本点概念建立相应保本点的测算公式：根据保本点概念建立相应保本点的测算公式： pxpx(bx+a)=0 (p(bx+a)=0 (pb)x=a b)x=a 或或cmx=a cmx=a 例例3 3：依例：依例1 1资料资料 保本销售量保本销售量=20000=2000050-3050-30=1000=1000件件 保本销售额保本销售额=1000=100050=5000050=50000元元 cmabpax)(保本销售量bRacmRacmpapbpaxp1)(保本销售额2 2图解法图解法 这是以绘图的方式来确定保本点位置的一这是以绘图的方式来确定保本点位

14、置的一种方法，图解法依据其绘图形式的不同而有多种方法，图解法依据其绘图形式的不同而有多种：传统式、奉献毛益式、金额式、量利式等，种：传统式、奉献毛益式、金额式、量利式等，以下仅以绘制传统式保本图为例，说明保本点以下仅以绘制传统式保本图为例，说明保本点确实定方法。确实定方法。 保本点分析表达的是本钱保本点分析表达的是本钱业务量业务量利润利润之间的线性关系，因此，我们有可能利用坐标之间的线性关系，因此，我们有可能利用坐标图将这种线性关系形象直观地表达出来。图将这种线性关系形象直观地表达出来。 A A、保本图的绘制方法、保本图的绘制方法 B B、保本图反映的本量利的根本规律、保本图反映的本量利的根本

15、规律 成成 盈利区盈利区本本 总本钱线总本钱线 销售收入线销售收入线 销销售售 变动本钱变动本钱收收 保本点保本点入入 亏损区亏损区 固定本钱固定本钱 0 业务量业务量 A A、保本图的绘制方法、保本图的绘制方法 1) 1)、做一直角坐标系、做一直角坐标系, ,横轴表示业务量横轴表示业务量, ,纵轴纵轴表示本钱和销售收入表示本钱和销售收入; ; 2) 2)、画出固定本钱线、画出固定本钱线; ; 3) 3)、绘制销售收入线、绘制销售收入线; ; 4) 4)、绘制总本钱线、绘制总本钱线; ; 5) 5)、销售收入线与总本钱线的交点即为保本、销售收入线与总本钱线的交点即为保本点。点。 B B、保本图

16、反映的本量利的根本规律、保本图反映的本量利的根本规律 1) 1)、保本点不变，业务量越大，实现的利润越多、保本点不变，业务量越大，实现的利润越多或亏损越少；反之，那么相反。或亏损越少；反之，那么相反。 2)2)、业务量不变，保本点越高，能实现的利润越、业务量不变，保本点越高，能实现的利润越少；反之，那么相反。少；反之，那么相反。 3)3)、在销售收入确定的情况下，保本点的上下取、在销售收入确定的情况下，保本点的上下取决于固定本钱的上下和单位变动本钱的大小。固决于固定本钱的上下和单位变动本钱的大小。固定本钱越高或单位变动本钱越高，保本点就越高；定本钱越高或单位变动本钱越高，保本点就越高；反之，那

17、么相反。反之，那么相反。 4)4)、在销售的总本钱确定的情况下，保本点的上、在销售的总本钱确定的情况下，保本点的上下受单位产品售价的影响。售价越高，保本点越下受单位产品售价的影响。售价越高，保本点越低，利润越多；反之，那么相反。低，利润越多；反之，那么相反。 (1) (1) 平安边际平安边际 平安边际是另一个与保本点相联系的指标，它表示保本平安边际是另一个与保本点相联系的指标，它表示保本点销售量额与预计实际业务量之间的差额。其具点销售量额与预计实际业务量之间的差额。其具体的经济含义是指现有的业务量再降低多少企业将从盈利体的经济含义是指现有的业务量再降低多少企业将从盈利状态转入亏损状态。它有两种

18、表现形式：一种用实物量表状态转入亏损状态。它有两种表现形式：一种用实物量表示，称为平安边际量；另一种用货币金额表示，称为平安示，称为平安边际量；另一种用货币金额表示，称为平安边际额。边际额。 该指标的主要作用，在于它可以用来反映实际或预计的该指标的主要作用，在于它可以用来反映实际或预计的销量额在多大范围内下降，而企业不至于发生亏损或销量额在多大范围内下降，而企业不至于发生亏损或者说企业可承受市场波动导致业务量减少的最大范围。显者说企业可承受市场波动导致业务量减少的最大范围。显然然, ,平安边际越大，企业的抗风险能力越强，发生亏损的可平安边际越大，企业的抗风险能力越强，发生亏损的可能性越小，其经

19、营越平安；反之，那么相反。能性越小，其经营越平安；反之，那么相反。 其计算公式：其计算公式： 平安边际量平安边际量= =预计或实际销售量保本点销售量预计或实际销售量保本点销售量 平安边际额平安边际额= =预计或实际销售额保本点销售额预计或实际销售额保本点销售额 2 2平安边际率平安边际率 是指平安边际量额与预计或实际销售量额之比。是以相对数的是指平安边际量额与预计或实际销售量额之比。是以相对数的形式表现企业经营平安与否的一项重要指标。形式表现企业经营平安与否的一项重要指标。 当平安边际越高，其经营越平安，发生亏损的可能越小；反之，经营的当平安边际越高，其经营越平安，发生亏损的可能越小；反之，经

20、营的平安性越低，发生亏损的可能性越大。其计算公式：平安性越低，发生亏损的可能性越大。其计算公式： 在西方企业管理中，评价其经营平安与否，常采用平安边际率指标；下在西方企业管理中，评价其经营平安与否，常采用平安边际率指标；下表为平安边际率与评价企业经营平安程度的一般标准。表为平安边际率与评价企业经营平安程度的一般标准。 %100)()(额实际或预计销售量额安全边际量安全边际率安全边际率安全边际率10%以下以下10%-20%20%-30%30%-40% 40%以上以上安全程度安全程度危险危险值得注意值得注意较安全较安全安全安全很安全很安全例例4 4 假定某企业只经营一种甲产品，该产假定某企业只经营

21、一种甲产品，该产品售价为品售价为3030元元/ /件，单位变动本钱为件，单位变动本钱为1818元元/ /件，件，a=19 200a=19 200元，预计方案期间产销该产元，预计方案期间产销该产品品40004000件。计算该企业经营甲产品的平件。计算该企业经营甲产品的平安边际与平安边际率。安边际与平安边际率。3 3、销售利润率、销售利润率 假设从保本点的角度看，当企业的业务量到达假设从保本点的角度看，当企业的业务量到达保本状态时，其固定本钱总额已全部到达补偿。因保本状态时，其固定本钱总额已全部到达补偿。因此，超过保本点，每增加一个单位的产销量，其奉此，超过保本点，每增加一个单位的产销量，其奉献毛

22、益即为利润，同理，每增加一元的销售额即奉献毛益即为利润，同理，每增加一元的销售额即奉献毛益率水平而获利。献毛益率水平而获利。 依据这一原理，可建立依据这一原理，可建立平安边际与利润之间的关系式。平安边际与利润之间的关系式。( (销售利润率销售利润率= =销售销售利润利润/ /销售收入销售收入) ) 利润利润= =平安边际量平安边际量单位奉献毛益单位奉献毛益 或或= =平安边际额平安边际额奉献毛益率奉献毛益率 将等式两边同除以销售收入，可得：将等式两边同除以销售收入，可得： 销售利润率销售利润率= =平安边际率平安边际率奉献毛益率奉献毛益率 例例5 5 依据例依据例4 4中资料及其计算结果，计算

23、销售利润中资料及其计算结果，计算销售利润及销售利润率。及销售利润率。 销售利润销售利润=2400=240030-1830-18=28800=28800元元 或或=7200=720030-1830-18/30=28800/30=28800元元 销售利润率销售利润率=60%=60%40%=24% 40%=24% 4 4、保本作业率保本点的开工率、保本作业率保本点的开工率 它是由保本销售量额与正常经营或它是由保本销售量额与正常经营或开工情况下的销售量额之比构成。开工情况下的销售量额之比构成。 计算公式：计算公式： 保本作业率说明企业保本的业务量在正保本作业率说明企业保本的业务量在正常经营业务时中所占

24、的比重。由于多数企业常经营业务时中所占的比重。由于多数企业的生产经营能力是按正常经营条件下实现销的生产经营能力是按正常经营条件下实现销售量来规划的，所以保本作业率实际上可说售量来规划的，所以保本作业率实际上可说明企业的生产经营能力到达怎样的利用程度明企业的生产经营能力到达怎样的利用程度时才可保本。时才可保本。 %100)()()(额销售量开工正常经营额保本销售量保本作业率例例6 6 依据例依据例4 4的资料及其计算结果，并假定该的资料及其计算结果，并假定该企业正常经营销量为企业正常经营销量为40004000件。那么：件。那么： 保本作业率保本作业率=(1600=(16004000)4000)1

25、00%=40%100%=40% 或或 =(48000=(48000120000)120000)100%=40%100%=40% 结果说明，该企业保本作业率必须到达结果说明，该企业保本作业率必须到达正常经营业务量的正常经营业务量的40%40%方可保本；否那么，方可保本；否那么，低于这一比率，企业将会发生亏损。低于这一比率，企业将会发生亏损。 三、各因素变动分析 一、因素变动对保本点的影响一、因素变动对保本点的影响 二、有关因素变动对平安边际的影响二、有关因素变动对平安边际的影响 1 1p p变动对平安边际的影响变动对平安边际的影响 2 2b b变动对平安边际的影响变动对平安边际的影响 3 3a

26、a 变动对平安边际的影响变动对平安边际的影响 一、因素变动对保本点的影响一、因素变动对保本点的影响 以上有关保本点及平安边际的测算是在假定影响其各以上有关保本点及平安边际的测算是在假定影响其各自指标的相关因素：自指标的相关因素：p p、b b、a a、x x产品结构等事项未发生变产品结构等事项未发生变动的情况下进行的，但是在企业的生产经营实践中，上述动的情况下进行的，但是在企业的生产经营实践中，上述各因素往往总是处于不断的变化之中。显然，当其中某项各因素往往总是处于不断的变化之中。显然，当其中某项因素或几项因素同时发生变动时，无论其变动的性质或幅因素或几项因素同时发生变动时，无论其变动的性质或

27、幅度如何，均会导致保本点及平安边际的改变。为此，了解度如何，均会导致保本点及平安边际的改变。为此，了解这些因素变动对上述的影响，把握其规律对于指导企业的这些因素变动对上述的影响，把握其规律对于指导企业的管理与决策活动来说十分有益的。影响保本点的因素：管理与决策活动来说十分有益的。影响保本点的因素：p p、b b、a a、x x、品种结构、目标利润、产销不平衡等、品种结构、目标利润、产销不平衡等) ) 1 1P P对保本点的影响对保本点的影响 2 2b b变动对保本点的影响变动对保本点的影响 3 3a a变动对保本点的影响变动对保本点的影响1 1、P P对保本点的影响对保本点的影响 在在a a、

28、b b、E E不变在情况下，不变在情况下，p p的提高会引起的提高会引起cmcm和和cmRcmR的提高，因而会导致保本点下降；反之，那的提高，因而会导致保本点下降；反之，那么会引起么会引起cmcm和和cmRcmR的降低，从而导致保本点的提高。的降低，从而导致保本点的提高。因此可以说，在其他因素不变的情况下，保本点同因此可以说，在其他因素不变的情况下，保本点同价格变动呈反向变动关系。价格变动呈反向变动关系。 值得说明的是，从保本点降低的角度看，提高值得说明的是，从保本点降低的角度看，提高产品的售价对企业经营是有利的；但提高售价往往产品的售价对企业经营是有利的；但提高售价往往总是伴着市场占有率即销

29、量下降这一负面的影总是伴着市场占有率即销量下降这一负面的影响。因此，依据前述原理，指导规划与决策时必须响。因此，依据前述原理，指导规划与决策时必须坚持辩证的观点，即售价的提高或降低将导致坚持辩证的观点，即售价的提高或降低将导致单位产品创利能力的增加或减弱或扩大。单位产品创利能力的增加或减弱或扩大。只有从这两方面来分析，才能最终作出有利于企业只有从这两方面来分析，才能最终作出有利于企业经营的选择。经营的选择。( (例例7 )7 )例例7 7 假定某企业生产并销售一种产品，假定某企业生产并销售一种产品，p=8p=8元元/ /件，件，b=4b=4元元/ /件，件，a=60 000a=60 000元，

30、元，E=48000E=48000元元, ,那么：那么： 保本销售量保本销售量=60000/=60000/8-48-4=15000=15000件件 实现目标利润的销量实现目标利润的销量= =60000+4800060000+480008-48-4=27000=27000件件 现假定现假定p p提高提高1 1元，其他条件均不变，那么提价后元，其他条件均不变，那么提价后: : 保本销量保本销量=60000=600009-49-4=12000=12000件件 实现目标利润的销量实现目标利润的销量= =60000+4800060000+480009-49-4=21600=21600件件 可见，提高后企业

31、的保本点下降，但现实生活中，调高可见，提高后企业的保本点下降，但现实生活中，调高p p往往会导致企业往往会导致企业原有销量的减少。从本例看，假设调整原有销量的减少。从本例看，假设调整p p后该企业销售量有所减少，但不低于后该企业销售量有所减少，但不低于2160021600件，那么调高件，那么调高p p对企业是有利的因为它不仅可保证实现原有的目标利对企业是有利的因为它不仅可保证实现原有的目标利润，而且当销时有可能超过润，而且当销时有可能超过2160021600件时，可为企业增加新的获利时机。相反，件时，可为企业增加新的获利时机。相反，假设调整假设调整p p后该企业在市场上的销量减少到后该企业在市

32、场上的销量减少到2160021600件以下，那么调高件以下，那么调高p p对企业是对企业是不利的。因为该企业原有的目标利润无法实现。为此，分析不利的。因为该企业原有的目标利润无法实现。为此，分析p p变动对保本变动对保本点的影响时，必须结合市场销量的变动情况。点的影响时，必须结合市场销量的变动情况。 2 2、b b变动对保本点的影响变动对保本点的影响 在在a a、p p、x x、E E不变的情况下，不变的情况下，b b降低，会降低，会引起引起cmcm和和cmRcmR的提高，从而导致保本点的低；的提高，从而导致保本点的低；相反，相反，b b提高，会引起提高，会引起cmcm和和cmRcmR的降低，

33、从而的降低，从而导致保本点的升高。因此，可以说，在其他导致保本点的升高。因此，可以说，在其他因素不变的情况下，保本点的变动与因素不变的情况下，保本点的变动与b b变动呈变动呈同向关系。同向关系。 3 3、a a变动对保本点的影响变动对保本点的影响 在在p、b、E不变的情况下，当不变的情况下，当a增加增加时，会引起保本点的提高；同理，当时，会引起保本点的提高；同理，当a减减少时，会导致保本点的降低。因此可以少时，会导致保本点的降低。因此可以说，说，在其他因素不变的条件下，保本点在其他因素不变的条件下，保本点的变动与的变动与a a变动呈同向关系。变动呈同向关系。 二、有关因素变动对平安边际的影响二

34、、有关因素变动对平安边际的影响 1 1p p变动对平安边际的影响。在其他因素不变变动对平安边际的影响。在其他因素不变情况下，由情况下，由p p变动会引起保本点向反方向变动，变动会引起保本点向反方向变动，因此，假设预计销量既定不变，那么会使平安因此，假设预计销量既定不变，那么会使平安边际与价格变动呈同向关系。边际与价格变动呈同向关系。 2 2b b变动对平安边际的影响。在其他因素不变变动对平安边际的影响。在其他因素不变的情况下，由于单位的情况下，由于单位b b变动会引起保本点向同方变动会引起保本点向同方向变动，因此，假设预计销量保持不变，那么向变动，因此，假设预计销量保持不变，那么平安边际与平安

35、边际与b b变动呈反向关系。变动呈反向关系。 3 3a a 变动对平安边际的影响。变动对平安边际的影响。a a变动对平安边变动对平安边际的影响同际的影响同b b变动对其影响的结果相同。变动对其影响的结果相同。 第二节第二节 短期经营决策的分析评价短期经营决策的分析评价 为了更好地进行决策分析，合理地确定最为了更好地进行决策分析，合理地确定最优方案，在决策分析时，首先应弄清楚与决优方案，在决策分析时，首先应弄清楚与决策相关的根本概念，如相关收入，相关本钱策相关的根本概念，如相关收入，相关本钱及相关业务量等，这些概念与传统的财务会及相关业务量等，这些概念与传统的财务会计相关概念既有区别，又有联系，

36、再决策分计相关概念既有区别，又有联系，再决策分析过程中应合理运用。析过程中应合理运用。 一、决策中常用的相关概念一、决策中常用的相关概念 一、相关收入一、相关收入 二、相关本钱与非相关本钱二、相关本钱与非相关本钱 三、相关业务量三、相关业务量 二、库存决策分析二、库存决策分析 一、相关收入一、相关收入 收入是决策分析应考虑的主要因素收入是决策分析应考虑的主要因素之一。相关收入是指与未来决策有关联之一。相关收入是指与未来决策有关联的收入主要包括各种营业收入、其他的收入主要包括各种营业收入、其他业务收入、各种经营资产变现收入等。业务收入、各种经营资产变现收入等。 只有合理地确定相关收入，才能合理地

37、只有合理地确定相关收入，才能合理地测算各个备选方案的相关收益，为科学测算各个备选方案的相关收益，为科学地确定最优方案提供分析、判断的标准。地确定最优方案提供分析、判断的标准。 二、相关本钱与非相关本钱二、相关本钱与非相关本钱 在决策分析过程中，必须考虑本钱的在决策分析过程中，必须考虑本钱的相关性。本钱相关性相关性。本钱相关性-是指本钱中有是指本钱中有一局部本钱与当前或未来的决策有关联。一局部本钱与当前或未来的决策有关联。按照这一特性，可将本钱分为相关本钱按照这一特性，可将本钱分为相关本钱与非相关本钱两类。与非相关本钱两类。 1 1、相关本钱的涵义与种类、相关本钱的涵义与种类 2 2、非相关本钱

38、的涵义和种类、非相关本钱的涵义和种类 1 1、相关本钱的涵义与种类、相关本钱的涵义与种类 相关本钱相关本钱-是指与未来决策有关联的本钱。这是决策者是指与未来决策有关联的本钱。这是决策者进行决策分析时必须认真加以考虑的各种形态的决策本钱概进行决策分析时必须认真加以考虑的各种形态的决策本钱概念。相关本钱主要有念。相关本钱主要有: : (1) (1)差量本钱差量本钱 (2)(2)边际本钱边际本钱 (3)(3)时机本钱与估算本钱时机本钱与估算本钱 (4)(4)重置本钱重置本钱 (5)(5)付现本钱付现本钱 (6)(6)专属本钱专属本钱 (7)(7)可防止本钱可防止本钱 (8)(8)可递延本钱可递延本钱

39、 (9)(9)可分本钱等。可分本钱等。 (1)(1)差量本钱差量本钱 广义的差量本钱，也称这广义的差量本钱，也称这“差异本钱差异本钱或或“差额本钱，是指可供选择的不同备选差额本钱，是指可供选择的不同备选方案之间的预期本钱的差异额。方案之间的预期本钱的差异额。 狭义的差量本钱，一般是指由于生产能狭义的差量本钱，一般是指由于生产能力利用程度或产量增减变化的不同而形力利用程度或产量增减变化的不同而形成的本钱差异。在相关范围内，差量本钱表成的本钱差异。在相关范围内，差量本钱表现为变动本钱。但是，当生产能力发生变动现为变动本钱。但是，当生产能力发生变动时，差量本钱也可能包括固定本钱。时，差量本钱也可能包

40、括固定本钱。 (2)(2)边际本钱边际本钱 边际本钱是指本钱对产量无限小变化的变动局部。在生产边际本钱是指本钱对产量无限小变化的变动局部。在生产实践中，产量无限小的变化，最小只能小到一个单位，如果产实践中，产量无限小的变化，最小只能小到一个单位，如果产量的变化低于一个单位，就没有什么实际意义。所以，边际本量的变化低于一个单位，就没有什么实际意义。所以，边际本钱的实质就是产量每增减一个单位而引起的本钱变动。从这个钱的实质就是产量每增减一个单位而引起的本钱变动。从这个意义上来讲，在相关范围内，前段时间变动本钱，以及增减一意义上来讲，在相关范围内，前段时间变动本钱，以及增减一个单位产量而引起的差量本

41、钱，实际上都是边际本钱这个概念个单位产量而引起的差量本钱，实际上都是边际本钱这个概念的具体表现。的具体表现。 边际本钱在经营决策中的作用：一是当某产品的平均本钱边际本钱在经营决策中的作用：一是当某产品的平均本钱与边际本钱相等时，其平均本钱最低；二是当某产品的边际收与边际本钱相等时，其平均本钱最低；二是当某产品的边际收入与边际本钱相等时，可使企业的利润最大。根据这两条规律，入与边际本钱相等时，可使企业的利润最大。根据这两条规律，用来判断增减产量在经济上是否有利将具有重要现实意义。用来判断增减产量在经济上是否有利将具有重要现实意义。 3 3时机本钱与估算本钱时机本钱与估算本钱 时机本钱是指在经营决

42、策中，从多种可时机本钱是指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃次供选择的方案中选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。优方案所丧失的潜在收益。时机本钱并非企业实际支出，也不记入帐册。时机本钱并非企业实际支出，也不记入帐册。但在决策时，应将其作为一个现实的因素加但在决策时，应将其作为一个现实的因素加以考虑。以考虑。 估算本钱，是时机本钱的一种表现形式。估算本钱，是时机本钱的一种表现形式。是指需要经过比较复杂的估计、推算才能确是指需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的时机本钱，也称为定的时机本钱，也称为“假设本钱。假设本钱。 4 4重置本钱重置本钱 重置本钱是指目前从

43、市场购重置本钱是指目前从市场购置一项原有资产所需支付的本钱。置一项原有资产所需支付的本钱。在商品订价决策中，一般需将重在商品订价决策中，一般需将重置本钱作为重点考虑的对象。置本钱作为重点考虑的对象。 5 5付现本钱付现本钱 付现本钱是指那些由于未来某项决付现本钱是指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的策所引起的需要在将来动用现金支付的本钱。在经营决策中，特别是当企业的本钱。在经营决策中，特别是当企业的资金紧张状态，资金来源受到限制的情资金紧张状态，资金来源受到限制的情况下，管理当局在进行决策分析时往往况下，管理当局在进行决策分析时往往会选择本钱最高而付现本钱最小的方案会选择本钱

44、最高而付现本钱最小的方案来代替总本钱最低的方案。来代替总本钱最低的方案。 6 6专属本钱专属本钱 专属本钱是指明确可归属于某种、专属本钱是指明确可归属于某种、某批或某个部门的固定本钱，也称某批或某个部门的固定本钱，也称“特定特定本钱。本钱。 7 7可防止本钱可防止本钱 可防止本钱是指通过某项决策行动可以改变其可防止本钱是指通过某项决策行动可以改变其数额的本钱。例如，企业的广告费、新产品研究开数额的本钱。例如，企业的广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。发费、职工培训费等。 8 8可递延本钱可递延本钱 可递延本钱是指在企业财力有限的情况下，对可递延本钱是指在企业财力有限的情况下，对于已决定选用

45、的某一方案如推迟执行，还不致影响于已决定选用的某一方案如推迟执行，还不致影响企业的全局，那么与这一方案有关的本钱，就称为企业的全局，那么与这一方案有关的本钱，就称为“可递延本钱或可递延本钱或“可延缓本钱。可延缓本钱。 9 9可分本钱可分本钱 可分本钱是指联产产品或半成品在进一可分本钱是指联产产品或半成品在进一步加工阶段中所需追加的变动本钱和固定本步加工阶段中所需追加的变动本钱和固定本钱。在对联产品或半成品是否需要进一步加钱。在对联产品或半成品是否需要进一步加工而作出的决策分析时，只要将可分本钱与工而作出的决策分析时，只要将可分本钱与加工后所能增加的收入进行比照，就可作出加工后所能增加的收入进行

46、比照，就可作出判断。判断。 2 2、非相关本钱的涵义和种类、非相关本钱的涵义和种类 非相关本钱，是指过去已经发生，或虽未发生但非相关本钱，是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的本钱。这类本钱包括对未来决策没有影响的本钱。这类本钱包括1 1漂浮本钱漂浮本钱2 2不可递延本钱不可递延本钱3 3不可防止本钱不可防止本钱4 4共同本钱共同本钱5 5联合本钱等。联合本钱等。 另外，在各个备选方案中，凡工程相同、金额相另外，在各个备选方案中，凡工程相同、金额相等的未来本钱，也属于非相关本钱。等的未来本钱，也属于非相关本钱。 (1)(1)漂浮本钱漂浮本钱 漂浮本钱是指过去决策所发生的，并已支付过

47、的款项，无法由现在或将来的任何决策所能改变的本钱。 2 2不可递延本钱不可递延本钱 不可递延本钱是指如果选定某一决策方案，必不可递延本钱是指如果选定某一决策方案，必须立即执行，否那么，将会对企业生产经营活动的须立即执行，否那么，将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响，那么与这一类方案正常运行产生重大的不良影响，那么与这一类方案有关的本钱称为不可递延本钱，也可称为不可延缓有关的本钱称为不可递延本钱，也可称为不可延缓本钱，它是与可递延本钱相反的概念。本钱，它是与可递延本钱相反的概念。 值得注意是：我们将决策本钱分为可递延本钱值得注意是：我们将决策本钱分为可递延本钱和不可递延本钱，具有重

48、大的现实意义。要求我们和不可递延本钱，具有重大的现实意义。要求我们在决策分析过程中，对于任何已选定的方案，在企在决策分析过程中，对于任何已选定的方案，在企业财力负担有限的情况下，应该区分轻重缓急，依业财力负担有限的情况下，应该区分轻重缓急，依次排队，量力而行。只有这样，才能更有效地利用次排队，量力而行。只有这样，才能更有效地利用现有资源最大限度地提高企业的经济效益和社会效现有资源最大限度地提高企业的经济效益和社会效益。益。 3 3不可防止本钱不可防止本钱 不可防止本钱是同可防止本钱相对应的不可防止本钱是同可防止本钱相对应的一个本钱概念，它是指某项决策行动不能改一个本钱概念，它是指某项决策行动不

49、能改变其数额的本钱。变其数额的本钱。 4 4共同本钱共同本钱 共同本钱是与专属本钱本反的概念。是指那共同本钱是与专属本钱本反的概念。是指那些需由几种、几批或几个有关部门分担的固定本钱。些需由几种、几批或几个有关部门分担的固定本钱。 5 5联合本钱联合本钱 联合本钱是指联产品或半成品在进一步加联合本钱是指联产品或半成品在进一步加工前所发生的变动本钱和固定本钱。工前所发生的变动本钱和固定本钱。 ( (三三) )、相关业务量、相关业务量 业务量是决策分析中必须考虑的主要因素之一。所谓相关业务量，是指与未来决策有关的产量或销量，这些业务量主要包括与备选决策方案有关联的材料耗理、工时、机器台时、设备生产

50、能力等相关的实物量和价值量。只有合理确定相关业务量，才能合理计算相关收入与相关本钱，才能科学地作出决策分析，得出合理的结论。实践证明，在短期决策过程中，许多对相关收入和相关本钱的计量失误往往出于相关业务量的判断错误。 二、二、 库存决策分析库存决策分析 存货通常是企业资产负债表中的一个大存货通常是企业资产负债表中的一个大工程，占用了大量的资源，如何实现以最工程，占用了大量的资源，如何实现以最少的资金占用发挥最大的经济效益遂成为少的资金占用发挥最大的经济效益遂成为企业存货控制的重点。企业存货控制的重点。 ( (一一) )、库存本钱的几种形式、库存本钱的几种形式 ( (二二) )、经济订货量确实定

51、、经济订货量确实定 ( (三三) )、再订货点确实定、再订货点确实定 ( (一一) )、库存本钱的几种形式、库存本钱的几种形式 1、存货控制的目的 2、库存本钱的几种形式1 1、存货控制的目的、存货控制的目的 站在企业经营的不同角度有着不同的存货管理观点，如：站在企业经营的不同角度有着不同的存货管理观点，如： 财务经理对资金的紧迫感特别明显，他们特别关注资财务经理对资金的紧迫感特别明显，他们特别关注资金的积压问题，因此会希望存货越少越好；而销售经理那金的积压问题，因此会希望存货越少越好；而销售经理那么希望存货越多越好，存货储藏越多他们应付客户需求的么希望存货越多越好，存货储藏越多他们应付客户需

52、求的能力就越强：生产部经理那么要求存货量可以保证生产作能力就越强：生产部经理那么要求存货量可以保证生产作业顺畅进行，为防止因缺货或材料变动引起的缺货本钱，业顺畅进行，为防止因缺货或材料变动引起的缺货本钱，他们也倾向于高库存；他们也倾向于高库存； 采购部经理也希望增加一次采购量，批量采购越多可采购部经理也希望增加一次采购量，批量采购越多可以获得的折扣越高，且如果提前订货往往还可以享受优惠以获得的折扣越高，且如果提前订货往往还可以享受优惠价格价格可见，不同角度对企业存货库存量的态度是不同可见，不同角度对企业存货库存量的态度是不同的甚至是冲突的。因此正确的存货控制观是结合各方要求，的甚至是冲突的。因

53、此正确的存货控制观是结合各方要求，以企业利益最大化为目标，进行合理的存货控制。以企业利益最大化为目标，进行合理的存货控制。 2 2、库存本钱的几种形式、库存本钱的几种形式 存货控制也应进行本钱一效益分析，决策时应该考虑的存货控制也应进行本钱一效益分析，决策时应该考虑的本钱工程主要可以划分成三类：本钱工程主要可以划分成三类： 1 1订货本钱订货本钱 存货控制的订货本钱，指企业每一次订货过程中发生的存货控制的订货本钱，指企业每一次订货过程中发生的文件处理、运输费用等与存货的取得有关的费用。文件处理、运输费用等与存货的取得有关的费用。 2 2存货储存本钱存货储存本钱 存货控制的储存本钱是那局部与持有

54、存货相关的本钱工存货控制的储存本钱是那局部与持有存货相关的本钱工程，如：仓库租赁费；搬运、处理存货的费用；存货的保险费、程，如：仓库租赁费；搬运、处理存货的费用；存货的保险费、财产税：超期储存发生的变质、腐烂等损失；资金占用的利息财产税：超期储存发生的变质、腐烂等损失；资金占用的利息费用等。费用等。 3 3缺货本钱缺货本钱 如果存货出现短缺，一方面会导致生产中的停工待料，另如果存货出现短缺，一方面会导致生产中的停工待料，另一方面可能会损失一些订单，具体的本钱工程包括：企业声誉一方面可能会损失一些订单，具体的本钱工程包括：企业声誉的损失；停工待料导致生产效率的下降；订单的丧失；丧失折的损失；停工

55、待料导致生产效率的下降；订单的丧失；丧失折扣优惠等。扣优惠等。 ( (二二) )经济订货量确实定经济订货量确实定 存货控制中要解决的两个主要问题是：每年的订存货控制中要解决的两个主要问题是：每年的订货次数和每次的订货量。目前通行的做法是采用经济货次数和每次的订货量。目前通行的做法是采用经济订货量订货量(EOQ)(EOQ)模型来进行存货控制。模型来进行存货控制。 企业进行存货控制时要考虑两类本钱：订货本钱企业进行存货控制时要考虑两类本钱：订货本钱和存货的储存本钱，随着每次采购量的增大有的费用和存货的储存本钱，随着每次采购量的增大有的费用工程会减少，有的费用工程会增加。前者如因大批量工程会减少，有

56、的费用工程会增加。前者如因大批量采购而享有的优惠折扣等，后者如存货的保管费等。采购而享有的优惠折扣等，后者如存货的保管费等。而所谓的经济订货量，就是经过权衡后确定的可以使而所谓的经济订货量，就是经过权衡后确定的可以使材料采购及储存的单位本钱到达最低的订货量。经济材料采购及储存的单位本钱到达最低的订货量。经济订货量的计算有列表法和公式法两种。订货量的计算有列表法和公式法两种。 例例1 1 原材料原材料A A的年耗用量的年耗用量(T)(T)为为100 000100 000件，单位采购价格件，单位采购价格5 5元，元，单位材料的年储存本钱单位材料的年储存本钱(Kc)1(Kc)1元，每次的订货本钱元，

57、每次的订货本钱(Kd)20(Kd)20元。元。 1 1列表法列表法 根据上述有关资料可以设定不同的订货量根据上述有关资料可以设定不同的订货量(Q)(Q)，列以以下图表，列以以下图表计算存货管理的总本钱：计算存货管理的总本钱： 可见当每次采购量为可见当每次采购量为2 0002 000件时，本钱合计数最低为件时，本钱合计数最低为2 0002 000元，元，其余订货量的本钱均大于此。因此，可以推断经济订货量在其余订货量的本钱均大于此。因此，可以推断经济订货量在2 2 000000件附近，可以增加几个订货量水平来进一步推算。件附近，可以增加几个订货量水平来进一步推算。 公公 式式 订订 货货 量量 1

58、00 500 l000 2000 5000 10000100 500 l000 2000 5000 10000 年均库存量年均库存量年储存成本年储存成本 =Q/2=(Q=(Q2)2)K Kc c 50 250 500 1000 2500 5 00050 250 500 1000 2500 500050 250 500 1000 2500 5000 采购次数采购次数年订货成本年订货成本成本合计成本合计 =TQ=(TQ)Kd= (Q= (Q2)2)K Kc c (TQ)Kd1000 200 100 50 20 1020000 4000 2000 1 000 400 20020050 4250 25

59、00 2000 2900 520020050 4250 2500 2000 2900 5200 2 2公式法公式法 经济订货量也可以用公式计算，即经济订货量也可以用公式计算，即 其中：其中：Q Q表示经济订货量；表示经济订货量；T T表示年耗用量：表示年耗用量：KcKc表示单位表示单位材料的年储存本钱；材料的年储存本钱；KdKd表示每次订货的本钱。表示每次订货的本钱。 经济采购批数经济采购批数=T/Q=T/Q 全年储存本钱总额全年储存本钱总额= =年均库存量年均库存量单位材料的年储存本单位材料的年储存本钱钱 =(Q/2) =(Q/2) Kc Kc 全年订货本钱总额全年订货本钱总额= =采购批数

60、采购批数每次订货的本钱每次订货的本钱 = T/Q = T/Q Kd Kd 全年本钱总额全年本钱总额= =全年储存本钱总额全年储存本钱总额+ +全年订货本钱总额全年订货本钱总额 = (Q/2) = (Q/2) Kc+ T/Q Kc+ T/Q Kd Kd = = 案例案例cdKTK2KcKd2TQ 三三 再订货点确实定再订货点确实定 经济订货量模型解决了每年应订几次货、每经济订货量模型解决了每年应订几次货、每次应订多少货的问题，但没有告诉我们应该在什么次应订多少货的问题，但没有告诉我们应该在什么时候订货，即订货点应如何确定。从发出订货申请时候订货，即订货点应如何确定。从发出订货申请到收到原材料之间