新业单位会计制度讲解(雨花)

1、事业单位会计制度讲解事业单位会计制度讲解南京市财政局南京市财政局 王宁王宁事业单位会计体系事业单位会计体系 事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令第（财政部令第72号）号） 事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会201222号）号） 分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度医院会计制度医院会计制度 （财会（财会201027号）号）基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度中小学校会计制度中小学校会计制度高等学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度社保基金会计制度社保基

2、金会计制度 国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度改改 革革 篇篇 内 容 概 览一、修订背景一、修订背景二、修订原则二、修订原则三、修订过程三、修订过程四、难点问题四、难点问题五、新旧主要变化五、新旧主要变化 一、修订背景 原制度的缺陷和滞后性原制度的缺陷和滞后性 事业单位体制改革事业单位体制改革 事业单位财务规则事业单位财务规则修订修订 公共部门会计改革公共部门会计改革二、修订原则 遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理

3、 着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量三、修订过程 充分准备：充分准备：2007-2011 加快推进：加快推进：2012年全年年全年 6月底前月底前 月底后月底后 发布：发布： 2012.12.19 财会财会201222号号四、难点问题 1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标从财务角度：权责发生制从财务角度：权责发生制从预算角度：收付实现制从预算角度：收付实现制2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧虚提折旧，不列支出，冲虚提折旧，不列支出，冲“非流动资产基金非流动资产基金3 3、基建并账、基建并账单独建账的同时，定期并入会计单独建账的同时，定期并入会计“大账大账”五、新旧主

4、要变化u全面修订：全面修订： 篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构内内 容容 篇篇 内 容 概 览一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五、收入五、收入六、支出六、支出七、净资产七、净资产八、财务报表八、财务报表一、制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明总

5、说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 二、总说明有关的几个问题1 1、适用范围（、适用范围（2 2个除外个除外+1+1个另行规定）个另行规定）（1）按规定定执行）按规定定执行医院会计制度医院会计制度等行业事业单位会计等行业事业单位会计制度的事业单位除外；制度的事业单位除外； （2）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会）纳入企业财务管理体系执行企

6、业会计准则或小企业会计准则的事业单位除外。计准则的事业单位除外。 （3）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。政部另行规定。 2 2、基建投资会计核算原则（原基建做法不变，单独建账，、基建投资会计核算原则（原基建做法不变，单独建账，单独核算，但要定期并入单独核算，但要定期并入“大账大账”）3 3、核算基础（一般、核算基础（一般+ +固化）固化） 一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。 二、总说明有

7、关的几个问题4 4、对折旧、对折旧/ /摊销规定的适用问题（按照摊销规定的适用问题（按照事业单位事业单位财务规则或行业财务制度规定）财务规则或行业财务制度规定）5 5、会计要素（、会计要素（5 5大要素）大要素） 资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出6 6、会计科目运用（一级科目不能随意变动，明细科、会计科目运用（一级科目不能随意变动，明细科目可适当调整）共目可适当调整）共4848个一级科目个一级科目 在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目

8、。细科目。 7 7、财务报告的要求、财务报告的要求三、资产（一）1001库存现金、库存现金、1002银行存款银行存款1、常规业务、常规业务2、现金溢余或短缺：、现金溢余或短缺：批准前批准前，其他应付款或其他应收款，其他应付款或其他应收款批准后批准后，其他收入或其他支出，其他收入或其他支出3、外币业务：发生当日即期汇率或当月初汇、外币业务：发生当日即期汇率或当月初汇率折算；期末按当天即期汇率折算汇兑损率折算；期末按当天即期汇率折算汇兑损益：益：事业支出、经营支出事业支出、经营支出三、资产（二）国库支付业务国库支付业务1101零余额账户用款额度零余额账户用款额度 核算实行国库集中支付的事业单位根据

9、财政批门批核算实行国库集中支付的事业单位根据财政批门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。财政直接支付用款额度财政直接支付用款额度 明细科目明细科目单位零余额账户用款额度单位零余额账户用款额度 明细科目明细科目 只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户，只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户，零余额账户只能用于办理零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务财政性资金收付业务，单位，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。额账户。 零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销

10、，零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用。当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用。三、资产（二）国库支付业务（二）国库支付业务 1201财政应返还额度财政应返还额度 核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。度。 财政直接支付用款额度财政直接支付用款额度 明细科目明细科目 单位零余额账户用款额度单位零余额账户用款额度 明细科目明细科目财政授权支付财政授权支付日常核算日常核算1、收到代理银行盖章的收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时，根据通时，根据通知知书书所列数额：

11、所列数额：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度单位零余额账户单位零余额账户 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 2、从零余额账户提取现金时：从零余额账户提取现金时：借：库存现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度单位零余额账户单位零余额账户 3、使用、使用零余额账户用款额度零余额账户用款额度发生支付发生支付时：时：借：借：事业支出事业支出基本支出基本支出/项目支出等项目支出等财政补助支出财政补助支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 单位零余额账户单位零余额账户 财政授权支付财政授权支付用于购买固定资产、无形资产的，同时还应：用于购买固定资产、无形资产的，同

12、时还应： 借：在建工程借：在建工程/固定资产固定资产/ 无形资产等无形资产等 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程/固定资产固定资产/ 无形资产无形资产4、年度终了，根据、年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度代理银行提供的对账单作注销额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度单位零余额账户单位零余额账户 若若本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数下达数:借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：财政补助收入贷：财政补

13、助收入 （这个分录南京不用）这个分录南京不用）财政授权支付财政授权支付5、下、下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书账通知书: 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度单位零余额账户单位零余额账户 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的: 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 （南京不用）（南京不用）财政直接支付财政直接支付 2013年年3

14、月月28日，某事业单位购买专用仪器日，某事业单位购买专用仪器5台，价值台，价值105万元，财政万元，财政给予专项补助给予专项补助80万元，由财政直接支付，单位以自有资金支付万元，由财政直接支付，单位以自有资金支付25万万元，单位收到元，单位收到财政直接支付入账通知书及有关原始凭证，该设备已财政直接支付入账通知书及有关原始凭证，该设备已验收入库。验收入库。会计处理：会计处理： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度财政零余额账户财政零余额账户 80万万 贷：贷：财政补助收入财政补助收入 80万万 借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出财政补助支出财政补助支出 80万万 其他支出其他支出

15、25万万 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政零余额账户财政零余额账户 80万万 银行存款银行存款 25万万 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 105万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 105万万 年度终了年度终了 根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，付实际支出数的差额， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政财政直接直接支付支付贷：财政补助收入贷：财政补助收入 （南京不用）（南京不用） 下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方下年度恢复财政直接支付额度后，以财政

16、直接支付方式发生实际支出时式发生实际支出时 借：有关科目借：有关科目 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度财政财政直接直接支付支付 （南京不用）（南京不用）假设假设某事业单位某事业单位2012年财政部门批准年度预算年财政部门批准年度预算8 000万元，万元，其中财政直接支付预算数其中财政直接支付预算数3 000万元，财政授权支付预算万元，财政授权支付预算数数5 000万元。累计预算支出数额万元。累计预算支出数额7 880万元，其中财政直万元，其中财政直接支付接支付2 950万元，财政授权支付万元，财政授权支付4 930万元。万元。 （1）年终，）年终，该单位该单位依据本年度财政直接支付预算指标

17、数与依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额预算结余资金数额50万元（万元（3 000-2 950），应增加财政），应增加财政应返还额度应返还额度50万元。万元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政零余额账户财政零余额账户 50万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政零余额账户财政零余额账户 50万万（2）年度终了，零余额用款额度必须清零。）年度终了，零余额用款额度必须清零。该单位该单位依据代依据代理银行提供的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结理银行提供的对账

18、单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为余资金为70万元（万元（5 000-4 930）。对于财政授权支付年终）。对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额万元，减少零余额账户用款额度账户用款额度70万元。万元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度单位零余额账户单位零余额账户 70万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 70万万下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度单位零余额账户单位零余额账户

19、70万万 财政零余额账户财政零余额账户 50万万 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 70万万 财政零余额账户财政零余额账户 50万万国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理p 财政直接支付财政直接支付（南京不用）（南京不用）p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等p 财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政

20、补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：1211应收票据应收票据 商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款1212应收账款、应收账款、 1213预付账款、预付账款、 1215其他应收款：其他应收款： 逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支

21、出其他支出”，以后又收回时计入以后又收回时计入“其他收入其他收入”借：待处置资产损益借：待处置资产损益 贷：应收账款贷：应收账款/ /预付账款预付账款/ /其他应收款其他应收款借：其他支出借：其他支出 以后收回以后收回 借：银行存款借：银行存款 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 贷：其他收入贷：其他收入（四）（四）1301存货存货新旧主要变化：新旧主要变化：1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大 在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。 零星办公用品，可以在购进时直

22、接列作支出，不作零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货。为存货。 原账中原账中“材料材料”、“产成品产成品”、“成本费用成本费用”科目的余科目的余额分析转入新账中额分析转入新账中“存货存货”科目的相关明细科目科目的相关明细科目2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法（四）（四）1301存货存货重点关注：重点关注：1、明细核算或辅助登记（区分财政补助资金、非财政专、明细核算或辅助登记（区分财政补助资金、非财政专项资金、其他资金）项资金、其他资金）2、自行加工存货、自行加工存货设置设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部成本核明细科目（不再限于内部成本核算）算）成本构成：直

23、接材料费用成本构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+分配的分配的间接费用间接费用3、购进存货购进存货一般纳税人购进一般纳税人购进非自用非自用材料，考虑增值税进项税额材料，考虑增值税进项税额（四）（四）1301存货存货4、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场同类或类似资产的市场价格（加相关费用）价格（加相关费用）名义金额名义金额入账入账借：存货借：存货 贷：银行存款贷：银行存款 其他收入其他收入捐赠收入捐赠收入5、存货发出的方法：、存货发出的方法：先进先出、加权平均法、个别计价法先进先出、加权平均法、个别计价

24、法6、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出（一般纳税人事业单位）考虑增值税进项税额转出（一般纳税人事业单位）通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出） （四）（四）1301存货存货7、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金名义金额额 借：存货借：存货 贷：贷：其他收入其他收入（存货盘盈收入）存货盘盈收入）盘亏毁损：盘亏毁损： 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑

25、进项税额转出）（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入价值处置部分计入“其他支出其他支出” 处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等等 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：存货贷：存货应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）经批准予以处置时经批准予以处置时: 借：其他支出（资产处置损溢）借：其他支出（资产处置损溢）贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（五）（五）1101短期投资、短期投资、1401长期投资长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目 短期投资：持有时间短期投资：持有时间不超过不超过1年年（含（含1年）的投资

26、，主要年）的投资，主要是国债投资是国债投资 长期投资：持有时间长期投资：持有时间超过超过1年年（不含（不含1年）的股权和债权年）的股权和债权性质的投资性质的投资2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资” 原原“对外投资对外投资”“短期投资短期投资”、“长期投资长期投资”（五）（五）1101短期投资、短期投资、1401长期投资长期投资 重点关注：重点关注：1、投资成本的确定、投资成本的确定 以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相相关税关税（五）（

27、五）1101短期投资、短期投资、1401长期投资长期投资 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理 以货币资金取得：以货币资金取得： 借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资借：长期投资 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/ /累计摊销累计摊

28、销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 （五）（五）1101短期投资、短期投资、1401长期投资长期投资 某事业单位某事业单位2012年年1月月1日购入一台机器设备，原值为日购入一台机器设备，原值为10万万元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年，累计折旧年，累计折旧1万万元元。2013年年1月月31日将该设备用于对外投资，经资产评估师测评后，日将该设备用于对外投资，经资产评估师测评后，双方协商作价为双方协商作价为7.5万万元。元。 借：长期投资借：长期投资 7 .5 万万贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 7.5 万万借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固

29、定资产 9万万累计折旧累计折旧 1万万贷：固定资产贷：固定资产10万万（五）（五）1101短期投资、短期投资、1401长期投资长期投资 3、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他收入其他收入投资收益投资收益4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）【差额部分差额部分】 贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入其他收入投资收益）投资收益） 【差额部分差额部分】（五）（五）1101短期投资、短期投资、1401长期投资长期投资

30、转让长期股权投资：转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢（处置资产价值） 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益（处置资产价值） 转让净收入处理：转让净收入处理：其他支出/应缴国库款（五）（五）1101短期投资、短期投资、1401长期投资长期投资 转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）差额部分差额部分】 贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 差额部分差额部分】 借：非流动资产基金借：非

31、流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 （六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 新旧主要变化：新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高（单位价值、固定资产价值标准提高（单位价值1000元以上，专用元以上，专用设备设备1500元以上）元以上） 达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货存货”科科目，相应结转目，相应结转“固定基金固定基金” 符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资产固定资产”科目科目2、原、原“固定基金固定基金”“非流动资产基金非流动资产基金固定资产

32、固定资产”3、引入折旧、引入折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/ /名义名义金额金额（六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 重点关注：重点关注：1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围 六大类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和六大类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品、图书、档案；家具、用具、装具及动植物。陈列品、图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 注意：注意：（1）应用软件）应用软件

33、 如果应用软件构成相关如果应用软件构成相关硬件不可缺少硬件不可缺少的组成部分，的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。成部分，应当将该软件作为无形资产核算。 （2）经营租入）经营租入 不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。 （3）待安装的先计入）待安装的先计入“在建工程在建工程”（六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 2、固

34、定资产的取得、固定资产的取得购进一般账务处理购进一般账务处理 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 安装完工交付使用时：安装完工交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 建造固定资产领用材料建造固定资产领用材料15 0

35、00；结转建造固定资产应负；结转建造固定资产应负担的职工工资担的职工工资2 000元；用银行存款支付建造固定资产的其他元；用银行存款支付建造固定资产的其他支出支出1 000元元;固定资产建造完固定资产建造完工工，经验收合格投入使用，该，经验收合格投入使用，该项固定资产的全部支出为项固定资产的全部支出为18 000元元 。 领用材料时：领用材料时：借：在建工程借：在建工程 15 000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 15 000 借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出 15 000 贷：存货贷：存货 15 000（六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧

36、 支付职工工资时：支付职工工资时：借：在建工程借：在建工程 2 000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 2 000借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出2 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 000支付其他支出时：支付其他支出时：借：在建工程借：在建工程1 000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程1 000借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出1 000贷：银行存款贷：银行存款1 000完工验收后，增加固定资产时：完工验收后，增加固定资产时：借：固定资产借：固定资产 18 000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 18 000

37、借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 18 000贷：在建工程贷：在建工程 18 000（六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 2、固定资产的取得、固定资产的取得扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票：取得全款发票：借：事业支出借：事业支出 /经营支出经营支出/专用基金专用基金修购基金等（资产成本全额）修购基金等（资产成本全额） 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等 （实际付款）（实际付款） 其他应付款其他应付款/长期应付款长期应付款 （扣留

38、部分）（扣留部分） 取得发票金额不含质保金：取得发票金额不含质保金： 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金修购基金（扣除质保金的金额）修购基金（扣除质保金的金额） 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等质保期满支付质保金：质保期满支付质保金：借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款长期应付款或或事业支出事业支出/专用基金等专用基金等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等（六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 2、固定资产的取得、固定资产的取得 改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资

39、产成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VS账面余额账面余额 融资租入融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程（差额）在建工程（差额）借：事业支出借：事业支出/经营支出等（支付的相关费用）经营支出等（支付的相关费用） 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等定期支付租金：定期支付租金： 借：事业支出借：事业支出/经营支出等经营支出等 贷：零余额账户用

40、款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产（六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 3、固定资产折旧、固定资产折旧 折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提

41、按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额（六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 3、固定资产折旧、固定资产折旧 账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧（六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 某事业单位某事业

42、单位2012年末购入的专用设备，入账价值为年末购入的专用设备，入账价值为1200万万元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年，年，2013年年1月事业单位计提月事业单位计提折旧的会计处理：折旧的会计处理： 固定资产应计提的折旧金额为固定资产应计提的折旧金额为1200万万/10/1210万万元元 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 10万万贷：累计折旧贷：累计折旧 10万万 （六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 4、后续支出、后续支出 列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出

43、 列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出借：事业支出借：事业支出 /经营支出经营支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款银行存款（六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 5、固定资产的处置、固定资产的处置 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和费发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目用的处置项目应设两个明细科目 核销资产核销资产 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产核销基金核销基金 借：非流动资

44、产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）发生处置费用发生处置费用 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入） 贷：银行存款贷：银行存款收到处置收益收到处置收益 借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）净收益净收益 借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 （六）（六）1501固定资产固定资产1502累计折旧累计折旧 某事业单位经上级部门审核批准后，将一台闲置设备出售，某事业单位经上级部门审核批准

45、后，将一台闲置设备出售，该该设备设备原价为原价为18 000元，已计提折旧元，已计提折旧10 000元。双方议定元。双方议定售价为售价为9 000元，已通过银行收回价款。假定不考虑其他因元，已通过银行收回价款。假定不考虑其他因素，会计处理如下：素，会计处理如下：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 8 000累计折旧累计折旧 10 000贷：固定资产贷：固定资产18 000借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 8 000贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 处置资产价值处置资产价值 8 000借：银行存款借：银行存款 9 000贷：待处置资产损溢贷：待处

46、置资产损溢处置净收入处置净收入 9 000借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 9 000贷：应缴国库款贷：应缴国库款 9 000（七）（七）1511在建工程在建工程 关注：关注： 在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账 在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理 在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“ 建筑工程建筑工程 ”、“安装工安装工程程”，

47、与，与“基建工程基建工程”并列。并列。 涉及两个时点的并账：新制度执行时和执行新制度后涉及两个时点的并账：新制度执行时和执行新制度后（八）（八） 1601无形资产无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理（八）（八） 1601无形资产无形资产 重点关注：重点关注：1、无形资产的取得、无形资产的取得入账价值：购买价款、相关税费以及可归属于该项资入账价值：购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。产达到预定用途所

48、发生的其他支出。 借：事业支出等借：事业支出等 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用等费用 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出支出（八）（八） 1601无形资产无形资产 2、无形资产摊销、无形资产摊销 摊销资产范围摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产

49、除外 摊销年限摊销年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年 摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法 摊销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销（八）（八） 1601无形资产无形资产 3、后续支出、后续支出 列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护4、无形资产的处置、无

50、形资产的处置 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”四、负债新旧主要变化 1、原借入款项、原借入款项区分长短期区分长短期原原“借入款项借入款项” 科目科目 新制度新制度20012001“短期借款短期借款”、2401“长期借款长期借款” 科目科目2、2301应付票据到期无力支付转入应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”3、2302应付账款应付账款 不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位 偿还期一年以上，偿还期一年以上， 新制度新制度“长期应付款长期应付款”4、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理 工程项目工程项目建设期间支付的，计入工程成本建设期间支付的，计入工程成本

51、 工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出5、增加、增加2401“长期应付款长期应付款”新旧主要变化 6、2201“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容： 原来三个工资类应付原来三个工资类应付 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职

52、工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等新旧主要变化 7、2101应缴税费应缴税费 印花税不通过本科目印花税不通过本科目 应缴增值税应缴增值税 一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、额、进项税额转出进项税额转出等专栏。等专栏。 “进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况得抵扣进项税额的情况 “销项税额销项税额”：经营收入、事业收入：经营收入、事业收入五、收入事业单位

53、的收入事业单位的收入-是指事业单位开展业务及其他活动依法取得是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。的非偿还性资金。1.财政补助收入财政补助收入是指事业单位从是指事业单位从同级财政部门同级财政部门取得的各类财政取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。2.事业收入事业收入是指事业单位开展是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动专业业务活动及其辅助活动取得取得的收入。的收入。3.上级补助收入上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非非财政补助财政补助收入。收入。4.附属单位上缴收入附属单

54、位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。规定上缴的收入。5.经营收入经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。展非独立核算经营活动取得的收入。6.其他收入其他收入是指财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附是指财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和经营收入以外的各项收入，包括投资收益、利息收属单位上缴收入和经营收入以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。入、捐赠收入等。五、收入五、收入4001财政补助收入财政补助收入 重点

55、关注：重点关注：1、核算范围变化、核算范围变化 同级同级财政部门取得的财政部门取得的各类各类财政拨款，财政拨款， 包括基本支包括基本支出补助和项目支出补助出补助和项目支出补助2、明细核算要求、明细核算要求 “基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出” 政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类 “基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费” “项目支出项目支出”：具体项目：具体项目3、期末转入、期末转入“财政补助结转财政补助结转” 五、收入五、收入4101事业收入事业收入 重点关注：重点关注：是指事业单位开展是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动专

56、业业务活动及其辅助活动取得的收入取得的收入1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2、采用、采用财政专户返还财政专户返还方式管理的事业收入方式管理的事业收入 借：银行存款借：银行存款/零余额账户用款额度零余额账户用款额度贷：事业收入贷：事业收入 3、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”五、收入五、收入4201上级补助收入上级补助收入4301附属单位上缴收入附属单位上缴收入重点关注：重点关注：1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算 借：银行存款借：银行存款贷：上级补助收入贷

57、：上级补助收入 2、附属独立核算单位、附属独立核算单位 借：银行存款借：银行存款贷：附属单位上缴收入贷：附属单位上缴收入 3、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转” 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”五、收入五、收入4401经营收入重点关注：重点关注： 在专业业务活动及其辅助活动之外开展在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算非独立核算经营活动取得的收入。经营活动取得的收入。1、与事业收入的划分、与事业收入的划分科研单位为有关单位提供科研服务取得的收入，科研单位为有关单位提供科研服务取得的收入，只能作为事业收入，而

58、不能作为经营收入处理。只能作为事业收入，而不能作为经营收入处理。高校对于教学活动取得的收入应当作为事业收入，高校对于教学活动取得的收入应当作为事业收入，对于其后勤所开设的不独立核算的大酒店和招待所对于其后勤所开设的不独立核算的大酒店和招待所以及食堂经营所取得的收入应该作为经营收入。以及食堂经营所取得的收入应该作为经营收入。五、收入五、收入4401经营收入独立核算独立核算单位对其经营活动的过程及结果独立地、完整单位对其经营活动的过程及结果独立地、完整地进行会计核算，称之为独立核算：地进行会计核算，称之为独立核算：学校的校办企业，要独立设置财会机构和配备财会人员，学校的校办企业，要独立设置财会机构

59、和配备财会人员，单独设置账目，单独计算盈亏，属于独立核算单位。校办单独设置账目，单独计算盈亏，属于独立核算单位。校办企业将纯收入的一部分上缴学校，学校收到后应当作为附企业将纯收入的一部分上缴学校，学校收到后应当作为附属单位上缴收入核算，而不能作为经营收入处理。属单位上缴收入核算，而不能作为经营收入处理。单位从上级单位领取一定数额物资、款项从事业务活动，单位从上级单位领取一定数额物资、款项从事业务活动，不独立计算盈亏，而且把日常发生的经济业务资料报由上不独立计算盈亏，而且把日常发生的经济业务资料报由上级进行会计核算，称之为非独立核算。级进行会计核算，称之为非独立核算。学校的车队、食堂等后勤单位，

60、财务上不实行独立核算，学校的车队、食堂等后勤单位，财务上不实行独立核算，其对社会服务取得的收入及支出，报由学校集中进行会计其对社会服务取得的收入及支出，报由学校集中进行会计核算，这部分收入和支出，应作为经营收入和经营支出处核算，这部分收入和支出，应作为经营收入和经营支出处理。理。五、收入五、收入4401经营收入2、权责发生制确认、权责发生制确认3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”五、收入五、收入4501其他收入其他收入 重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已