采购与付款业务核算(共83页).ppt

1、企业会计核算与报告企业会计核算与报告 项目二项目二 采购与付款业务核算采购与付款业务核算学习内容学习内容 工作任务一工作任务一 存货核算存货核算工作任务二工作任务二 应付款项核算应付款项核算【能力目标能力目标】 能够根据原材料、委托加工物资、周转材料、库能够根据原材料、委托加工物资、周转材料、库存商品及应付款项的业务准确编制记账凭证，登记相存商品及应付款项的业务准确编制记账凭证，登记相关的明细账关的明细账。【知识目标知识目标】 掌握存货的计价方法，掌握存货与应付款项业务掌握存货的计价方法，掌握存货与应付款项业务的账务处理流程和基本核算方法。的账务处理流程和基本核算方法。学习目标学习目标 项目二

2、项目二 采购与付款业务核算采购与付款业务核算工作任务工作任务1.1 1.1 原材料核算原材料核算工作任务工作任务1.2 1.2 委托加工物资核算委托加工物资核算工作任务工作任务1.3 1.3 周转材料核算周转材料核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算存货核算存货核算 工作任务工作任务1.4 1.4 库存商品核算库存商品核算工作任务工作任务1.5 1.5 存货清查核算存货清查核算工作任务工作任务1.6 1.6 存货减值核算存货减值核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算 是指企业在日常活动中持有是指企业在日常活动中持有以备出售以备出售的的产品或商品、产品或商品、处在生产过程中处在生产过

3、程中的在产品、的在产品、在生在生产过程或提供劳务过程中耗用产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。的材料或物料等。工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算1原材料原材料委托代委托代销商品销商品低值易耗品低值易耗品包装物包装物商品商品产成品产成品半成品半成品在产品在产品 存货内容存货内容工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本存货成本 包括：包括：采采购成本、加工成本和其他成本购成本、加工成本和其他成本购买价款、相关税费、运购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及输费、装卸费、保险费以及其他其他可归属于存货采购成本的费用

4、可归属于存货采购成本的费用。 2工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算直接人工以及按照一定方直接人工以及按照一定方法先归集后分配的制造费用。法先归集后分配的制造费用。工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算是指除采购成本、加工成本以是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。状态所发生的其他支出。自制的存货自制的存货委托外单位加委托外单位加工完成的存货工完成的存货工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算自制的存货自制的存货自制原材料、自制包装物、自制低自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。值易耗品、自制半成品及

5、库存商品等。加工自制存货的材料、人工加工自制存货的材料、人工及其他相关费用。及其他相关费用。 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算加工后的原材料、包装物、低值易耗加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等品、半成品、产成品等。实际耗用的原材料或者半成品、实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 委托外单位加委托外单位加工完成的存货工完成的存货工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算【1.1.单选题单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，某工业

6、企业为增值税一般纳税人，20102010年年1010月月9 9日购入日购入A A材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款的价款2120021200元，增值税额为元，增值税额为36043604元。材料入库前的挑选元。材料入库前的挑选整理费整理费200200元，材料已验收入库。则该企业取得的元，材料已验收入库。则该企业取得的A A材料材料的入账价值应为（的入账价值应为（ ）元。）元。 A.20200 B.21400A.20200 B.21400 C.23804 D.25004 C.23804 D.25004课堂训练课堂训练工作任务一：存货核算工作任务一：存货核

7、算【答案答案】B【解析解析】该企业取得的该企业取得的A材料的入账价值材料的入账价值 2120020021400（元）（元）【2.2.多选题多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有（账价值的有（ ）。）。 A.A.买价买价 B.B.运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 C. C.运杂费运杂费 D.D.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用课堂训练课堂训练工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算【答案答案】ABCD 【3.3.单选题单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入某企业为增值税一般纳税人，购入A A材料一材料一批，增值税专用发票上注明的价款批，增值

8、税专用发票上注明的价款2525万元，增值税额为万元，增值税额为4.254.25万元。另支付材料的保险费万元。另支付材料的保险费2 2万元、包装物押金万元、包装物押金1 1万万元。该批材料的采购成本为（元。该批材料的采购成本为（ ）万元。）万元。 A.27 B.29A.27 B.29课堂训练课堂训练工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算【答案答案】A【解析解析】该批材料的采购成本该批材料的采购成本25227（万元）（万元）课外学习资料：课外学习资料：中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （注：自（注：自

9、2009年年1月月1日起施行）日起施行）知识拓展知识拓展工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算3先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价方法个别计价方法工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本位成本，计算发出存货和期末存货成本 。本月发出存货成本本月发出存货成本= =发出数量发出数量该批存货入库时的该批存货入库时的 实际单位成本实际单位成本本月月末库存存货成

10、本本月月末库存存货成本=月初库存存货成本本月月初库存存货成本本月 收入存货成本本月发出存货成本收入存货成本本月发出存货成本工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算是假定先收到的存货先发出（销售或耗用）是假定先收到的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。存货进行计价的一种方法。 本月发出存货成本本月发出存货成本= =发出数量发出数量先入库存货的单位成本先入库存货的单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月初库存存货成本本月月初库存存货成本本月 收入存货成本本月发出存货成本收入存货成本本月发出存货成本工

11、作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算某企业乙材料明细账如下：某企业乙材料明细账如下： 数量单位：吨数量单位：吨金额单位：元金额单位：元 日期日期收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1.11.120020020020040 00040 0001.41.430030018018054 00054 0005005001.101.10400400？ 1001001.151.15500500200200100 000100 0006006001.191.19300300？ 3003001.271.271

12、00100？ 2002001.311.31 200200 ？ 合计合计154 000154 000 ？要求：要求：采用先进先出法计算采用先进先出法计算1 1月份发出乙材料的成本。月份发出乙材料的成本。工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算1 1月月1010日发出乙材料的成本日发出乙材料的成本 2002002002001801802002007600076000（元）（元）1 1月月1919日发出日发出乙材料乙材料的成本的成本 180180100100 2002002002005800058000（元）（元）1 1月月2727日发出日发出乙材料乙材料的成本的成本 200200100100200

13、0020000（元）（元）1 1月份发出月份发出乙材料乙材料的成本合计的成本合计 76 00076 00058 00058 00020000154000（元）（元）乙材料月末结存乙材料月末结存乙材料乙材料成本成本 40 00040 000 154 000- 154 000 154 000- 154 000 40 000(40 000(元）元） （或（或20020020020040 00040 000）指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出

14、存货的加权平均单位成本，再计算本，计算出存货的加权平均单位成本，再计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法。本月发出存货成本和期末存货成本的方法。 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算存货单位成本存货单位成本= =（月初结存成本（月初结存成本+ +本月入库成本）本月入库成本） （月初结存数量（月初结存数量+ +本月入库数量）本月入库数量）本月发出存货成本本月发出存货成本= =发出数量发出数量存货单位成本存货单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月初库存存货成本本月月初库存存货成本本月 收入存货成本本月发出存货成本收入存货成本本月发出存货成本工作任务一：存货核算工作任务一：存货核

15、算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算某企业乙材料明细账如下：某企业乙材料明细账如下： 数量单位：吨数量单位：吨金额单位：元金额单位：元 日期日期收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1.11.120020020020040 00040 0001.41.430030018018054 00054 0001.101.10400400 1.151.15500500200200100 000100 0001.191.19300300 1.271.27100100 1.311.31200200 ？ 合计合计154 000154 000 ？要

16、求：要求：采用月末一次加权平均法计算采用月末一次加权平均法计算1 1月份发出乙材料的成本。月份发出乙材料的成本。工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算采用采用月末一次加权平均法月末一次加权平均法计算结果：计算结果：乙材料平均单位成本乙材料平均单位成本 （40 00040 00054 00054 000100 000100 000）/(200/(200300300500500） 194194（元）（元）本月发出乙材料成本本月发出乙材料成本 194194（400400300300100100）155 200155 200（元）（元）月末结存乙材料成本月末结存乙材料成本 40 00040 0005

17、4 00054 000100 000100 000155 200155 200 38 800(38 800(元）元）是指以每次进货的成本加上原有库存存是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。方法。 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算移动加权平移动加权平均单位成本均单位成本本次购入前结存存货成本本次购入前结存存货成本+ +本次购入存货成本本次购入存货成本本次购入前结存存货数量本次购入前结存

18、存货数量+ +本次购入存货数量本次购入存货数量工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算计算公式计算公式说明：说明：上述几种方法，是在企业按实际成本计价时，存上述几种方法，是在企业按实际成本计价时，存货发出的计价方法，对于性质和用途相同的存货，应当货发出的计价方法，对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业可采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业可以根据具体情况选用，但计价方法一经确定，不得随意以根据具体情况选用，但计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中说明。变更。如需变更，应在报表附注中说明。 是指企业在生产过程中经过加工改是指企业在

19、生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。产品实体但有助于产品形成的辅助材料。工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算原材料的日常收发及结存，可以采用实际原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。成本核算，也可以采用计划成本核算。科目设置科目设置原材料原材料在途物资在途物资1工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算特点：特点：原材料按实际成本计价核算时，原材原材料按实际成本计价核算时，原材料的收发及结存

20、，无论总分类核算还是明细料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。分类核算，均按照实际成本计价。 （1）发票账单与材料同时到达）发票账单与材料同时到达 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算购入原材料的核算：购入原材料的核算： 原材料原材料购入原材料购入原材料银行存款、应付账款等银行存款、应付账款等应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额） 甲企业甲企业20082008年年1 1月月5 5日购入日购入A A材料一批，货款材料一批，货款为为500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元，另由对方代元，另由对方代垫包装费垫包

21、装费1 0001 000元，全部款项已用转账支票付元，全部款项已用转账支票付讫，材料验收入库。讫，材料验收入库。 甲企业如何进行账务处理？甲企业如何进行账务处理？工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额购入购入A A材料已材料已入库入库原材料原材料 A A材料材料501000.00应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 85000.00银行存款银行存款 586000.00合计合计 586000.00 586000.00 记记 账账 凭凭 证证 20082008年年 1 1 月月 5 5 日日 字第字第 1 1

22、 号号 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 制单制单工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算 （2）发票账单已到，材料未到）发票账单已到，材料未到 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算 银行存款、应付账款等银行存款、应付账款等 在途物资在途物资应交税费应交增应交税费应交增值税（进项税额）值税（进项税额） 购入时购入时 原材料原材料 材料到达验收入库材料到达验收入库工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算甲企业甲企业20082008年年1 1月月8 8日购入日购入B B材料一批，已材料一批，已采用采用汇兑结算方式支付货款。汇兑结算方式支付货款。发票及账单已收到，发票及账单已收到，增值税专用

23、发票上记载的货款为增值税专用发票上记载的货款为20 00020 000元，增元，增值税额值税额3 4003 400元。支付保险费元。支付保险费2 0002 000元，材料尚元，材料尚未到达。未到达。 甲企业如何进行账务处理？甲企业如何进行账务处理？摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额购入购入B B材料材料在途物资在途物资 B B材料材料21000.00应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 3400.00银行存款银行存款 24400.00合计合计 24400.00 24400.00 记记 账账 凭凭 证证 20082008年年 1 1 月月 8

24、 8 日日 字第字第 2 2 号号 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 制单制单工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算 上述甲企业购入的上述甲企业购入的B B材料于材料于1 1月月1010日到达，日到达，并已验收入库。并已验收入库。 甲企业如何进行账务处理？甲企业如何进行账务处理？摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额 B B材料验收材料验收入库入库原材料原材料 B B材料材料21000.00在途物资在途物资 B B材料材料 21000.00 合计合计 21000.00 21000.00 记记 账账 凭凭 证证 20

25、082008年年 1 1 月月 10 10 日日 字第字第 3 3 号号 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 制单制单工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算 （3）材料已到，）材料已到，发票账单未发票账单未到到 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算 应付账款应付账款 原材料原材料月末，按材料的估计价值入账月末，按材料的估计价值入账下月初作相反分录（或相同下月初作相反分录（或相同分录红字）冲回分录红字）冲回工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算 甲企业甲企业20082008年年1 1月月2525日采用委托收款结算方日采用委托收款结算方式购入式购入C C材料一批，材料已验收入库，截至材料

26、一批，材料已验收入库，截至月末，发票账单尚未收到也无法确定其实际月末，发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为成本，暂估价值为30 00030 000元。元。 甲企业如何进行账务处理？甲企业如何进行账务处理？摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额C C材料验收入材料验收入库库, ,发票未到发票未到原材料原材料 C C材料材料30000.00应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款 30000.00 合计合计 30000.00 30000.00 记记 账账 凭凭 证证 20082008年年 1 1 月月 31 31 日日 字第字第 4 4 号号 会计主

27、管会计主管 记账记账 出纳出纳 制单制单工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额C C材料暂估入材料暂估入账冲回账冲回 应付账款应付账款 暂估应付账款暂估应付账款 30000.00原材料原材料 C C材料材料 30000.00 合计合计 30000.00 30000.00 记记 账账 凭凭 证证 20082008年年 2 2 月月 1 1 日日 字第字第 1 1 号号 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 制单制单工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算下月初冲回：下月初冲回：工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算 上述

28、上述甲企业购入的甲企业购入的C C材料于材料于2 2月月5 5日收到发票账单，日收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为增值税专用发票上记载的货款为31 00031 000元，增元，增值税额值税额5 2705 270元。对方代垫保险费元。对方代垫保险费2 0002 000元，已元，已用银行存款付讫。用银行存款付讫。 甲企业如何进行账务处理？甲企业如何进行账务处理？摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额购入购入C C材料材料 原材料原材料 C C材料材料33000.00应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 5270.00银行存款银行存款 382

29、70.00合计合计 38270.00 38270.00 记记 账账 凭凭 证证 20082008年年 2 2 月月 5 5 日日 字第字第 2 2 号号 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 制单制单工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算【1 1】乙公司为增值税一般纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，20082008年年6 6月月1 1日，日，以汇兑结算方式购入以汇兑结算方式购入A A材料材料30003000公斤，发票账单已公斤，发票账单已收到，货款收到，货款36003600元，增值税额为元，增值税额为61206120元。运输费元。运输费用用10001000元。材料材料尚未到达，款项已由银行存

30、元。材料材料尚未到达，款项已由银行存款支付。款支付。 6 6月月5 5日，收到日，收到6 6月月1 1日采购的日采购的A A材料，已验收入库。材料，已验收入库。 乙公司如何进行账务处理？乙公司如何进行账务处理？ 课堂训练课堂训练工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算【答案解析答案解析】(1)(1)借：在途物资借：在途物资A A材料材料 37 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款贷：银行存款 43 120(2)(2)借：原材料借：原材料A材料材料 37 000 贷：在途物资贷：在途物资A材料材料 37 000工作任务一：存货核算工作任务一

31、：存货核算【2 2】乙公司为增值税一般纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，20082008年年6 6月月3 3日，持银行汇票购入日，持银行汇票购入A A材料材料800800公斤，增值税专公斤，增值税专用发票上注明的价款用发票上注明的价款216216万元，增值税额为万元，增值税额为36.7236.72万元。对方代垫包装费万元。对方代垫包装费1.81.8万元。材料已万元。材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。验收入库，剩余票款退回并存入银行。 乙公司如何进行账务处理？乙公司如何进行账务处理？ 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算【答案解析答案解析】(1)(1)借：原材料借：原材料A A材料材料

32、 217.80 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）36.72 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 254.52 (2)(2)借：银行存款借：银行存款 45.48 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 45.48 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算（4）采用预付货款的方式采购材料）采用预付货款的方式采购材料 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算 银行存款银行存款 原材料等原材料等预付账款预付账款补付货款补付货款 预付账款预付账款收到退回多预付的款项收到退回多预付的款项收到货物收到货物 应交税费应交应交税费应交 增值税（

33、进项税额）增值税（进项税额）根据购销合同规定，甲企业为购买根据购销合同规定，甲企业为购买D D材料于材料于20082008年年1 1月月1111日向某厂预付日向某厂预付100 000100 000元货款元货款的的8080，计，计8000080000元，以汇兑方式汇出。元，以汇兑方式汇出。 甲企业如何进行账务处理？甲企业如何进行账务处理？工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额预付某厂货预付某厂货款款预付账款预付账款 某厂某厂80000.00银行存款银行存款 80000.00 合计合计 80000.00 80000.00 记

34、记 账账 凭凭 证证 20082008年年 1 1 月月 11 11 日日 字第字第 5 5 号号 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 制单制单工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算承前例，承前例，A A企业于企业于1 1月月1515日收到某厂发运来的日收到某厂发运来的D D材料，已验收入库。发票账单记载，该批货材料，已验收入库。发票账单记载，该批货物的货款物的货款100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元，对元，对方代垫包装费方代垫包装费3 0003 000元。所欠款项于元。所欠款项于1 1月月1818日日以银行存款付讫。以银行存款付讫。 甲企业如何进

35、行账务处理？甲企业如何进行账务处理？工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额D D材料验收入材料验收入库库 原材料原材料 D D材料材料103000.00应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 17000.00预付账款预付账款某厂某厂 120000.00合计合计 120000.00 120000.00 记记 账账 凭凭 证证 20082008年年 1 1 月月 15 15 日日 字第字第 6 6 号号 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 制单制单工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算摘要摘要总账科目总账科

36、目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额补付某厂货补付某厂货款款预付账款预付账款 某厂某厂40000.00银行存款银行存款 40000.00 合计合计 40000.00 40000.00 记记 账账 凭凭 证证 20082008年年 1 1 月月 1818日日 字第字第 7 7 号号 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 制单制单工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算发出原材料的核算：发出原材料的核算： 原材料原材料 生产成本生产成本 制造费用制造费用生产产品领用生产产品领用车间一般耗用车间一般耗用 管理费用管理费用 行政管理部门耗用行政管理

37、部门耗用工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算甲企业甲企业A A材料明细账如下：材料明细账如下： 数量单位：吨数量单位：吨金额单位：元金额单位：元 日期日期收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1.120020040 0001.430018054 0001.10400 10001.19300 1.27100 1.31200 ？ 合计合计800154 000 800 ？甲企业发出原材料计价方法为月末一次加权平甲企业发出原材料计价方法为月末一次加权平均法。根据均法。根据A A材料材料“发料凭证汇总表发料凭证汇总表

38、”的记录，的记录，1 1月份生产车间生产产品领用月份生产车间生产产品领用590590吨，车间管理吨，车间管理部门领用部门领用200200吨，行政管理部门领用吨，行政管理部门领用1010吨。吨。 甲企业如何进行账务处理？甲企业如何进行账务处理？工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算采用月末一次加权平均法计算结果：采用月末一次加权平均法计算结果：A A材料平均单位成本材料平均单位成本 （40 00040 00054 00054 000100 000100 000）/(200/(200300300500500） 194194（元）（元）生产产品领用生产产品领

39、用A A材料材料 194194590590114 460114 460（元）（元）车间管理部门领用车间管理部门领用A A材料材料 19419420020038 80038 800（元）（元）行政管理部门领用行政管理部门领用A A材料材料19419410101 9401 940（元）（元）摘要摘要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额月末结转月末结转A A材材料发出成本料发出成本生产成本生产成本 114460.00制造费用制造费用 38800.00 管理费用管理费用 1940.00 原材料原材料A材料材料合计合计 155200.00 155200.00 记记 账账 凭凭

40、 证证 20082008年年 1 1 月月 3131日日 字第字第 8 8 号号 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 制单制单工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算2工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算计划成本法计划成本法 是指企业存货的收入、发出和结余均按预是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记实际成本与计划成本的差异。实际成本与计划成本的差异。 一般适用于存货品种繁多、收发频繁、计划管理水一般适用于存货品种繁多、收发频繁、计划管理水平高的企业。平高的企业。 科目设置科目设置 原材料原材料

41、材料采购材料采购 材料成本差异材料成本差异 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算银行存款等银行存款等 原材料原材料 实际成本实际成本 材料采购材料采购入库材料计划成本入库材料计划成本应交税费应交应交税费应交 增值税（进项税额）增值税（进项税额） 生产成本等生产成本等发出材料计划成本发出材料计划成本 材料成本差异材料成本差异或入库材料节约差异或入库材料节约差异发出材料负担超支差异发出材料负担超支差异（节约差异作相反分录）（节约差异作相反分录） 入库材料超支差异入库材料超支差异购入材料核算方法购入材料核算方法借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

42、）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 材料成本差异（实际成本计划成本）材料成本差异（实际成本计划成本） 贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本） 或或材料成本差异（实际成本计划成本）材料成本差异（实际成本计划成本）购入材料核算方法购入材料核算方法工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算发出材料核算方法发出材料核算方法借：生产成本（计划成本）借：生产成本（计划成本） 制造费用（计划成本）制造费用（计划成本） 管理费用（计划成本）管理费用（计划成本） 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计

43、划成本）工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算发出材料核算方法发出材料核算方法借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异（超支差异）贷：材料成本差异（超支差异）工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算注：节约差异作反方向分录（或同方向红字分录）注：节约差异作反方向分录（或同方向红字分录）工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算（1 1）采购时，无论是否入库，均）采购时，无论是否入库，均按实际成本按实际成本记入记入“材料采材料采购购”账户借方；账户借方；（2 2）验收入库时，按计划成本记入）验收入库时，按计划成本记入“原材料原材料”账户借方、账户借方、“材料

44、采购材料采购”账户贷方；账户贷方；（3 3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差记入记入“材料成本差异材料成本差异”的借方，的借方，节约差记入节约差记入“材料成本差材料成本差异异”的贷方；的贷方；（4）平时发出材料时，一律用计划成本；）平时发出材料时，一律用计划成本；（5）在月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担）在月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。的差异额。发出材料应负担发出材料应负担的成本差异的成本差异 =发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 材料成本差异率材料成本差异率=月初结

45、存材料月初结存材料成本差异成本差异+本月收入材料本月收入材料成本差异成本差异月初结存材料月初结存材料计划成本计划成本+本月收入材料本月收入材料计划成本计划成本说明：说明：1 1、本月收入的计划成本中不包括暂估入账原材料的计划成本。、本月收入的计划成本中不包括暂估入账原材料的计划成本。2 2、发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。一次分摊。100工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算某工业企业为一般纳税人，适用的增值税率为某工业企业为一般纳税人，适用的增值税率为17，材材料采用计划成本法核算。料采用计划成本法核

46、算。 甲材料计划单位成本为每公斤甲材料计划单位成本为每公斤10元元 。该企业。该企业2009年年4月份有关资料如下：月份有关资料如下： “原材料原材料”账户月初余额账户月初余额40 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户月初贷方余额账户月初贷方余额500元。元。 【业务业务1】 4 4月月5 5日，购入甲材料日，购入甲材料1000公斤，增值税专用公斤，增值税专用发票注明的材料价款发票注明的材料价款10 600元，增值税额元，增值税额1 802元，材料元，材料已验收入库，款项尚未支付。已验收入库，款项尚未支付。工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核

47、算账务处理：账务处理：(1)(1)借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 10 600 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1 802 贷：应付账款贷：应付账款 12 402(2)(2)借：原材料借：原材料 10 000 材料成本差异材料成本差异 600 贷：材料采购贷：材料采购 10 600 【业务业务2 2】4 4月月1515日，从外地日，从外地A A公司购入甲材料公司购入甲材料6000公斤，公斤，增值税专用发票注明的材料价款增值税专用发票注明的材料价款59 000元，增值税额元，增值税额10 030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到元，企业已用银行存款支付

48、上述款项，材料尚未到达。达。账务处理：账务处理： 借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 59 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）10 030 贷：银行存款贷：银行存款 69 030工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算【业务业务3 3】4 4月月2020日，从日，从A A公司购入的甲材料公司购入的甲材料60006000公斤如公斤如数收到，已验收入库。数收到，已验收入库。 账务处理：账务处理： 借：原材料甲材料借：原材料甲材料 60 000 贷：材料采购贷：材料采购 59 000 材料成本差异材料成本差异 1 000工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算【业

49、务业务4 4】 4 4月月3030日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料料70007000公斤，其中生产产品领用公斤，其中生产产品领用50005000公斤，车间管理部门公斤，车间管理部门领用领用15001500公斤，行政管理部门领用公斤，行政管理部门领用500500公斤。公斤。 1.1.账务处理：账务处理： 借：生产成本借：生产成本 50 000 制造费用制造费用 15 000 管理费用管理费用 5 000 贷：原材料贷：原材料 70 000 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算2.2.计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额：计算材料成本差异

50、率和发出材料应负担的材料成本差异额： (1) (1)材料成本差异率材料成本差异率 =（-500+600-1000）（40000+10000+60000）100 = 0.8182%（2）发出材料应负担的材料成本差异额发出材料应负担的材料成本差异额: 生产成本负担：生产成本负担：50000（ -0.8182%）=409.10（元）（元） 制造费用负担：制造费用负担： 15000 （ -0.8182%）=122.73（元）（元） 管理费用负担：管理费用负担：50005000 （ -0.8182%）=40.91 （元）（元） 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算工作任务一：存货

51、核算（3 3）账务处理：）账务处理： 借：材料成本差异借：材料成本差异 572.74 贷：生产成本贷：生产成本 409.10 制造费用制造费用 122.73 管理费用管理费用 40.91 3.3.月末结存材料的实际成本月末结存材料的实际成本 （4000040000100001000060000600007000070000）+ +（-500+600-500+600-1000+572.741000+572.74） 39 527.26( (元）元） 工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算采购过程中的毁损和短缺，应分别不同情况处理：采购过程中的毁损和短缺，应分别不同情况处理：1)1)属于运输途中的

52、合理损耗，总成本不变，按实际验收属于运输途中的合理损耗，总成本不变，按实际验收 数量，相应提高入库材料的实际单位成本；数量，相应提高入库材料的实际单位成本； 例如：例如：采购甲材料采购甲材料200200公斤，单价公斤，单价100100元，价款元，价款2000020000元，没有其他采购费用。验收时短缺元，没有其他采购费用。验收时短缺5 5公斤，属于合理公斤，属于合理损耗。损耗。 甲材料总成本甲材料总成本2000020000元，实际验收数量元，实际验收数量195195公斤。则公斤。则入库材料的实际单位成本入库材料的实际单位成本2000/195=102.562000/195=102.56（元）（元

53、）工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算2 2）属于供货单位责任，货款未付，可以按短缺部分拒付。）属于供货单位责任，货款未付，可以按短缺部分拒付。 货款已付，则可以要求对方赔偿；货款已付，则可以要求对方赔偿；3 3）属于运输单位责任，应向其索赔，计入）属于运输单位责任，应向其索赔，计入“其他应收款其他应收款”；4 4）属于意外灾害或尚待查明原因的途中损耗，不得增加）属于意外灾害或尚待查明原因的途中损耗，不得增加 存货成本。先转入存货成本。先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，待查明原账户，待查明原 因再作相应处理。因再作相应处理。工作任务一：存货核算工作任务一：存货核算委托加工物资委托加工物资 是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。1企业委托外单位加工物资的成本包括：企业委托外单位加工物资的成本包括：（1 1）加工中实际耗用物资的成本；）加工中实际耗用物资的成本；（2 2）支付的加工费以及应负担的运杂费等；）支付的加工费以及应负担的运杂费等；（3