固定资产——初始计量

1、1会计学固定资产固定资产初始计量初始计量第1页/共38页第2页/共38页）第3页/共38页第4页/共38页第5页/共38页第6页/共38页第7页/共38页固定资产增加固定资产原价减少固定资产原价期末固定资产原价累计折旧随G减少一并冲销的折旧计提的G折旧已提的累计折旧在建工程工程发生实际支出结转完工工程成本未完工工程成本工程物资为工程准备的物资的成本工程领用物资结余物资成本第8页/共38页第9页/共38页第10页/共38页第11页/共38页第12页/共38页第13页/共38页第14页/共38页第15页/共38页第16页/共38页租赁在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。判别

2、时需考虑的因素：（1）租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人；（2）承租人是否有购买租赁资产的选择权；（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例；（4）最低租赁付款额现值与租赁资产账面价值的比例关系；（5）租赁资产的独特性程度租赁分为融资租赁与经营租赁两类。第17页/共38页 如果满足以下一项或数项标准的租赁，应当被确认为融资租赁。 （1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远远低于行使选择权时该资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。第18页/共38页 （3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部

3、分（超过75%）。但租赁前资产的使用年限已经超过新资产可用年限大部分的，不适用此标准。 （4）租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于该资产原账面价值。除外情况见（3）。 （5）租赁资产性质特殊，如不做较大修整，只有承租人才能使用。融资租赁以外的其他租赁为经营租赁。第19页/共38页最低租赁付款额 = 承租期内承租人按合约规定应支付或可能被要求支付的各种款项（或有租金、履约成本除外）+ 由承租人担保的资产余值 + 租赁期满时承租人将支付的所有权购买价格第20页/共38页（1）固定资产经营租入的核算核算思路：因承租方不论在形式上还是在实质上都未能实现对租入资产的拥有与控制，所以，租入固定资产不得

4、计入企业“固定资产”账户中，只能在备查账簿中登记。当然也不需计提折旧。按期支付的租金直接计入当期的成本费用中，支付的押金计入“其他应收款”账户。第21页/共38页Ex.某企业属季节性生产企业，每年79月为生产月份。为满足生产需要，企业在生产月份须租入一些设备。按租赁协议，设备租赁期限为3个月，每月应支付1万元租金，同时，租入固定资产支付押金20000元。租入时，支付押金借：其他应收款存出保证金 20000贷：银行存款 20000按月支付租金时借：制造费用 10000贷：银行存款 10000租期满，退还固定资产，收回押金。贷：其他应收款存出保证金 20000借：银行存款 20000第22页/共3

5、8页（2）固定资产融资租入的核算核算思路：因融资租赁固定资产的租入方已实质上取得了对该资产的控制权，因而应“视同自有固定资产”进行核算。租入时，应直接增加“固定资产”，视同买进，买价就是未来需支付给出租方的最低租赁付款额，因其在租入日尚未支付，故计入“长期应付款”账户。固定资产的入账价值为最低租赁付款额（租入固定资产占企业资产总额比例30%）或最低租赁付款额现值与固定资产公允价值二者中较低者（资产占比30%）。固定资产与长期应付款的差额计入“未确认融资费用”，分期摊入“财务费用”。第23页/共38页Ex.某企业融资租入一条生产线，租期为3年。每年年末支付租金200万元。租赁期满，该生产线的估计

6、残余价值为40万元，其中由该公司担保的余值为300万元，未担保余值为100万元。在租赁开始日，该生产线的公允价值为600万元。折旧年限为3年，直线法计提折旧（不考虑净残值）。租期满，该生产线还给出租方。租赁内含利率为6%。该租赁资产占全部资产总额的35%。第24页/共38页租入生产线时贷：长期应付款应付融资租赁款 6300000借：固定资产融资租入G 5597880借：未确认融资费用 702120第一年末支付租金时贷：银行存款 2000000借：长期应付款应付融资租赁款 2000000第一年末分摊融资费用时贷：未确认融资费用 335872.8借：财务费用 335872.8第25页/共38页日日

7、期期租租金金（1）确认的融确认的融资费用资费用（2）=期初期初（4）*6%应付本应付本金减少金减少额额（3）=（1）-（2）应付本金应付本金余额余额（4）=期初期初（4）-（3）1 1年年初初559788055978801 1年年末末200200万万335872.8335872.81664127.1664127.2 23933752.83933752.82 2年年末末200200万万236025.17236025.171763974.1763974.83832169777.972169777.973 3年年末末200200万万130222.03130222.031869777.1869777.

8、97973030万万合计合计60060070212070212052978805297880第26页/共38页第二年末支付租金时贷：银行存款 2000000借：长期应付款应付融资租赁款 2000000第二年末分摊融资费用时贷：未确认融资费用 236025.17借：财务费用 236025.17第三年末支付租金时贷：银行存款 2000000借：长期应付款应付融资租赁款 2000000第三年末分摊融资费用时贷：未确认融资费用 130222.03借：财务费用 130222.03第27页/共38页各月末计提折旧时贷：累计折旧 5297880/36借：制造费用 5297880/36租期满归还生产线时借：累

9、计折旧 5297880借：长期应付款 300000贷：固定资产融资租入G 5597880第28页/共38页Ex.某企业融资租入一条生产线，租期为6年。在租赁开始日，该生产线的原账面价值为100万元，按租赁协议确定的租赁总价款为1200600元（其中包括到期购买该条生产线应付的价款600元），企业另以银行存款支付运杂费、途中保险费、安装调试费等共计18万元。租赁价款分6年于每年末支付20万元。折旧年限为6年，直线法计提折旧（不考虑净残值）。租期满，该生产线转归承租方所有。改租入资产占企业总资产的10%。租入生产线贷：长期应付款应付融资租赁款 1200600借：在建工程 1200600支付安装等费

10、用贷：银行存款 180000借：在建工程 180000第29页/共38页安装完毕交付使用贷：在建工程 1380600借：固定资产融资租入固定资产 1380600年末支付租赁费贷：银行存款 200000借：长期应付款应付融资租赁款 200000各月末计提折旧贷：累计折旧 1380600/72借：制造费用 1380600/72租期满，支付购买价，获得所有权贷：银行存款 600借：长期应付款应付融资租赁款 600第30页/共38页第31页/共38页）第32页/共38页第33页/共38页第34页/共38页第35页/共38页 （3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（超过75%）。但租赁前资产的使用年

11、限已经超过新资产可用年限大部分的，不适用此标准。 （4）租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于该资产原账面价值。除外情况见（3）。 （5）租赁资产性质特殊，如不做较大修整，只有承租人才能使用。融资租赁以外的其他租赁为经营租赁。第36页/共38页日日期期租租金金（1）确认的融确认的融资费用资费用（2）=期初期初（4）*6%应付本应付本金减少金减少额额（3）=（1）-（2）应付本金应付本金余额余额（4）=期初期初（4）-（3）1 1年年初初559788055978801 1年年末末200200万万335872.8335872.81664127.1664127.2 23933752.83933752.82 2