关于矿山工程及勘探开发支出资本化与费用化账务处理的操作指引(试行)—定稿

1、集团公司财务部关于矿山工程、勘探开发支出资本化与费用化 及部分成本费用账务处理的操作指引（试行）为了加强和规范集团财务核算，合理应用企业会计政策和会计估计，根据企业会计准则和集团财务会计制度相关要求，针对集团各权属单位矿山工程资本化与费用化、勘探开发支出、探矿权、采矿权、 生产成本摊提等的账务处理制定本操作指引。一、矿山工程的资本化和费用化（一）矿山企业采掘（剥）成本的资本化和费用化1、对于新建矿山企业，在基本建设时期按照设计要求形成完整 的开拓系统、运输系统、通风系统、供排水系统、充填系统、压气系 统，且二、三级矿量达到设计投产要求，经试生产后各种设施和系统 能正常运行，则认为矿山具备投产条

2、件，可以进行项目竣工验收。投产前发生的所有掘进工程或基建剥离费用应资本化。如果企业的初步设计或施工图中已将“采矿准备”工程列入基建期施工，应将 该基建期发生的米准工程费用化。基建期形成的开拓工程或基建剥离应资本化。井下开拓工程包括矿井开拓工程矿井开拓工程是为整个矿床开采服务的，主要包括主井、副井、斜井、斜坡道、平硐、回 风井、总回风巷等。 中段开拓工程一般指主运输巷道、井底车场、主石门、回风平巷等。和中段开拓工程2。矿井开拓工程可以先在“在建工程” 科目归集，待达到预定可使用状态时转入“固定资产”并开始计提折 旧；中段开拓工程可在“长期待摊费用”科目归集（如果该中段开拓 工程的使用期限在一年以

3、内，应计入“待摊费用”科目）。矿井开拓工程与中段开拓工程应分别核算，形成不同的长期资产； 每个中段开拓工程也应单独核算， 形成各自不同的长期待摊费用项目。露采基建剥离工程包括基建期结束前的所有剥离工程，相关支出可计入“长期待摊费用”或“固定资产”科目。基建期产生副产矿的， 副产矿石的解小、 运输等相关成本应从基 建投资转出，从“在建工程”转至“生产成本”等相关科目，销售时 再结转至营业成本；副产矿石的销售收入计为营业收入。此外，探矿 时产生副产矿石的账务处理，原则上与基建期副产矿的处理一致。2、对于进入正式生产期的矿山企业，其采掘（剥）矿量（或二、三级矿量）达到设计投产要求，项目已竣工验收的，

4、投产之后为采出 矿量而发生的掘进（剥离）费用应全部计入生产成本进行费用化。在生产阶段，对于同一中段为开采矿量而持续推进所发生的穿脉、主运输巷道支出，以及每年均会发生一定工程量的中段开拓工程，集团公司统一规定，投产后发生的此类支出应计入生产成本。在生产阶段，开拓新中段发生的开拓工程支出可以资本化，按各个中段分别核算为不同的长期待摊费用项目。在生产阶段，各中段的沿脉（采准、切割巷道）支出，即采准工 程采准工程是指为获得采准矿量，在开拓矿量基础上，按不同采矿方法工艺要求所掘进的各 类井巷工程，如在采场底部所开掘的沿脉和穿脉运输巷道、分段运输巷道、出矿巷道、电耙 道、采场天井、采场溜井、凿岩硐室等。、

5、切割工程切割工程是指为获得备采矿量，在开拓及采准矿量基础上按采矿方法所规定，在回采作业 前必须完成的井巷工程，如采场切割天井、切割平巷、拉底巷道、切割堑沟、切割槽、漏斗 颈等。发生的支出应计入生产成本进行费用化。对于生产阶段的露采矿山， 可采用设计的平均剥采比计算资本化 与费用化金额。在基建期，对于剥离量全部资本化。正式生产后，当 实际剥采比大于平均剥采比时，将高于平均剥采比部分进行资本化， 计入“长期待摊费用”，资本化的剥离金额 二（实际剥离量-平均剥采 比*采矿量）*当期剥离单价；当实际剥采比小于平均剥采比时，转回 的剥离金额二（平均剥采比*采矿量-实际剥离量）*当期剥离单价。当 从已资本

6、化的剥离费用中转回的累计金额小于原计入的长期待摊费 用时，按每期计算的转回金额，借记“生产成本”，贷记“长期待摊费用”；当原计入的长期待摊费用的金额已冲减至零时，应考虑后续米矿时的实际剥米比是否超过平均剥米比，如果未来实际剥米比超过平均剥采比的，应进行预提，每期预提金额二（平均剥采比*采矿量-当期实际剥离量）*当期剥离单价，预提金额计入生产成本， 借记“生 产成本”，贷记“预提费用”。3、企业未经项目竣工验收就进入正式生产的，如果其采矿储备 矿量（二、三级矿量）未达到设计标准，必须在生产期继续进行掘进（剥离）以达到设计标准的，对其间所发生的采剥、掘进成本按设计的标准采剥比进行区分：对于继续完成

7、设计标准的掘进（剥离）部分的成本进行资本化， 其余计入生产成本费用化。 该项规定仅适用于在 基建期采矿储备矿量（二、三级矿量）未达到设计标准的情况。如果 在正式生产时，井下开采矿山因先采富矿或者其他原因而欠掘进（剥离）等，导致采矿储备矿量（二、三级矿量）未达到设计标准的，之 后继续完成设计标准的掘进（剥离）部分的成本应当计入生产成本， 予以费用化。如果企业完成了设计标准的掘进（剥离），但经相关资质机构重新论证，认为企业原先的设计量偏少， 需要继续进行基建掘进（剥离） 才能正常生产的，可对超设计标准的掘进（剥离）部分进行资本化。 具体操作时必须由集团公司矿产地质勘查院重新评估地质情况，并取得相关

8、机构出具的设计变更资料，报集团公司财务部个案审核无异议 后才能进行资本化账务处理。4、 对于（1）分期达产的矿山，（2）技改扩能，（3）新项目（不 同矿体），其掘进（剥离）费用比照上述指引进行资本化和费用化处理。各单位必须严格按照集团公司矿山建设或生产技改的相关文件的 规定，取得集团公司管理层、建设部、安环部门等相关部门或政府机 关或单位出具的同意建设或技改的审批文件，才能进行资本化处理， 防止人为过度资本化。矿山技改矿山技改包括改变开采方式（指扩大产能，需增加固定资产投资的有关方式）、扩大规模、 工程延伸、运输系统改造、采矿方法变更、通风系统改造、排水系统改造等。新增的掘进（剥离）费用应与生

9、产成本分开统计，进 行资本化。以上涉及剥采比（采掘比）的，如果未来生产规模扩大（如对低 品位资源或未达工业品位的资源加以利用），或者地质条件发生变化，可利用储量或经济可采储量有重大变化的，则要依据集团公司矿产地质勘查院评审认定的可利用储量变动的储量核实报告，重新测算剥采比（采掘比），企业依据新的剥采比（采掘比）进行资本化与费用化 处理。如果后续企业取得了省级以上国土部门评审备案的或合格人士 签署的资源储量（核实）报告，可以根据这些资料进行调整。本操作指引中涉及地质资源储量变动，需要调整账务处理的， 企业均应取得经集团地勘院或省级以上国土部门评审认定的资源储量（核实）报告，根据资源储量（核实）报

10、告进行相应账务处理。下文 若涉及同类情况，要求相同，不再赘述。5. 其他相关支出企业在基建期间为矿山工程所发生的借款费用和汇兑损益，根据借款费用会计准则的规定，对资本化、费用化部分予以区分，应资本 化的计入在建工程（或固定资产或长期待摊费用），应费用化的计入财务费用。（注意：对于借款费用资本化已不再区分专门借款和一般 借款，只要符合借款费用的资本化条件即可。）对于与矿山工程资产购建非直接相关的支出，如企业在筹建期间发生的开办费，企业管理及后勤人员的工资、办公费、培训费、差旅 费、印刷费、注册登记费以及不能资本化的借款费用等，不应计入“在建工程”或“固定资产”，而应当根据企业会计准则的规定计入“

11、管 理费用”等科目。（二）折旧、摊销及报损企业采掘（剥）工程通过在建工程核算后转入固定资产，或在长期待摊费用核算；形成的矿山构筑物，原则上按产量法（矿量法）进 行折旧或摊销。如果企业的矿山构筑物、 矿井开拓工程预计使用年限 低于矿山服务年限的，应按预计使用年限计提折旧。1、矿山构筑物、矿井开拓工程应采用产量法计提折旧，其净残 值率为零。按产量法计算折旧时按矿量计算，每年应计提的折旧额=（固定资产原值/矿山设计利用储量（矿石量）矿山设计利用储量（矿石量）是指企业开发利用方案中采用的 “设计利用储量”（矿石量）， 也称设计利用矿产资源储量（矿石量），一般认为设计利用矿产资源储量等于基础储量加部分资

12、源量；用公式表示为设计利用储量=E（基础储量+各类别资源量x该类别资源量的可信度系数）。设计范围内当期动用的资源储量（矿石量）由企业地勘部门提供，或者可以采 用公式计算得出，公式为：动用的资源储量=采出矿石量x（1-矿石贫化率）+采矿损失量=采出矿石量x（ 1矿石贫化率）+ （ 1-采矿损失率）。）*设计范围内当期动用的资源储量（矿石量）。各单位在运用矿量法计提折旧时，必须确保分母矿山设计利用储量（矿石量）与分子设计范围内当期动用的资源储量（矿石量）采用同一口径，即分子设计范围内每期动用的资源储量（矿石量）的 总和应与分母矿山设计利用储量（矿石量）相等。企业在运用前述矿 量法时，如果分母矿山设

13、计利用储量（矿石量）已经扣减了设计损失 率、采矿损失率，则分子设计范围内当期动用的资源储量（矿石量） 指标也应相应扣减当期设计损失率、米矿损失率。企业在生产过程中对已在用的矿山构筑物、矿井开拓工程或矿山技改工程，改按产量法（矿量法）计提折旧的，每年应计提的折旧额 =固定资产 净值/矿山设计利用储量（矿石量）-以前年度累计动用的资源储量（矿石量）*设计范围内当期动用的资源储量 （矿石量）。 企业改用本方法计提折旧时，“固定资产净值”为改按矿量法时的固定资产净值。除非下文所称的资源储量发生重大变化、需要重新确定折旧额外，该净值保持不变。除另有说明外，本操作指引所涉及公式 中采用的“净值”均为此含义

14、。企业在生产过程中新增的矿山构筑物、矿井开拓工程或矿山技改工程，按产量法（矿量法）计提折旧，每年应计提的折旧额=固定资产原值/矿山设计利用储量（矿石量）-以前年度累计动用的资源储量（矿石量） *设计范围内当期动用的资源储量（矿石量）。不同中段的开拓工程应分别核算，形成不同的长期待摊费用项目。按产量法计提摊销额时，原则上应按各个中段的设计利用储量（矿石量）分别计提摊销额；即按产量法计算的每年应摊销额 =该中段长期 待摊费用净值/该中段的设计利用储量（矿石量）-该中段以前年度累计动用的资源储量（矿石量） *该中段设计范围内当期动用的资源储量（矿石量）。企业应尽可能创造条件计算各中段的当期动用的 资

15、源储量（矿石量），可依据各中段矿石开采计划完成情况进行测算， 或者将所有中段的总出矿量按各中段某种合理指标的比例来分摊各 中段的出矿量。如果企业确实无法按各个中段分别计提摊销额的，可将这些中段的全部支出作为一个长期待摊费用项目，按当期总的动用的资源量（矿石量）计提摊销额。对某些具有特殊性质或用途的构筑物，其专门设计的量与矿山设计利用储量或矿山服务年限不相匹配的，如堆场，可按设计的入堆量进行摊销（折旧）。矿山房屋可根据预计可使用年限与矿山服务年限孰 低采用直线法进行折旧。采用平均剥采比计算资本化与费用化金额的露采矿山，不按本节规定的产量法进行折旧或摊销，而是按本操作指引第一（一）2最后一段的规定

16、进行账务处理。企业采用本操作指引的折旧政策与税法规定有差异的，应及时与税务机关进行沟通， 履行相关的报备手续。 如果会计核算与税法规定 计算的折旧或摊销数不同，应按照本操作指引的规定进行会计核算， 差异部分必要时在纳税申报时进行相应调整。2、如果矿山经过地质勘探，实际探明的可利用储量（矿石量） 与设计利用储量（矿石量）相比有重大变化的，应采用未来适用法对 以后的折旧/摊销额进行重新确定，而之前已计提的折旧/摊销不再调整。重新确定的每年折旧/摊销额=固定资产净值或长期待摊费用余 额/矿山设计利用储量（矿石量）-以前年度累计动用的资源储量（矿石量）+/-可利用储量的变化量（矿石量） *当期动用的资

17、源储量（矿石量）。具体运用时，对于实际探明的可利用储量（矿石量）高于设计利 用储量（矿石量） 总量的20%以上时，才可使用前述方法重新确定折 旧/摊销额；如果仅仅是某一中段的可利用储量发生一定变化、总量 未增加的，不调整折旧/摊销额。对于资源储量负变达到 20%以上的， 应取得有资质的地勘单位出具的相关地质勘探报告，及时按本节方法调整折旧/摊销额，同时报集团公司财务部备案。3、矿山某一中段开采完毕，没有可利用的经济可采储量的，如 果该中段开拓工程、其他构筑物还有账面价值的，应对相关资产进行 报损处理。整个矿山已开采完毕， 没有可利用的经济可采储量的，应对该矿山全部开拓工程、矿山其他构筑物进行报

18、损处理。（三）资产减值1、如果矿山的经济可采储量发生负变，应评估剩余经济可采储 量经济可采储量是指在一定技术经济条件下，在边界值内从地下采出的有经济价值的矿产资源的累积产量。理论上认为经济可采储量是指 固体矿产资源/储量分类（GB/T17766-1999） 规定的122b级别以上的储量，不含 333、334等的资源量。的价值（主要考虑未来每年净收益的折现值），与现有矿山构筑物、开拓工程等固定资产的账面价值进行比较。如果矿山后续经济开采储量的价值小于矿山相关资产的账面价值，应计提资产减值准备。 如果某一中段后续经济开采储量的价值（主要考虑未来每年净收益的折现 值）小于该中段开拓工程的账面价值的，

19、也应对该中段开拓工程计提减值准备。企业应取得经集团地勘院或省级以上国土部门评审认定的 资源储量（核实）报告，凭资源储量（核实）报告进行相应的账务处 理。72、按企业会计准则规定，对以前年度计提的固定资产、无形资产等长期资产的减值准备，在资产处置前不得转回。3、计提资产减值准备的其他规定，参见集团公司计提资产减值管理办法。二、勘探开发支出、探矿权、采矿权（一）勘探开发支出等的资本化与费用化1、探矿权企业（1）申请取得国家出资勘查形成的探矿权，交纳的探矿权 价款；（2）受让他人的探矿权，支付的探矿权价款（并在对方的权证 过户至本企业后）；这些探矿权价款均计入“勘探开发成本一一*项屮。如果国家按储量

20、情况一次性收取探矿权使用费总额的，相应 支出也应计入勘探开发成本。对于按年收取的探矿权使用费，相应支出可费用化。企业在探矿权区域内开展的预查、普查、详查、勘探固体矿产资源/储量分类（GB/T17766-1999）规定矿产勘查工作分为这四个阶段。等工作所发生的各项支出，计入“勘探开发成本 一一*项目”。企业在勘探（包 括地质勘探、基建勘探）过程中发生的各项费用支出， 包括形成的坑、 槽、井、硐的费用，应在“勘探开发成本”科目中进行归集。对于与勘探开发形成地质成果非直接相关的支出，如企业在筹建期间发生的开办费，比如企业管理及后勤人员工资、办公费、培训费、 差旅费、印刷费、注册登记费、招待费以及不能

21、资本化的借款费用等， 不应计入“勘探开发成本”，而应当根据企业会计准则的规定计入“管理费用”。企业的地质勘探工作周期长，国家规定普查可为 3年，允许延期一次2年；详查可为2年，允许延期一次2年。为防止勘探开发成本 长期挂账，集团公司财务部要求预查、普查项目5年内、详查项目4年内、勘探项目指固体矿产资源/储量分类（GB/T17766-1999）中的勘探阶段。3年内，必须取得经集团地勘院或省级以上国土部门评审通过的地质勘查报告或资源储量（核实）报告。评审后的地质勘 查报告表明无找矿成果， 或没有经济可采储量， 或因品位低难采选不 能达到开采经济效益、没有进一步勘查必要的，应将之前归集的勘探 开发成

22、本费用化，一次性计入当期损益。评审后的地质勘查报告表明 须进一步勘查的，方可继续挂账。若在上述期限内不能及时取得相关 经评审的地质勘查报告或资源储量（核实）报告，视同无找矿成果， 在上述期限的期末，应将之前归集的勘探开发成本费用化，一次性计入当期损益。企业勘探结束，应及时报集团地勘院进行项目评审，评审认定取得地质找矿成果的，在取得相关评审文件时，借记“其他长期资产地质成果”，贷记“勘探开发成本 一一*项目”，待办理采矿权 证后转入“无形资产 采矿权”核算；未取得地质找矿成果的，一 次性计入当期损益，借记“管理费用 一一勘探费用”科目或“勘探费 用”科目，贷记“勘探开发成本一一*项目”。探矿权在

23、勘查工作期间进行转让的，按规定的资产处置流程办理，同时结转转让成本，将该项目的“勘探开发成本”或“其他长期资产 地质成果”等科目的账面价值予以转销。探矿权注销的，应一次性将账面价值计入当期损益。2、米矿权企业通过交纳采矿权价款取得的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，作为“无形资产一一采矿权”核算。企业通过对探矿权进行勘 探形成地质成果经批准取得采矿权的，应将之前的探矿权成本并入新取得的米矿权成本中。企业取得采矿权，交纳的采矿权使用费， 如果按储量情况一次性 缴纳总额的，相应支出计入无形资产；如果是按年缴纳的，不论该采 矿权是否已投入使用，相应支出均直接计入当期管理费用。企业拥有的采矿权在尚未开

24、采前发生的勘探支出可资本化。进入开采阶段后（生产期）进行的补充勘探、验证性探矿所发生的探矿费 用原则上作为生产性探矿应于发生时费用化，计入“生产成本”。对于企业未完成设计要求，提早开工生产的，可区别对待。对于采矿权主采区内进行资源量升级完成三（二）级矿量贮备的补充勘探，对三（二）级矿量达到设计标准前的支出可进行资本化（可计入“长 期待摊费用”，在矿山剩余服务年限内摊销）；达到设计标准后的勘探 支出应进行费用化。 对按产量法摊销或折旧的相关长期资产，企业应按达标后的储量调整摊销或折旧的基数。对于在采矿权范围内的边、 深部进行的、旨在找矿增储的验证性 探矿，无论是否有经济可采的增储成果，原则上应当

25、计入当期“生产 成本”或“勘探费用”予以费用化。如果企业有充分证据表明在采矿 权范围内的探矿最终将发现另外一种金属，且基本上可以形成另外一个金属矿体的，其探矿相关支出计入“勘探开发成本”。在采矿权范围内进行的探矿支出金额特别重大（仅适用于采矿权范围大、工作程度低的企业），且有充分证据表明该探矿将有重大地 质增储的，企业应取得集团地勘院出具的勘察设计文件或地质储量报 告，经集团公司财务部批准后， 相关勘探支出可暂在“勘探开发成本” 归集。在采矿权范围外的相关区域进行的、旨在找矿增储的验证性探矿，相关支出计入“勘探开发成本”。（二）勘探开发支出、探矿权、采矿权的摊销勘探开发成本在会计报表中列示在“

26、其他长期资产”项目。平时不作摊销。探矿权无地质成果的，直接转销，一次性计入当期损益；有地质 成果的，计入“其他长期资产 一一地质成果”科目，在矿山开采之前 不进行摊销，取得采矿权后并入采矿权价值按产量法摊销（尚未动用该部分资源储量的暂不摊销）采矿权采用产量法（矿量法）进行摊销。每年的摊销额=采矿权原值/矿山设计利用储量（矿石量）*设计范围内当期动用的资源储量（矿石量）。采矿权的摊销方法一经确定不得随意变更。当企业经济可采储量发生重大变化，如实际探明的可利用储量（矿石量）高于设计利用储 量（矿石量）总量的 20%以上时，企业应根据集团地勘院评审认定的 可利用储量的变动报告，对采矿权的摊销额进行重

27、新确定，重新确定的每年摊销额=采矿权净值/矿山设计利用储量（矿石量）-以前年度累计动用的资源储量（矿石量）+/-可利用储量的变化量（矿石量） *当期动用的资源储量（矿石量）。当实际探明的可利用储量 （矿石量） 发生负变超过20%寸，也按此方法进行调整。重新确定摊销额采用未 来适用法，之前的摊销额不再调整。（三）勘探开发支出、探矿权、采矿权的减值测试1、企业每年对勘探开发支出至少进行一次减值测试。如果经集 团地勘院评审认定的报告显示，相关项目的经济可采储量的价值（指该项目未来每年净收益的折现值）低于勘探开发成本的账面价值，应计提相应的减值准备。勘探开发支出发生减值的迹象包括但不限于：（1 ）勘探

28、开发相关权证的期限在报告期间内到期或即将到期， 且预计将不再延续；（2）没有对矿产资源继续勘探投入的预算或计划；（3）对矿产资源的勘探，未能发现具有商业价值的矿产资源， 并决定终止对该领域的勘探活动；（4）有充分的证据表明，尽管在某一领域的开发很可能有收益， 但勘探及相应支出的账面价值不可能通过成功开发或销售得以收回；（5）其它发生减值的迹象。2、企业应每年对探矿权及采矿权至少进行一次减值测试。财务部门应根据集团地勘院提供的采矿权、探矿权的面积、经济可采储量等情况，对探矿权和采矿权进行减值测试。探矿权、采矿权减值测试 应按单个项目进行。 分析减值情况时，可综合考虑矿山整体生产系统 的资产组情况

29、进行减值测试。（1）探矿权发生减值的迹象有：探矿权发生减值的迹象除前述勘探开发支出发生减值的主要迹象外，还包括：A、赋存状况比预期恶化；B、品位比预期测算的降低；C、储量规模比预期测算的降低；D开采条件比预期更为复杂；E、因国家法规、政策等发生重大变化导致探矿权证无法及时办理；F、经专业部门认定探矿权区域已探明的资源储量未达到经济可开采储量；G管理层对该探矿权区域近期没有继续探矿计划；E、其它发生减值的迹象。（2）采矿权发生减值的迹象有：采矿权发生减值的迹象除前述勘探开发支出发生减值的主要迹象外，还包括：A、预期可开采的经济资源量减少；B、所采矿种的市场价格发生较大幅度的下跌；C、所采矿种的品位下降到边界品位；D所米矿种的边际利润为负值；E、公司在取得采矿权后，三年内没有产生经济利益；I、其它发生减值的迹象。3、计提资产减值准备的其他规定