完成会计循环

1、第四章第四章完成会计循环完成会计循环2000.101本章目的z编制工作底稿z应用工作底稿完成会计循环z结转收入、费用和提款帐户z错帐更正z区分流动资产与长期资产，流动负债与长期负债z应用流动比率和资产负债率来评价企业2000.102案例分析z让我们看一看摩托罗拉公司副总裁兼财务长、肯尼斯.约翰逊的一段话：人们经常询问这样一个问题，快速结帐的价值是什么？很明显，对同一信息，今天的价值要大于明天，快速结帐使决策者有时间作出更重要的决策，如计划、分析、避免加班等。这有利于树立信心。这些具有明显的竞争优势。2000.1034.1工作底稿z4.1.1会计循环z4.1.2工作底稿z4.1.3工作底稿的用途

2、2000.1044.1.1会计循环z会计循环是企业为编制特定期间的财务报表而必须经历的过程，对于新企业，这个过程开始于开设帐户。如加利奈龙会计事务所它第一个会计期间开始于开设新帐户z对于经历过一个会计期间以后的企业。会计循环开始于本期各帐户的期初余额（也就是该帐户的上期的期末余额，在量上，上期期末余额等于本期的期初余额。）2000.1054.1.1会计循环z会计循环的工作包括：y将企业经济交易事项编制分录记入日记帐。y将日记帐分录过帐至分类帐。y期末帐项的调整。y编制财务报表。z事实上期末的会计工作又可以看作是为下一 个 会 计 期 间 的 工 作 做 出 准 备 。2000.1064.1.1

3、会计循环z解释p137 图4z企业经常编制月度或季度财务报表，步骤a是编制财务报表必不可少的步骤，步骤b可以月末或季末来完成（也可不完成），但年末必须完成2000.1074.1.2工作底稿z工作底稿是将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集在一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。2000.1084.1.2工作底稿z我们知道在一般情况下，期末是会计部门会计工作繁忙的高峰z调帐、对帐、编制报表、结帐，一环扣一环，大量的业务工作要在短短几天内完成z为了避免差错，尽快了解本期的经营状况和经营成果，及时报送报表，可以先通过编制工作底稿的办法实现上述目的。2000.1094.1.2工作

4、底稿z应当强调的是，工作底稿不是日记帐，不是分类帐，更不是财务报表，也就是说，它不是正式会计系统的一个组成部分（见134图 第五步可选用optional），z但它可以大大加速期末的会计工作，对会计师们的工作大有帮助。z因此，各个会计主体都十分重视工作底稿。2000.10104.1.2工作底稿z工作底稿有五组栏式（书中），见面138图z五组栏式包括：试算表、帐项调整、调整后的试算表、损益表和资产负债表。每组有借、贷二栏。z工作底稿是会计资料由帐簿向报表过渡的一项重要的会计核算工作。2000.10114.1.3工作底稿的用途z使用工作底稿可以方便地完成会计循环，那么，工作底稿的用途是什么呢？具体用

5、途是：y编制财务报表y记录调整分录y结帐。y编制结帐后的试算平衡表z现分别阐明如下：2000.1012编制财务报表z工作底稿把帐户分为资产负债表类帐户和损益表类帐户，这使财务报表的编制变得容易。zp148图的三张表就是根据p141 图一张完整的工作底稿编制的。2000.1013编制财务报表z我们打开书137页，现在我们解释一下，为什么工作底稿不是一个必需的步骤，而只是一个可供选择的步骤呢？z因为p111图讲明财务报表可以根据调整后的试算平衡表编制，而不一定非工作底稿不可。2000.1014记录调整分录z权责发生制要求期末必须对帐项进行调整，z工作底稿可以帮助会计人员确定那些帐户需要调整，并直接

6、将调整分录记入工作底稿（如图139页43）z同时，在年末（月末、季末不是必须 ），还要将需调整的帐项编制日记帐分录并过帐至分类帐。2000.1015记录调整分录z在会计实务中，过帐和编制工作底稿并不要求同步进行。z将调整的分录过帐一般在结帐前即可（什么是结帐，下面论述）z而报表可以根据完成后的工作底稿直接编制，主要是为加快速度。比如期中可以直接根据工作底稿编制财务表，而并不需要将调整分录记入日记帐并过帐。2000.1016记录调整分录zp149页 图48是将调整帐项编制日记帐分录并过帐至分类帐。z而此时，财务报表已编制完毕。2000.1017结帐z就是在会计期末计算并结转各帐户的本期发生额和期

7、末余额，它是下一个会计期间登记交易记录的必要准备。z收入、费用、提款帐户的余额仅与特定会计期间有关，只反映本会计期间成果，与下一会计期间无关。2000.1018结帐z期末必须结平收入、费用和提款帐户。收入、费用、提款帐户也因此被称为临时性帐户。z而资产、负债、资本帐户他们的余额可以继续结转至下一个会计期间而构成该期间的期初余额。所以它们称为永久性收户。2000.1019结帐z在会计实务中，结帐分录就是将收入、费用和所有者提款帐户的余额结转至资本帐户的分录。z只有当结帐分录过帐后，临时帐户余额才能影响本帐户。z如果直接结转就会引起资本帐户的混乱。2000.1020结帐z我们采取一个过渡手段，首先

8、开设一个“收益汇总”帐户。z将所有收入余额转记至该 帐户的贷方，将所有费用帐户的余额转记至该帐户的借方（类似我们的利润帐户），z最后将该帐户的余额结转至资本帐户。余额结转至资本帐户。2000.1021结帐z 提款 收益汇总z 费用 收入z 利润z 资本z 2000.1022结帐z具体步骤如下：y将收入转入收益汇总借收入y贷收益汇总y将费用转入收益汇总y借收益汇总y贷费用2000.1023结帐y将利润或亏损结转至资本帐户如果是利润借收益汇总y贷资本y如果是亏损借资本y贷收益汇总2000.1024结帐y将提款帐户余额结转至资本借资本y贷提款z结帐后，收入、费用、提款帐户余额都为，以便记录下一个会计

9、期间的交易事项。zp151页 图49（14步） z152 key point2000.1025编制结帐后试算平衡表z会计循环结束于结帐后的试算平衡表 （p152图410），z结帐后试算平衡表是对调整分录和结帐分录记入日记帐和过帐后的正确性的最后检查。z该表列示了有关分类帐帐户及其余额。最后验证借方余额是否等于贷方余额2000.1026编制结帐后试算平衡表z该步骤所列示的各帐户的余额既是本会计期间期末余额又是下一会计期间期初余额。z结帐后试算平衡表与资产负债表很相似，这是因为，平衡表包括了所有永久性帐户（也就是资产负债表帐户）。但不包括临时性帐户。因为，收入、费用、提款帐户在结帐后其余额为200

10、0.10274.2错帐更正z如果帐簿记录出现了错误，要按照规定的记帐方法更正错帐。z由于错帐发生的时间、原因、性质及其错帐的类型不同，其更改错帐的方法也不一样。z我国常用更改错帐的方法有三种：划线更正法、红字冲销法和补充登法。z在会计上，红字表示减项，但在电算化会计系统中，更正错帐有所不同。2000.10284.2错帐更正z在过帐前发现日记帐分录有错误，可以删除错误的分录，而编制正确的分录z过帐后发现错误，可以编制一个更正分录，见书53页z我们通过更正分录（correcting entry）进行错帐的更正。2000.10294.3资产和负债的分类：z4.3.1资产的分类z4.3.2负债的分类z

11、4.3.3资产负债表的格式2000.10304.3.1资产的分类z为了反映清偿能力，我把资产负债表中的资产与负债划分为流动部分与长期部分。z清偿能力是衡量某项目变现速度的指标。z现金是清偿能力最强的资产，z应收帐款因短期内能收回现金，其清偿能力较强2000.1031 4.3.1资产的分类z将资产分为流动资产和长期资产，就可以分析企业的偿债能力z将负债分短期负债和长期负债，就可以分析企业的财务风险，z一个企业，短期负债很大，那么，它就具有高财务风险。2000.10324.3.1资产的分类z由于，现金短缺经常造成企业经营困难，因而财务报表的使用者对清偿能力十分关心。z企业资产能在多长时间内变成现金

12、以偿还企业债务，企业的负债必须在多长时期内偿还等问题均与清偿能力有关。z资产按清偿能力排列。主要划分为流动资产和长期资产2000.1033流动资产z流动资产能在一年内或长于一年的一个营业周期内变现，出售或消耗的资产，见p155页 图411z营业周期是从购买商品到销售商品所经历的时间。2000.1034长期资产z长期资产是指流动资产以外的资产都是长期资产。z长期资产不是为了出售而是为了生产经营。z在使用过程中，价值周转方式与保持实物形态与流动资产不同。2000.1035长期资产z流动资产价值是一次转移，改变原来形态，而固定资产正相反，典型的长期资产就是固定资产z其它长期资产包括可销售证券（股票投

13、资）和到期证券（债券）和其它资产zp146 图4112000.1036长期资产z摊销指将资产的帐面价值按照费用的受益期进行分配。y例如：固定资产的折旧（depreciation）y递耗资产（wasting asset,指自然资源）的折耗（depletion）,y 无形资产（intangible asset）的摊销（amortization）2000.10374.3.2负债的分类z财务报表的使用者债权人，可能对企业的负债状况更感兴趣。z当本期支付的负债越多，对资产的流动性即清偿能力的要求就越高，从而可能引起现金紧张。2000.10384.3.2负债的分类z资产负债表中负债栏也是按负债到期日顺序排

14、列的，z了解企业流动负债和长期负债的数量有助于债权人评价收回债权的可能性，z资产负债表也把负债按偿还期的长短划分为流动负债和长期负债。2000.1039递延所得税负债z递延所得税负债指在会计报表所计列的收益大于纳税报表收益的情况下z例如分期收款销售在会计报表上通常采用销售法确认收入，而纳税报表则按现金收入确认应税收益。z显然会计报表中的所得税就大于纳税报表的所得税。因而就会发生递延所得税贷项。2000.1040递延所得税负债z即本期少交了所得税，下期应补上，即构成负债。即一部分所得税款递延至以后的会计期交纳。z由此可见，递延所得税负债从性质上看并不是一项真实的企业债务。而是为了收入与费用配比，

15、将一部分收益结转至下一个会计期。2000.1041递延所得税资产z如果纳税报表收益大于会计报表，z例如：在会计报表上通常是将耐用商品保修费用计列为商品销售的本年费用，但在纳税报表上，却是在以后年度实际支付时才计列。2000.1042递延所得税资产z这样就会发生递延所得税借项，而排列在资产项下。z它并不是一项资产，而是为了收入与费用配比，将所得税费用结转下一个会计期。z纳税报表上反映的费用少，利润多。交所得税多，多交了税下一年度就少交了税，这跟待摊费用差不多。z 2000.1043marketable security 有价证券z又叫适销证券或称类现金资产（near-cash asset）z指企

16、业所持有可以随时在证券交易所销售的产权证券（equity security）和债权证券(debt security)。前者指公司股票，后者指政府和公司债券，其中包括短期国库券和商业票据。z作为企业短期投资的有价证券，应计列为流动资产之内。2000.1044marketable security 有价证券z在评价一个企业的财务状况时，常称“现金和有价证券”的价值多少，而将现金和有价证券并列为一个项目，说明这两种资产在本质上是相同的，均属于流动性或易变现资产。z与受限制证券(restricted security)的词义不同，后者指私募的股票，政府不允许在证券市场上销售，变现能力就比较弱。2000

17、.10454.3.3资产负债表的格式z资产负债表一般有报告式和帐户式两种格式：y报告式资产负债表：亦称垂直式资产负债表 见图411（p155页），它是将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段。2000.10464.3.3资产负债表的格式y帐户式资产负债表，是将资产类项目排列在表的左方，即“型帐户的左方，负债类和所有者权益类项目排列在表的右方，即“”型帐户的右方。并且帐户式资产负债表左右双方总计金额相等。见148页 图47z这两种格式都可以接受，最近对600家公司调查发现，有69%公司使用报告式，31%公司使用帐户式。z5页stop and think2000.1047

18、4.4使用会计信息进行决策z会计的主要目的就是为决策提供信息，该信息的主要使用者是经理、投资人、债权人等。z例如，债权人要考虑提供贷款的安全性，即是否能及时足额的收回贷款（我国贷款能收回1/3利息，1/3无法收回，1/3能收回本息）显然，拥有大量负债的企业比拥有少量负债的企业发生呆帐的可能性要大2000.10484.4使用会计信息进行决策z决策者应用下列两个指标来评价企业的财务状况。y4.4.1流动比率y4.4.2资产负债率z流动比率流动资产总计/流动负债总计流动比率可以测定企业利用流动资产偿还流动负债的能力。2000.10494.4.1流动比率z债权人希望企业具有较高的流动比率，这样贷款比较

19、安全，企业的财务状况比较好。z拇指定律：流动比率等于最好，它表示企业对元的负债有元的流动资产作保证。z这样的公司不会因为偿还负债而陷入财务困境，事实上，在多数成功的企业，它的流动比率1.5 2元间，而流动比率为，则可看作企业具有财务风险。2000.10504.4.1流动比率z它是衡量企业短期偿债能力的一个重要财务指标，这个比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强，流动负债得到偿还的保障越大z但是，过高的流动比率也并非好现象，因为流动比率过高，可能是企业滞留在流动资产上的资金过多，末能有效地加以利用，可能会影响企业的获利能力2000.10514.4.1流动比率z实际上，对流动比率的分析应该结合不

20、同的行业特点、企业流动资产结构及各项流动资产的实际变现能力等因素。有的行业流动比率较高，有的行业较低，不可一概而论。z但是，单凭这种经验判断也并非可靠，有时流动比率较高，但其短期偿债能力也未必很强，因为可能是存货积压或滞销的结果，而且，企业也很容易伪造这个比率，以掩饰其偿债能力。2000.10524.4.1流动比率z如年终时故意将借款还清，下年初再借入，这样就可以人为地提高流动比率z假设某一公司拥有流动资产万元、流动负债万元，则流动比率为：，2000.10534.4.1流动比率z如果该公司在年终编制会计报表时，故意还清万元短期借款，待下年初再借入，则该公司的流动资产就变成了万元，流动负债变成了

21、万元，流动比率为：。z这样，流动比率提高，粉饰（美化）了短期偿债能力。z因此，利用流动比率来评价企业短期偿债能力在一定的片面性。2000.10544.4.2资产负债率z资产负债率是企业负债总额与资产总额的比率，也称为负债比率或举债经营比率，它反映企业的资产总额中有多少是通过举债而得到的z其计算公式为：资产负债率 负债总额/资产总额 z资产负债率反映企业偿还债务的综合能力，这个比率越高，企业偿还债务的能力越差；反之，偿还债务的能力越强。2000.10554.4.2资产负债率z从债权人角度来看，他们最关心的是其贷给企业资金的安全性。z如果这个比率过高，说明在企业的全部资产中，股东提供的资本所占比重太低，这样，企业的财务风险就主要由债权人负担，其贷款的安全也缺乏可靠的保障z所以，债权人总是希望企业的负债比率低一些。2000.10564.4.2资产负债率z从企业股东的角度来看，其关心的主要是投资收益的高低，z企业借入的资金与股东投入的资金在生产经营中可以发挥同样的作用，z如果企业负债所支付的利息率低于资产报酬率，股东就可以利用举债经营取得更多的投资收益。2000.10574.4.2资产负债率z因此，股东所关心的往往是全部资产报酬率是否超过了借款的利息率。z企业股东可以通过举债经营的方式，以有限的资本、付出有限的代价而取得对企业