财务会计——实用教案

1、财务报告的构成财务报告的构成(guchng) 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营务状况和某一会计期间的经营(jngyng)成果、现金流量成果、现金流量等会计信息的文件。等会计信息的文件。 企业的财务报告分为年度财务报告和中期财务报告，。企业的财务报告分为年度财务报告和中期财务报告，。 企业的财务报告由财务报表及其附注和其他应当在财务报企业的财务报告由财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料组成。告中披露的相关信息和资料组成。 第1页/共68页第一页，共69页。财务报告的构成财务报告的构

2、成(guchng) 财务报表是对企业财务状况、经营财务报表是对企业财务状况、经营(jngyng)成果和现金流成果和现金流量的结构性表述。量的结构性表述。 财务报表至少包括财务报表至少包括“四表一注四表一注”： 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益所有者权益(或股东权益，下同或股东权益，下同)变动表变动表 附注附注第2页/共68页第二页，共69页。财务报表分类财务报表分类(fn li) 按编报期间不同，分为中期财务报表和年度按编报期间不同，分为中期财务报表和年度(nind)财财务报表。务报表。 按编报主体不同，分为个别财务报表和合并财务报表。按编报主体不同，分为个

3、别财务报表和合并财务报表。第3页/共68页第三页，共69页。财务报表列报基本财务报表列报基本(jbn)要求要求 财务报表列报，是指交易和事项在财务报表中的列示和财务报表列报，是指交易和事项在财务报表中的列示和在附注在附注(fzh)中的披露。中的披露。 1、财务报表的列报基础、财务报表的列报基础 持续经营是会计确认、计量和报告的基本前提，企业应持续经营是会计确认、计量和报告的基本前提，企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照会计基本准则和其他各项具体会计准则的规定进行确照会计基本准则和其他各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基

4、础上编制财务报表。认和计量，在此基础上编制财务报表。第4页/共68页第四页，共69页。财务报表列报基本财务报表列报基本(jbn)要求要求2、财务报表项目、财务报表项目(xingm)列报的重要性列报的重要性重要性是指财务报表某项目重要性是指财务报表某项目(xingm)的省略的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目该项目(xingm)具有重要性。具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目重要性应当根据企业所处环境，从项目(xingm)的性质和金额大小两方面加以判的性质和金额大小两方面加以判断。具体要求：断。具体要求：性质或功能不同的项目性质或功能

5、不同的项目(xingm)，应当在财，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目务报表中单独列报，但不具有重要性的项目(xingm)可以合并列报可以合并列报 。性质或功能类似的项目性质或功能类似的项目(xingm)，一般可以，一般可以合并列报，但是对其所属类别具有重要性的，合并列报，但是对其所属类别具有重要性的，应当按其类别单独列报。应当按其类别单独列报。 第5页/共68页第五页，共69页。财务报表列报基本财务报表列报基本(jbn)要求要求3、财务报表项目列报的一致性、财务报表项目列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间财务报表项目的列报应当在各个会计期间(qjin)保持一致，不得随

6、意变更。保持一致，不得随意变更。4、财务报表项目金额间的相互抵销、财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，即财务报表项目应当以总额列报，资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，即不得以净额列报。但以下两种情况则不属于抵销，可以以净额列示：（不得以净额列报。但以下两种情况则不属于抵销，可以以净额列示：（l）资产计提的减值准备。（）资产计提的减值准备。（2）非）非日常活动产生的损益以收入和费用抵销后的净额列示日常活动产生的损益以收入和费用抵销后的净额列示 。第6页/共68页第六页，共69页。财务

7、报表列报基本财务报表列报基本(jbn)要求要求5、比较信息、比较信息(xnx)的列报的列报6、财务报表的表头内容、财务报表的表头内容7、财务报表的期间、财务报表的期间第7页/共68页第七页，共69页。第二节第二节 资资产产(zchn)负负债表债表第8页/共68页第八页，共69页。资产资产(zchn)负债表的作用负债表的作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。报表。 作用作用 提供某一日期资产、负债的总额及其结构提供某一日期资产、负债的总额及其结构 反映所有者拥有的权益反映所有者拥有的权益(quny) 提供进行财务分析的基本

8、资料提供进行财务分析的基本资料第9页/共68页第九页，共69页。资产资产(zchn)负债表列报的要求负债表列报的要求 资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别进行列示，并进一步按性质分项列示。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别进行列示，并进一步按性质分项列示。 资产满足下列条件之一的，应归类为流动资产：资产满足下列条件之一的，应归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售预计在一个正常营业周期中变现、出售(chshu)或耗用。或耗用。 主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。 预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。 自资产负债表日

9、起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。并应按其性质分类列示。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。并应按其性质分类列示。 第10页/共68页第十页，共69页。资产资产(zchn)负债表列报的要求负债表列报的要求 负债应当按照流动负债和非流动负债两大类别进行列示，并进一步按性质分项列示。负债应当按照流动负债和非流动负债两大类别进行列示，并进一步按性质分项列示。 负债满足下列条件之一的，应归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应归类为流动负债：

10、预计在一个正常营业周期中清偿；预计在一个正常营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有； 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上(yshng)。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。 第11页/共68页第十一页，共69页。资产资产(zchn)负债表列报的要求负债表列报的要求 所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进所有者权益类一般按照净资产的不同来

11、源和特定用途进行分类，至少应当按照实收资本（或股本）、资本公积、行分类，至少应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余盈余(yngy)公积、未分配利润等项目分项列示。公积、未分配利润等项目分项列示。 第12页/共68页第十二页，共69页。一般企业资产一般企业资产(zchn)负债表的列报格式负债表的列报格式 资产负债表的列报格式资产负债表的列报格式(g shi)一般有两种：报告式和账户式。一般有两种：报告式和账户式。 报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益；报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益； 账户式资产负债表是左右结构，左边列

12、示资产，右边列示负债和所有者权益。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。 我国企业的资产负债表采用账户式格式我国企业的资产负债表采用账户式格式(g shi)，即左侧列报资产方，并按照资产的流动性大小分类分项，即左侧列报资产方，并按照资产的流动性大小分类分项列示；右侧列报负债和所有者权益方，且负债按照其清偿时间的先后顺序分项列示、所有者权益按其构成列示；右侧列报负债和所有者权益方，且负债按照其清偿时间的先后顺序分项列示、所有者权益按其构成内容分项列示。内容分项列示。第13页/共68页第十三页，共69页。一般一般(ybn)企业资产负债表的列报格式企业资产负债表的列报格

13、式 在账户式资产负债表中，资产各项目的合计应等于负债在账户式资产负债表中，资产各项目的合计应等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方应当平衡。应当平衡。 此种格式与此种格式与“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的会计等式的会计等式(dngsh)(dngsh)是完全吻合的，可以反映资产、负债、所是完全吻合的，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系。有者权益之间的内在关系。 第14页/共68页第十四页，共69页。一般企业资产一般企业资产(zchn)负债表的负债表的列报格式列报格式资资 产产期末余额期末余额年初余额年初余额负债

14、和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金1 570 8702 812 600短期借款短期借款100 000600 000交易性金融资产交易性金融资产030 000交易性金融负债交易性金融负债00应收票据应收票据132 000492 000应付票据应付票据200 000400 000应收账款应收账款1 196 400598 200应付账款应付账款1 907 6001 907 600预付款项预付款项200 000200 000预收款项预收款项00应收利息应收利息00应付职工薪酬应付职工薪酬360

15、 000220 000应收股利应收股利00应交税费应交税费453 46273 200其他应收款其他应收款10 00010 000应付利息应付利息02 000存货存货4 969 4005 160 000应付股利应付股利64 431.700一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产00其他应付款其他应付款100 000100 000其他流动资产其他流动资产200 000200 000一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债02 000 000 流动资产合计流动资产合计8 278 6709 502 800其他流动负债其他流动负债00非流动资产：非流动资产： 流动负债合计流动负债合计3 185

16、493.705 302 800可供出售金融资产可供出售金融资产00非流动负债：非流动负债：持有至到期投资持有至到期投资00长期借款长期借款2 320 0001 200 000第15页/共68页第十五页，共69页。一般一般(ybn)企业资产负债表的企业资产负债表的列报格式列报格式长期应收款长期应收款00应付债券应付债券00长期股权投资长期股权投资500 000500 000长期应付款长期应付款00投资性房地产投资性房地产00专项应付款专项应付款00固定资产固定资产4 402 0002 200 000预计负债预计负债00在建工程在建工程856 0003 000 000递延所得税负债递延所得税负债0

17、0工程物资工程物资600 0000其他非流动负债其他非流动负债00固定资产清理固定资产清理00 非流动负债合计非流动负债合计2 320 0001 200 000生产性生物资产生产性生物资产00 负债合计负债合计5 505 493.706 502 800油气资产油气资产00所有者权益（股东权益）：所有者权益（股东权益）：无形资产无形资产1 080 0001 200 000实收资本（或股本）实收资本（或股本）10 000 00010 000 000开发支出开发支出00资本公积资本公积00商誉商誉00减：库存股减：库存股00长期待摊费用长期待摊费用00盈余公积盈余公积249 540.80200 00

18、0递延所得税资产递延所得税资产19 8000未分配利润未分配利润381 435.50100 000其他非流动资产其他非流动资产400 000400 000 所有者权益（或股东权益）所有者权益（或股东权益）合计合计10 630 976.3010 300 000 非流动资产合计非流动资产合计7 857 8007 300 000资产总计资产总计16 136 47016 802 800负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）总计（或股东权益）总计16 136 47016 802 800第16页/共68页第十六页，共69页。第三节第三节 利利润表润表第17页/共68页第十七页，共69页。利润表的作

19、用利润表的作用(zuyng) 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。表。 作用作用 利润表可以反映企业一定会计期间收入的实现情况。利润表可以反映企业一定会计期间收入的实现情况。 可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况。可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况。 将利润表中的信息与资产将利润表中的信息与资产(zchn)(zchn)负债表中的信息相负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料。结合，还可以提供进行财务分析的基本资料。 第18页/共68页第十八页，共69页。利润表列报的要求利润表列报的要求(yoqi) 在利润表中，

20、对于费用的列报，企业应当在利润表中，对于费用的列报，企业应当(yngdng)(yngdng)采用采用“功能法功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报：分类列报： 通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。 第19页/共68页第十九页，共69页。一般一般(ybn)企业利润表的列报格式企业利润表的列报格式 利润表的格式一般有两种：单步式和多步式。利润表的格式一般有两种：单步式和多步式。 单步式利润表是将

21、当期所有的收入列在一起，然后将当期所有的费用列在一起，两者相减，一次计算得出单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将当期所有的费用列在一起，两者相减，一次计算得出(d ch)(d ch)企业当期净损益。企业当期净损益。 多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按企业利润形成的主要环节列示一多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按企业利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算得出些中间性利润指标，分步计算得出(d ch)(d ch)企业当期净损益。企业当期净损益。 我国企业的利润表采用多步式格式。我国企业的利润表采用多步式格式。 第20

22、页/共68页第二十页，共69页。一般一般(ybn)企业利润表的列报格式企业利润表的列报格式 企业可以分如下三个步骤编制利润表：企业可以分如下三个步骤编制利润表： 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(shuy)(shuy)（减去公（减去公允价值变动损失）和投资收益允价值变动损失）和投资收益(shuy)(shuy)（减去投资损失），计算出营业利润；（减去投资损失），计算出营业利润； 第二步，以营

23、业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。 第21页/共68页第二十一页，共69页。一般一般(ybn)企业利润表的列报格企业利润表的列报格式式项项目目本期金额本期金额上期金额（略）上期金额（略）一、营业收入一、营业收入2 500 000 减：营业成本减：营业成本1 500 000 营业税金及附加营业税金及附加4 000 销售费用销售费用40 000 管理费用管理费用

24、314 200 财务费用财务费用83 000 资产减值损失资产减值损失61 800 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列）0 投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）63 000二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）560 000 加：营业外收入加：营业外收入100 000 减：营业外支出减：营业外支出39 400三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）620 600 减：所得税费用减：所得税费用225 192四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）395 408五、每股收益

25、：五、每股收益：（略）（略）（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益第22页/共68页第二十二页，共69页。每股收益每股收益(shuy) 每股收益（每股收益（Earnings per Share，EPS）是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业）是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。亏损。 每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量(hng ling)普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜

26、力、进而做出相关经济决策的一项重要财务指权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而做出相关经济决策的一项重要财务指标。标。 每股收益通常包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。每股收益通常包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。 第23页/共68页第二十三页，共69页。基本基本(jbn)每股收益每股收益 只考虑当期实际发行在外的普通股股份只考虑当期实际发行在外的普通股股份 。 分子为企业当期实现分子为企业当期实现(shxin)(shxin)的可供普通股股东分配的净利润（扣除优先股股的可供普通股股东分配的净利润（扣除优先股股利）。利）。 分母为当期实际发行在外普通股的加权平均数

27、。分母为当期实际发行在外普通股的加权平均数。 例，例，P376 P376 平平均均数数发发行行在在外外普普通通股股的的加加权权期期净净利利润润归归属属于于普普通通股股股股东东的的当当基基本本每每股股收收益益报报告告期期时时间间已已回回购购时时间间普普通通股股股股数数当当期期回回购购报报告告期期时时间间已已发发行行时时间间普普通通股股股股数数当当期期新新发发行行普普通通股股股股数数期期初初发发行行在在外外股股加加权权平平均均数数发发行行在在外外普普通通第24页/共68页第二十四页，共69页。稀释稀释(xsh)每股收益每股收益 稀释每股收益是以基本稀释每股收益是以基本(jbn)每股收益为基础，假设

28、企业所每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。加权平均数计算而得的每股收益。第25页/共68页第二十五页，共69页。稀释稀释(xsh)每股收益每股收益 潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他普通股权利的一种金融工具或其他(qt)合同，如可转换公司合同，如可转换公司债券、认股权证、

29、股份期权等（可转换优先股）。债券、认股权证、股份期权等（可转换优先股）。 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。收益的潜在普通股。 第26页/共68页第二十六页，共69页。稀释稀释(xsh)每股收益每股收益 计算稀释每股收益计算稀释每股收益(shuy)(shuy)时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：净利润进行调整： 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息； 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益稀释性潜在

30、普通股转换时将产生的收益(shuy)(shuy)或费用。或费用。 计算稀释每股收益计算稀释每股收益(shuy)(shuy)时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益基本每股收益(shuy)(shuy)时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。例，已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。例，P376 P376 第27页/共68页第二十七页，共69页。第四节第四节 现金流量表现金流量表第28页/共68页第二十八页，共69页。现金流量

31、表的作用现金流量表的作用(zuyng) 现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。物流入和流出的财务报表。 作用作用 有助于评价企业的周转能力、支付有助于评价企业的周转能力、支付(zhf)(zhf)能力和偿能力和偿债能力。债能力。 有助于预测企业未来现金流量。有助于预测企业未来现金流量。 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。 第29页/共68页第二十九页，共69页。现金流量表的编制现金流量表的编制(binzh)基础基础 现金流量表以现金和现金等价物为基础现金流量

32、表以现金和现金等价物为基础(jch)(jch)编制。编制。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。支付的存款。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。变动风险很小的投资。“期限短期限短”一般是一般是指从购买日起三个月内到期。如可在证券指从购买日起三个月内到期。如可在证券市场上流通的三个月内到期的债券投资等。市场上流通的三个月内到期的债券投资等。第30页/共68页第三十页，共69页。现金流量的分类现金流量的分类(fn li)

33、根据企业业务活动根据企业业务活动(hu dng)(hu dng)的性质和现金流量的来的性质和现金流量的来源，企业一定期间产生的现金流量分为三大类：源，企业一定期间产生的现金流量分为三大类： 经营活动经营活动(hu dng)(hu dng)现金流量现金流量 投资活动投资活动(hu dng)(hu dng)现金流量现金流量 筹资活动筹资活动(hu dng)(hu dng)现金流量。现金流量。第31页/共68页第三十一页，共69页。经营经营(jngyng)活动产生的现金流量活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。事

34、项。 对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买务、购买(gumi)(gumi)商品、接受劳务、支付税费等。商品、接受劳务、支付税费等。 通过反映的经营活动产生的现金流入和流出，可以分析企通过反映的经营活动产生的现金流入和流出，可以分析企业经营活动对现金流量净额的影响程度。业经营活动对现金流量净额的影响程度。第32页/共68页第三十二页，共69页。投资投资(tu z)活动产生的现金流量活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活括在现金等价物范围

35、内的投资及其处置活动。既包括实物动。既包括实物(shw)(shw)资产投资，也包资产投资，也包括金融资产投资。括金融资产投资。 长期资产是指固定资产、无形资产、在建长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程等持有期限在一年或一个营业周期以工程等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。上的资产。 通过反映投资活动产生的现金流入和流出，通过反映投资活动产生的现金流入和流出，可以分析企业通过投资获取现金流量的能可以分析企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。流量净额的影响程度。 第33页/共68页第三十三页，共69页。筹资

36、活动筹资活动(hu dng)产生的现金流量产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。构成发生变化的活动。 资本包括实收资本（股本）和资本溢价资本包括实收资本（股本）和资本溢价（股本溢价）；债务是指企业对外举债所（股本溢价）；债务是指企业对外举债所借入的款项，包括向银行借款、发行债券借入的款项，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。以及偿还债务等。 通过反映筹资活动产生的现金通过反映筹资活动产生的现金(xinjn)(xinjn)流入和流出，可以分析企业筹资的能力，流入和流出，可以分析企业筹资的能力，以及筹资产生的现金以及筹资产生

37、的现金(xinjn)(xinjn)流量对流量对企业现金企业现金(xinjn)(xinjn)流量净额的影响程流量净额的影响程度。度。第34页/共68页第三十四页，共69页。现金流量表列报的基本现金流量表列报的基本(jbn)要求要求 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量，且每种活动的现金流量应当分别按照现金流入现金流量，且每种活动的现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面和现金流出总额列报，从而全面(qunmin)(qunmin)揭示企业现揭示企业现金流量的方向、规模和结构。金流量的方向、规模和结构。 第35页

38、/共68页第三十五页，共69页。经营活动产生的现金流量的编制经营活动产生的现金流量的编制(binzh)方法方法 一般企业现金一般企业现金(xinjn)流量表的基本格式见流量表的基本格式见 P433。 列报经营活动现金列报经营活动现金(xinjn)流量的方法有两种：直接法和间接法。流量的方法有两种：直接法和间接法。 直接法，是指通过现金直接法，是指通过现金(xinjn)收入和现金收入和现金(xinjn)支出的主要类别列示经营活动的现金支出的主要类别列示经营活动的现金(xinjn)流量。流量。 采用直接法编制经营活动的现金采用直接法编制经营活动的现金(xinjn)流量时，一般是以利润表中的营业收入

39、为起算点，调整与经营活流量时，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后分别计算出经营活动产生的现金动有关的项目的增减变动，然后分别计算出经营活动产生的现金(xinjn)流量。流量。第36页/共68页第三十六页，共69页。经营活动经营活动(hu dng)产生的现金流量的编产生的现金流量的编制方法制方法 间接法，是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金间接法，是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金(xinjn)的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，并剔除投资活动、筹资活动对现金目的增减变动，并剔除投资活动

40、、筹资活动对现金(xinjn)流量的影响，据此计算并列示经营活动产生的流量的影响，据此计算并列示经营活动产生的现金现金(xinjn)流量。流量。 间接法实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整间接法实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金为现金(xinjn)净流入，并剔除投资活动和筹资活动对净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金现金(xinjn)流量的影响。流量的影响。第37页/共68页第三十七页，共69页。第五节第五节 所有者权益所有者权益(quny)变动变动表表第38页/共68页第三十八页，共69页。所有者权益所有者权益(quny)变动表概述变动表概述 所有者权益变动表是反映

41、所有者权益变动表是反映(fnyng)构成所有者权益的各组构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。成部分当期的增减变动情况的财务报表。 该表在一定程度上体现了企业综合收益。该表在一定程度上体现了企业综合收益。 综合收益是指企业在某期间与所有者之外的其他方面进行交综合收益是指企业在某期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。易或发生其他事项所引起的净资产变动。第39页/共68页第三十九页，共69页。所有者权益所有者权益(quny)变动表概述变动表概述 综合收益的构成包括两部分：综合收益的构成包括两部分： 净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。净利润和直接

42、计入所有者权益的利得和损失。 前者前者(qin zh)是企业已实现并已确认的收益，后者是企是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。第40页/共68页第四十页，共69页。一般一般(ybn)企业所有者权益变动表的列企业所有者权益变动表的列报格式报格式 所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，按照导致方面，按照导致(dozh)所有者权益变动所有者权益变动的交易或事项列示；另一方面，按照所有的交易或事项列示；另一方面，按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事者权益各组成部分及其总额

43、列示交易或事项对所有者权益的影响。项对所有者权益的影响。 即这种矩阵形式不仅按照所有者权益的各即这种矩阵形式不仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而且组成部分反映所有者权益变动情况，而且还按所有者权益变动的来源对一定时期所还按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映。有者权益变动情况进行全面反映。 第41页/共68页第四十一页，共69页。所有者权益所有者权益(quny)变动表的变动表的列报格式列报格式项项 目目本年金额本年金额实收资本实收资本（或股本（或股本）资本资本公积公积减：减：库库存股存股盈余盈余公积公积未分未分配配利润利润所有者权所有者权益益合合 计

44、计一、上年年末余额一、上年年末余额 加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“”号填列）号填列）（一）净利润（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他其他上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计第42页/共68页第四

45、十二页，共69页。所有者权益所有者权益(quny)变动表的变动表的列报格式列报格式项项 目目本年金额本年金额实收资本实收资本（或股本（或股本）资本资本公积公积减：库减：库存股存股盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润所有者权益所有者权益合合 计计（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本1所有者投入资本所有者投入资本2股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额3其他其他（四）利润分配（四）利润分配1提取盈余公积提取盈余公积2对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配3其他其他（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）资本公积转增资本

46、（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）盈余公积转增资本（或股本）3盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4其他其他四、本年年末余额四、本年年末余额第43页/共68页第四十三页，共69页。第六节第六节 附附注注(fzh)第44页/共68页第四十四页，共69页。附注附注(fzh)的概念的概念 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及(yj)(yj)对未能在这些报表中列示项目的说明等。对未能在这些报表中列示项目的说明等。 第45页/共68页第四十五

47、页，共69页。附注披露附注披露(p l)的内容的内容 企业基本情况企业基本情况 财务报表的编制基础财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明明(shumng) 报表重要项目说明报表重要项目说明(shumng) 其他需要说明其他需要说明(shumng)的重要事项，包的重要事项，包括或有承诺事项、资产负债表日后非调整事括或有承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明项、关联方关系及其交易等需要说明(shumng)的事项。的事项。第

48、46页/共68页第四十六页，共69页。第七节第七节 会计报表分会计报表分析概述析概述第47页/共68页第四十七页，共69页。会计报表分析会计报表分析(fnx)的目的的目的会计报表的使用者内部使用者：企业各级管理人员外部所有者：股东、潜在投资者、债权人、政府(zhngf)有关部门、客户、证券交易所、财务分析和咨询机构、经济学家等第48页/共68页第四十八页，共69页。会计报表分析会计报表分析(fnx)的目的的目的 不同使用者分析目的不同，但主要集中于三方面信息 偿债能力 盈利(yn l)能力 营运能力 分析会计报表的主要目的 了解企业的偿债能力 评价企业的经营业绩 预测企业未来的财务状况和盈利(

49、yn l)能力第49页/共68页第四十九页，共69页。会计报表的分析方法会计报表的分析方法1、横向分析将两个或两个以上会计期间的会计报表中相同项目进行比较分析，计算变动数额(sh )或百分比，也称趋势分析。2、纵向分析同一会计报表中不同项目之间的比较，主要是报表中每一个项目占一关键项目百分比，也称结构百分比。第50页/共68页第五十页，共69页。会计报表的分析方法会计报表的分析方法3、财务比率分析财务比率是指会计报表上某些财务项目之间的金额之比计算比率的项目有的来自同一报表项目，有的来自不同报表项目主要分析企业的偿债能力、盈利能力和经营(jngyng)管理效率等方面下面简要介绍几个重要的财务比

50、率示例第51页/共68页第五十一页，共69页。会计报表的分析方法会计报表的分析方法一、短期偿债能力分析一、短期偿债能力分析也称流动状况或变现力（也称流动状况或变现力（Liquidity）着重着重(zhuzhng)分析营运资本，了解企业短期分析营运资本，了解企业短期偿债能力偿债能力营运资本营运资本=流动资产流动负债流动资产流动负债企业短期债务和到期的长期债务需要用流动资产企业短期债务和到期的长期债务需要用流动资产来偿还来偿还第52页/共68页第五十二页，共69页。会计报表的分析方法会计报表的分析方法（一）流动比率（Current ratio）也称营运资本比率流动比率=流动资产/流动负债一般认为2

51、：1比较合理应该与同行业标准(biozhn)比较应注意分析流动资产的结构状况第53页/共68页第五十三页，共69页。会计报表的分析方法会计报表的分析方法（二）速动比率（Quick ratio）也称酸性实验比率（Acid test ratio）速动比率=速动资产(zchn)/流动负债速动资产(zchn)=流动资产(zchn)存货预付费用更准确反映短期偿债能力一般认为1：1合理，但应结合行业分析第54页/共68页第五十四页，共69页。会计报表的分析方法会计报表的分析方法二、二、 营运能力分析营运能力分析营运能力是指通过企业生产资金周转速度的有关营运能力是指通过企业生产资金周转速度的有关指标所反映出

52、来的企业资金利用的效率指标所反映出来的企业资金利用的效率(xio l)。它表明企业管理人员经营管理、运用资金的能力。它表明企业管理人员经营管理、运用资金的能力。第55页/共68页第五十五页，共69页。会计报表的分析方法会计报表的分析方法（一）应收账款周转率（Turnover ratio）表示一年内应收账款转化为现金(xinjn)的次数表示一年内收回应收账款的天数应应收收账账款款平平均均余余额额赊赊销销净净额额应应收收账账款款周周转转率率 第56页/共68页第五十六页，共69页。会计报表的分析方法会计报表的分析方法（二）存货周转率(Inventory Turnover) 表示一年内存货转化(zh

53、unhu)为现金的次数表示一年内存货转化(zhunhu)为现金的天数存存货货平平均均余余额额销销货货成成本本存存货货周周转转率率 销销货货成成本本存存货货平平均均余余额额存存货货周周转转期期365第57页/共68页第五十七页，共69页。会计报表的分析方法会计报表的分析方法三、长期偿债能力分析三、长期偿债能力分析(fnx)主要评价偿还本金和支付利息的能力主要评价偿还本金和支付利息的能力既要分析既要分析(fnx)长期财务状况，又要分析长期财务状况，又要分析(fnx)获利能力获利能力（一）负债比率（一）负债比率（Debt ratio）%100资资产产总总额额负负债债总总额额资资产产负负债债率率第58页/共68页第五十八页，共69页。会计报表的分析方法会计报表的分析方法（二）负债对股东权益比率该比率越高，债权人的保障程度就越小，企