预算管理概述(共48页).ppt

1、CompanyL1第七章第七章 预算管理预算管理1弹性预算弹性预算的编制的编制3现金预算现金预算的编制的编制2零基预算零基预算的编制的编制本章应重点掌握:CompanyL2目录目录1 2 第三节第三节 34CompanyL3第一节第一节 预算管理概述预算管理概述一、财务预算概念 预算用货币形式来反映公司实现目标的计划。 预算的内容一般包括日常业务预算、专门决策预算和财务预算三大类，一系列预算构成的体系称为全面预算。（一）日常业务预算 日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。 主要包括生产预算、销售预算等内容。 CompanyL4（二）专门决策预算 专门决策预算是指企业不

2、经常发生的、需要根据专门决策临时编制的一次性预算。 主要包括资本支出预算和一次性专门预算两种类型。（三）财务预算 财务预算是指反映企业未来一定时期内的预计现金收支、财务状况和经营成果的各种预算。 具体包括现金预算、财务费用预算、预计资产负债表、预计利润表、预计利润分配表等内容。 CompanyL5第二节第二节 预算编制方法与程序预算编制方法与程序一、固定预算与弹性预算 编制预算的方法按其是否可按业务量变化进行调整，分为固定预算和弹性预算两大类。（一）固定预算1、定义 固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时只根据预算期内正常的可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。2、适用

3、范围： 固定费用或数额比较稳定的预算项目。CompanyL63、固定预算的特点（1）预算仅以某个估计的业务量为基础编制，不考虑实际业务量与预算业务量之间的差异。（2）将实际结果（实际成本费用、收入）与预算数字（预算成本费用、收入）进行比较，据以进行业绩评价。CompanyL74、固定预算方法的缺点（1）适应性差 预算一般在计划期开始前2至3个月编制，不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。（2）可比性差 在市场情况发生较大变化时，实际业务量与预算所依据的固定业务量会产生较大差异，因而实际发生额与预算额不便于相互比较。CompanyL8（二）

4、 弹性预算 弹性预算（变动预算）是在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预算期可预见的不同业务量水平编制的、能适应多种业务量的预算。 由于这种预算规定了不同业务量水平下的预算收支，适用面宽，有很强的机动性，具有弹性，故称为弹性预算。CompanyL9弹性预算的具体编制方法包括公式法和列表法两种。1、公式法 成本的弹性预算固定成本预算数单位变动成本预算数预计业务量即： yabx 把a，b算出来，就可以预测业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。CompanyL10（1）公式法的优点 便于计算任何业务量的预算成本。 （2）公式法的缺点 在进行预算控制和考核时，不

5、能直接查出特定业务量下的总成本预算额； 阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法，所以会有一定的误差。CompanyL11 2、 列表法 列表法是通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。 列表法的优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核； 缺点是工作量大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，适用面较窄。 CompanyL12二、增量预算与零基预算 按照是否以基期水平为基础编制可分为增量预算与零基预算。（一）增量预算 1、定义 增量预算，是指以基期业务水平为基础结合预算期业务情况，通过调整原有项目而

6、编制预算的一种方法。 适用于业务比较稳定的成熟企业预算的编制。CompanyL132、特点 增量预算比较简单，但它以过去的费用水平为基础，实际上是承认过去是合理的，无须改进，即使原来费用开支不合理，也会沿袭下去。 为弥补增量预算的不足，需编制零基预算。 CompanyL14（二）零基预算 1、概念 零基预算是对于任何一个预算期，任何一种费用项目的开支数，不是从原有的基础出发，而是一切以零为起点，从根本上考虑各个费用项目的必要性及其开支的规模。CompanyL15（二）零基预算的编制程序1、提出预算方案 企业内部各部门根据本企业的总目标和本部门的具体目标，提出必须安排的成本费用项目，说明必须开支

7、的目的以及确切金额。 CompanyL162、进行成本效益分析 对每一成本费用项目与其可能取得的收益相比较，根据其经济效益的大小排出开支的先后顺序。区分不可避免成本与可延缓成本。3、分配资金，落实预算 根据上一步确定的成本费用的开支顺序，将企业预算期内可动用的资金合理地分配到各项目，对不可避免成本项目优先安排资金，剩余的资金，再对可延缓成本项目按收益大小进行分配。 CompanyL17（三）零基预算方法的应用案例 某公司为深入贯彻节约型社会，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。 经多次讨论研究，预算编制人员

8、确定上述费用在预算年度开支水平如下表所示：CompanyL18费用项目 开支金额 1业务招待费2劳动保护费3办公费4广告费5保险费 180 000150 000100 000300 000120 000 合计 850 000 CompanyL19成本效益分析表 然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序： 因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；成本项目 成本金额 收益金额 业务招待费广告费 11 46 CompanyL20 因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目； 其中广告费的

9、成本收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本收益相对较小，应列为第三层次。 假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700 000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下： CompanyL21（1）确定不可避免项目的预算金额=150 000100 000120 000370 000（元）（2）确定可分配的资金数额=700 000370 000330 000（元）CompanyL22（3）按成本效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配： 业务招待费可分配资金：330 0004/10 132 000(元) 广告费可分配资金：330 000 6

10、/10198 000(元)CompanyL23（四）优缺点 1、零基预算的优点 （1）有利于合理分配资金 每项业务经过成本效益分析，对每个业务项目是否应该存在、支出金额多少，都要进行分析计算，能使有限的资金流向富有成效的项目，所分配的资金能更加合理。（2）不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。 CompanyL242、缺点 对那些原来合理的基数视而不见，这既是一种信息浪费，也是一种人力浪费。 其次，零基预算一切工作从“0”做起，因此采用零基预算法编制工作量大。CompanyL25三、定期预算和滚动预算 按预算期的时间特征不同，可将预算分为定期预算和滚动预算两大类。（

11、一）定期预算 定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种预算。 定期预算的唯一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。CompanyL26定期预算的缺点：1.盲目性 定期预算往往是在预算年初（一般提前两到三个月）编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难做出准确的预算，缺乏远期的指导能力。 2.滞后性 定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规定的各种经营活动在预算期内发生重大变化时，如预算期中途停产，就会导致预算的滞后性 。CompanyL27（二）滚动预算 是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使

12、预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。 滚动预算可以按逐月滚动和逐季滚动两种方式进行编制。CompanyL28 滚动预算的具体做法是：预算每执行一个月（或季度），即根据前一个月（或季度）的经营状况和变化，对以后月份（或季度）的预算加以修订，并自动加1个月（或季度）的预算，使预算期始终保持为一年。 CompanyL29滚动预算的优点：1、及时性强 由于滚动预算能够根据前期预算的执行情况，结合各项因素变动影响，及时调整和修订近期预算，可以使预算更加贴近实际；2、连续性突出 由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，因此，能够连续不断地对未来的经济活动作出规划。 编制滚动预算的惟一缺点是预

13、算工作量大。 CompanyL30第三节第三节 预算编制预算编制一、销售预算（全面预算的编制基础、起点）与销售预算有关的公式如下：1、某种产品预计销售收入=该种产品预计单价该产品预计销售量2、预计销售收入总额=各产品销售收入合计 3、预算期预算期现金收入=该期销售现金收入+该期回收以前期的应收账款4、该期销售现金收入=该期销售收入该期预计现销率5、预算期末应收账款余额=预算期初应收账款余额该期销售收入本期现金收入CompanyL31二、生产预算 生产预算是指为预计生产量规模而编制的一种经营预算，它以销售预算为基础编制。 它是所有经营预算中唯一只使用实物量计量单位的预算。生产预算是编制直接材料、

14、直接人工、制造费用预算的基础。 其具体计算公式为： 某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量CompanyL32三、直接材料预算 直接材料预算是预计发生直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。它以生产预算为基础，结合原材料存货水平进行编制。 直接材料预算的具体计算公式为：1、某产品直接材料预计需用量=该产品预算期单位产品消耗量预计生产量2、直接材料预计采购量=该种材料的预计需用量+材料的预计期末库存量该材料的预计期初库存量CompanyL333、某种材料预计采购成本=该材料单价该材料预计采购量 4、采购现金支出=该期现购材料现金支出+该期支付以前期的应付账款

15、5、现购材料现金支出=预计采购成本当期预计付现率 6、预算期末应付账款余额=预算期初应付账款余额+该期预计采购成本-采购现金支出CompanyL34四、直接人工预算 直接人工预算是指为规划人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算，它是以生产预算为基础编制的。其计算公式为：1、某产品直接人工工时总数=单位产品工时定额预计该产品生产量2、预计直接人工总成本=产品直接人工工时总数单位人工工时成本CompanyL35五、制造费用预算 制造费用预算是指为规划一定预算期内，除直接材料和直接人工预算以外，预计发生的其他生产费用水平而编制的一种经营预算。 CompanyL36 为了便于编制现金预算

16、，制造费用预算中也包括现金支出额的计算。制造费用中除了折旧费、摊销费外都需要支付现金。制造费用预算计算公式为：某季度预计制造费用现金支出=预计制造费用该季度预计制造费用折旧费、摊销费 CompanyL37六、产品成本预算 产品成本预算是以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础编制。编制产品成本预算的目的有两个： 一是为编制预计损益表提供产品销售成本数据； 二是为编制资产负债表提供期末产成品存货成本数据。CompanyL38产品成本预算具体计算公式如下：1、某产品预计产品生产成本=预计直接材料成本+预计直接人工成本+预计制造费用2、某产品预计产品生产成本=该产品预计发生在产品生

17、产成本+该产品在产品成本期初余额-该产品在产品成本期末余额3、预计产品销售成本=本期预计产品生产成本+产成品成本期初余额-产成品成本期末余额CompanyL39 七、销售费用和管理费用预算编制 预算含义编制基础销售费用管理费用是企业预算期有关产品销售费用的预算。以销售预算为基础是企业一般管理费用的预算。多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。CompanyL40八、现金预算 现金预算，是以经营预算和专门决策预算为基础所编制的，反映现金收支及现金筹措和使用情况的预算。 现金预算实际上是前面所有预算中有关现金收支部分的汇总。 现金预算包括四个部分：现金收入现

18、金支出现金余缺现金筹措和使用 CompanyL411、现金收入 包括预算期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。预算期内发生的现金收入主要来源于销售收入和应收账款的收回。2、现金支出 包括付现的直接材料采购支出、直接人工支出、制造费用支出、销售及管理费用支出、所得税支出、资本支出、股息支出等。CompanyL423、现金余缺 现金余缺=现金收入现金支出 其值为正，说明收大于支，现金有多余；其值为负，说明收小于支，现金有缺额。4、资金投放与筹措 为了保持预算期合理的现金余额，以现金预算中的现金余缺数为出发点，通过筹资以弥补现金之不足，通过偿还借款或短期投资以运用多余现金。CompanyL43编制现金预算相关计算公式为：1、某期现金余缺=该期现金收入-该期现金支出2、期末现金余额=现金余缺+现金的筹集与运用 CompanyL44九、预计利润表的编制 预计利润表，是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果，包括利润总额、净利润计划水平的一种财务预算，如表所示。 该预算需要在销售预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等预算的基础上进行编制。 CompanyL45十、预计资产负债表的编制 预计资产负债表，是指用于总括