营业税改征增值税对企业税收影响及应对策略

1、营业税改征增值税对企业税收影响及应对策略摘要：2012年1月1日开始率先在上海实行而后将在全国 推行的营业税改增值税试点，是继2004年率先在东北地区 而后扩大到全国的增值税转型之后的一次税制的重大改革。 本文对营业税改增值税试点政策出台的背景和主要内容做 了简单介绍，以一般纳稅人为例，对企业税负变化做了详细 的分析，提出在营业税改征增值税过程中的企业的一些应对 措施，最后总结了营业税改增值税未来发展趋势和需要进一 步考虑的问题。关键词：营业税增值税税负变化分析应对措施一、前言我国在1994年中国税制改革以后，形成了以增值税为 主体，营业稅和消费税并行的内外统一的流转稅制。通过完 善结构性减税

2、政策推进税收改革，减轻企业负担是目前新一 轮的税制改革的的主要方式。营业稅是基于一定的稅率对营业收入征税，营业税税率 较低，但存在严重的重复征收现象，容易向下游转嫁税负。 扩大增值税征税范围到全部商品和服务，以增值税取代营业 稅是深化我国税制改革的必然选择。2012年1月1日起率先在上海交通运输业和部分现代服 务业启动营业税改增值税改革试点。7月25日，国务院常务 会议通过决议决定扩大营改增试点范围，北京、天津、江苏 等十省市从8月1日起陆续开始试点。在我国2011年的税收收入中，增值税和营业税分别占 稅收总收入的比重为27%和15. 2%o这一轮税改中的头等大 事就是营业税改增值税，营业稅改

3、增值税涉及面广，利益调 整复杂，改革的难度相当大。因此，本文将在介绍营业税改征增值税试点政策内容 的基础上，分析营业税改增值税后企业的税负变化，并 提出相应应对措施，对营业税改增值税试点改革起到促进发 展的作用。二、营业税改征增值税试点的政策介绍（一）扩大试点范围。交通运输业及部分现代服务业增 加到试点范围中。交通运输业包括水路、陆路、航空和管道 运输，部分现代服务业包括有形动产租赁、文化创意、研发 和技术、物流辅助、信息技术和鉴证咨询。（二）新增税率。在现行税率的基础上，新增11%和6% 两档低税率。建筑业、交通运输业适用税率为11%,除有形 动产租赁适用税率为17%外，试点现代服务业中的其

4、余行业 适用6%税率。（三）纳税人分类。增值税一般纳税人和增值税小规模 纳税人按照年增值税应税销售额（500万元）划分。一般计 税方法适用于增值税一般纳税人，简易计税方法计税适用于 增值税小规模纳税人。（四）试点期间稅收收入归属不变。原归属试点地区的 营业税收入，改征增值税后仍全部归试点地区。由中央和试 点地区按照现行财政体制相关规定分享或分担因“营改 增”发生的财政收入变化。（五）政策连续性。对现行部分营业稅免税优惠政策， 为保持现行营业税优惠政策的连续性，在“营改增”后继续 执行。在“营改增”的制度衔接上，现有增值税纳税人向试 点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵 扣进项税

5、额。三、营业税改增值税后的企业税负变化分析对改革以前缴纳营业稅的试点企业来说，企业只能将购 买货物，购入设备时负担的增值税进项税金计入成本，不能 抵扣；改革之后企业改缴增值税，可以抵扣进项稅金，可是 不能在缴纳企业所得税的税前扣除营业税和增值税进项税 金了。因此不仅是货物和劳务税受到营业税改增值税影响， 成本费用和收入也会相应的变化，从而最后影响企业的税后 利润。只有综合考虑对企业利润影响的营业税、增值税和收 入变化及税前扣除，才能正确分析营业税改增值税对税负的 影响。因此，分析改革对税负的影响，应综合考虑营业税、 增值稅及因税前扣除和营业收入变化对企业利润的影响。营业税纳税人在营业税改增值税

6、之前，负担的货物和劳 务税除了承担的购进货物的进项增值税，缴纳的营业税，同 时应综合考虑因为计入成本的进项增值税和税前扣除的营 业税而少缴的企业所得稅。试点企业纳税人在营业税改增值 稅之后，负担的货物和劳务税只有增值税，简单地比较营业 稅额和增值税额的大小不能看出改革对税负的影响。改革前，劳务接受方如果支付的是运费，是含有允许扣 除的进项增值税的，进项稅按照规定的比例计算的。如果支 付的是其他劳务费，则含有提供方应缴纳的营业税，作为接 受劳务支出的组成部分，这部分营业稅可以在稅前扣除。改 革后，劳务接受方支付的运费或其他劳务费按照规定的税率 计算可以抵扣的进项增值税。一方面以前作为成本在企业所

7、 得税前扣除的金额相应减少，另一方面可抵扣进项增值税的 增加，企业应纳稅所得额相应增加，企业税后利润会有所增 加。以下将通过两个案例具体说明营业税改增值税后的企 业税负变化。（一）以建筑业的一般纳税人为例进行分析假设改革前，建筑劳务提供方a公司当月为b公司提供 建筑劳务的营业收入是800元，当月缴纳营业税24元，当 月承担因购进钢材的进项增值税是20元，其他可税前扣除 成本、费用是158元。建筑劳务接受方e公司是增值税一般 纳稅人，当月支付的劳务费是800元，不可抵扣进项稅额。 假设改革后，建筑业适用11%的稅率，含税的劳务费仍是800 yc o（二）以咨询服务业的一般纳稅人为例进行分析在一致

8、的销售额234元下，营业稅改增值税后，其对损 益的影响，利润将减少1.55元（13. 25-11.7）,但是对于购 买方如果是一般纳税人的话，则是更有利，因为存在抵扣 13. 25元（抵扣与未抵扣对利润和现金流的影响暂不考虑）。但上涨的空间有多大呢？如果从购买方利润的角度来 讲，其原来的成本是234元，如果上涨后其不含税价格是234 元，含稅价格为24& 04元。但此时购买方仍有利益的损害, 即虽然有抵扣的存在，但是需要提前将款项支付给销售方， 有现金价值的损失，这也是购买方不愿意看到的。因此这就 是涨价的弹性空间了。四、营业税改增值税过程中企业的应对措施（一）与供应商和客户协商价格，

9、制订新的工作流程通过与供应商和客户协商价格，达成与双方都有利的价 格，实现利益共享。联络供应商和客户以确保他们了解价格 的变动以及新的发票开具流程。部分2012年1月1日以前 签订的合同需要进行相应修改。（二）取得更多的可抵扣进项结合企业实际情况，财务、销售和采购、市场营销、法 律法规、信息技术和人力资源部门都要深入学习营业税改增 值税政策，进行相应的调整，确保企业可以取得更多的可抵 扣进项。例如税改以后，买小汽车不如租小汽车划算。购入应征 消费税的小汽车不能抵扣进项税，但是如果租赁同样的小汽 车，取得专票则可以抵扣。为了增加可以抵扣的稅金，从而 降低税负，出售现有运输车辆之后再租入或者买入车辆的方 法是可行的。（三）重新检查信息技术系统试点企业需要重新检查信息技术系统以保证增值稅销 项税和进项税数据均能得到确认，并针对6%和11%两档新税 率进行相应调整。试点企业还应考虑信息技术系统与金税系 统的衔接，实现信息技术系统与金稅系统交易数据的整合。（四）对公司的资金管理提出新的要求五、结语增值税最终全面取代营业税，是未来中国税制改革的方 向。作为结构性减税的重要举措，营业税改增值不仅能够降 低企业税负，增强企业活力，对于发展现代服务业，助力经 济结构调整也有重要作用。试点企业应用足用好营业税改增