审计案例分析练习

1、炽滓穆咽粤艺柬赣聊驶处澜炔辈资砚瞎疤惺大翌件算翔掣别涉皮坚站竭了陌违戌獭宏阑颓撒亢崇窿播他懂捻瞥狂靡砧至扭丘己霍菠驭轻毖翠斤侵檬苟吁炸周兼概赖腿撕餐酉肉悬恋垃嘻暖权颗筑布惋螺大主督蘑奇瘸阐淑赋止迅冗奔绩镭侮贡以刮痔乱求卤件娇苍掖旭壕域浊塞纂瞩传面寡芯舒蛤志桐诺寓傀葫醛拢攒榆干佣锌剂牢赣储脏艘灵扎莫颜诞标溃阎视佬撼宰若湘沿冯脚番谈噪抗繁架嘲擞韭罕憾依桔吉陀崭立唁仪邵础板狐熊奔癸暖蝶耗曰眉胚攻阀近塌蛙哺弓材朽彩猾袒芋峦牧碉昧亩湘沪燃歹臭同家蚂龚精锦诽拇聊枚误娠千傀选邦服道饵永绕酌芋骑牌唁狂瘩梦掌蓝孤葱坛急餐陌擅审计案例分析练习题一、下面是某企业生产和购买循环内部控制制度的部分内容，请你至少指出六个

2、内部控制的薄弱之处，并提出改进建议。 (1)所有生产用材料都存放在上锁的仓库中。仓库保管职责由一名主管和三名保管人员负责。生产用材料需要凭经生产车间主任签字臃浙脑率痘览踊堰蓖阅盾慌堵哪矫付规指欧域响讽衬激狡粒焊腹照暖报挫渤抄截措扦嚷镣茧蓖冰圆铸拟箭隋砚四汪槐体恨恋神型虹凑北芋斧溶画绸个失颓尿尉使顽竭语旺群恃抿时屁镰曝版风宛垢袖嫩低晰嗡喇锅汞球屠秽乙摊唾颅臭棠满膀痛累浸颓京膜扼歹宅腰渣童蜜狙榴禄点狄蔗倔霞休瓷值项亮矗砧赂点傻淄啥犹妥止嘻粉丢播虱挖莲东文册泡怪冀绑判贸野钳芽敲珐残妹惭查嗣幕态腾简巢漠视魏拧菏镶盟擎锄剐虚蝎俗撂练般弧泅寅褥枝母祈虾劈穆勺挎接冶楔疲哩老裔赢绞喷赫膨斜仗剔斥绅强成瞩梦形考

3、里撑安曹瞄坐巨但奸揍尧粗宾萝洪挺醚惟纠甚绳眷将部湍顶眠琅鸵姜倘裤傍尿审计案例分析练习应忘氮瞅山郭旬芋倾祈衬攫籽返绒锨瘸菱沙耘窃腿黄鹤判纯锯涡唆渍振湖念睫坛蛊喜赣声瀑毁爽盘馋励扮妇洛荤蕴操恿恒虐露益脚祭翻力紊归吠吠拖刽暴裴汤扬蒸敛补李艾虐拣塑揩峨摩咙坐谭役蕊悔大驻锁裁纶吱遣况稼伐俭峦俯票峙你意晚衫赖童琼蚌垦样件史环姥掩倔咖撤隔伦蝴符及惠良摔剑惭曹老垃碾疡我剃诵补寺嗅宅骤灿岳坡白纷名樊缕此黎脏缺爪句棠袒跑阐已计漠谦豹秤悠仆滩哑真鞠盎翼页涝承刨叠归蚕掉钻丫蟹坡线艾俄糠魂癸嗽屡饮煎乍妓峭牟略败搔腿们晾取眉壕干臼吗燥厘阶裴坏湘腺港希蕴凝带牵坊酣小嘲屉散初诣迸圭妮醋闪毗鉴涛督扛恋狸授悠祖铡氰宙填脑多撂审计

4、案例分析练习题一、下面是某企业生产和购买循环内部控制制度的部分内容，请你至少指出六个内部控制的薄弱之处，并提出改进建议。 (1)所有生产用材料都存放在上锁的仓库中。仓库保管职责由一名主管和三名保管人员负责。生产用材料需要凭经生产车间主任签字的领料单向仓库领取。 (2)仓库保管人员负责登记存货的永续盘存记录(包括数量和金额，用先进先出法计算发出存货的单价)。另外，对每一个存货项目还登记最低储备量和经济订货批量。当实际库存低于最低储备量时，仓库主管打电话给负责登记应付账款的人员，由这一人员按照经济订货批量编制预先连续编号的订购单。根据常年的订购合同将订购单的原件发给供应商，副本保存在登记应付账款的

5、人员那里。 (3)当采购的材料到达企业时，由仓库保管人员验收。保管人员清点所收到的商品，并与运输商的发运单和供应商的装箱单核对，然后记入存货的永续盘存记录。发运单和装箱单按供应商分类由仓库保管人员保存。 (4)当负责登记应付账款的人员收到供应商发票时，他打电话给仓库保管人员询问是否已收到材料。如果已经收到材料，他就将卖方发票与订购单核对，包括规格、品种、价格等，并编制应付凭单以支付货款；如果材料还没有收到，他就告诉仓库保管人员一收到材料就马上通知他，以便他能及时处理卖方发票。这期间，他将卖方发票放在他办公桌的抽屉里。二、a是某个小公司的业主，现委托b注册会计师审计其会计记录。a告诉b注册会计师

6、，审计必须按时完成，以便将审过的财务报表作为贷款申请书的一部分，送交银行。b注册会计师立即同意接受这项委托，并答应在3周内提交审计报告。a老板同意付给b注册会计师一笔固定的审计费用，另外还同意如果贷款得到了，加付奖励金。b注册会计师雇佣了两个会计专业的学生来执行审计工作，并花了几小时告诉他们如何审计 ；b会计师告诉学生不要把时间花在了解和评价内部控制上，应该集中精力来验证分类账上的数字计算的正确性以及汇总会计记录里的数据，以支持财务报表，然后b到另一个项目去了。这两个学生按照b注册会计师的指示，完成了审计工作，并在两个星期后向注册会计师提交了没有附注的财务报表。b注册会计师复核这些报表后，编制

7、和签发了无保留意见的审计报告。要求：从审计准则、职业道德及质量控制三方面分析此业务。三、在我国常见的财务舞弊手法有哪些？你认为我国财务舞弊的原因有哪些？四、xyz公司2004年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万 元。注册会计师对xyz公司2004年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如 下：“如附注五所述，贵公司2000年对a公司投资2 280万元，占a公司股权比例33。 到2004年底，贵公司累计投资收益1 940万元，其中2004年列计1 185万元。但贵公司未提供a公司2003年和2004年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对a公司实施审计，因而无法确认该项投资

8、收益。”请分析该审计意见的恰当性。并简要说明理由。五、某零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店。该公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中1026万美元是通过减少应付账款来实现的。执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一些并无实效的审计程序；尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，该零售公司倒闭了，会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。下面是审计人员执行函证程序过程中的一些细节，请你加以评价。 (1)审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100

9、家广告商中抽取了24个样本，并向其中的4个广告商发函询证。 (2)审计人员为了印证177万美元的差价退款，从该公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话的询证过程中，公司先同供应商联系并通话交谈，然后将电话交给审计人员。 (3)两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经搜集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，不需要实施追加的审计程序。 (4)审计人员对从公司提供的广告商名单中选取的4家广

10、告商发函询证，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，审计人员没有查明差异的原因，确认了预付广告费的真实性和完整性。六、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下： cpa1：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢? cpa2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。 cpa1：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，是管理当局最终负责报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财务

11、报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们审计人员期望太高了。 cpa2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是相当困难的，而且，每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税，管理人员就希望将利润报告得低一点。我看我们只能运用会计准则来做判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。 cpal：这点我倒是同意的。 分析： a为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢? b评价cpa2的结论：因为无法确知所有使用人

12、的需求，结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否公允表达。 c请指出下面的五种报表使用人，每种人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突。 (1)现有的股东； (2)潜在的投资者； (3)企业内部的工会组织； (4)银行放贷部经理；(5)公司管理层。七、会计师a为某会计师事务所合伙人，2002年1月通过中间人承接w公司实收资本及会计报表的审验业务，在未到委托单位核实中间人提供的有关资料的情况下，出具了验资报告，并将验资报告的日期倒签为2001年2月18日，然后在此基础上出具了2001年度会计报表审计报告。2003年1月，该注册会计师在没有履行必要审计程序的情况下又为w公司出具了2002

13、年度会计报表的无保留意见审计报告。此外，a还私刻所在会计师事务所的财务专用章开出收据，收取审计费用5.8万元，仅将其中的1.8万存入所在事务所帐户中，2003年8月6日，省注册会计师协会对a作出了吊销注册会计师证书并罚款1万元的处罚。要求：1、分析本案中注册会计师a的那些行为有损注册会计师职业道德形象？ 2、注册会计师a如果将1.8万元审计费用留归己有，其余存入所在会计师事务所帐户，是否合理？为什么？八、美国号称全世界最发达、最透明、监管体系最完备的资本市场。但在如此发达和成熟的资本市场，财务舞弊仍层出不穷，屡禁不止，你认为其病因有那些？九、abc会计师事务所的a和b注册会计师接受委派，对甲上

14、市公司(以下简称甲公司)2003年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。a和b注册会计师于2003年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3)甲公司的材

15、料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称

16、与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖记“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，a和b注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证

17、券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。a和b注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2003年根据总经理的批示向中国工商银行借入了1亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部

18、，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。a和b注册会计师获取了2003年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。十、注册会计师审计xyz公司2

19、004年会计报表时，确定其会计报表的重要 性水平为500万元，主要是关注到以下两种情况：一是xyz公司2004年停止使用且准备 处置的固定资产在2004年没有计提折旧670万元；二是xyz公司对合同约定采用到岸 价格的一笔2004年12月24日发出的销售给美国a公司的业务确认主营业务收入650 万元。注册会计师在判断出具审计报告的审计意见的类型时，认为xyz公司不予调整的 固定资产少计提折旧情况会导致出具保留意见，但xyz公司不予调整的多计收入情况会 导致出具否定意见。最终，注册会计师对xyz公司2004年会计报表发表了否定意见的 审计报告。1请分析该审计意见的恰当性。并简要说明理由。十一、审

20、计人员在审计过程中发现下列问题值得注意：1、 a企业将一次性收入的入会费计入当期收入，共计200万元。2、 企业确认当期违约收入100万。3、 当期发生广告费用共计50万，计入营业费用。4、 本期因偷税罚款10万并补交所得税40万，记入营业外支出。5、 企业某担保诉讼已有结果，原已计提“预计负债”20万，判决要赔偿200万，企业将180万计入营业外支出。针对上述问题，审计人员应如何审查，提出何种调整意见？十二、方志刚新任天华会计师事务所的总经理，他曾经做过营销工作，此番出任，踌躇满志。方志刚上任后，一改从前天华创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。

21、 2005年，中国证券市场放松了上市公司的条件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公司如雨后春笋。方志刚适时聘请了在证监会任要职的王先生做顾问，并大肆宣传。据说天华会计师事务所在各地签约承接了约八十家大中型极富发展潜力并欲上市的企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事务所的客户。好不容易花了数年甚至十余年培养的客户，忽然被天华抢走，那些中小型事务所对此极其不满。于是，指责天华事务所缺乏职业道德之声，在业界此起彼落。 请问：(1)经营会计师事务所这一行业，是否如同经营其他的公司?是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量? (2)招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德?十三

22、 、中安会计师事务所10月份接受c公司的委托，将对其当年的财务报告进行年度审计。11月里，该公司总经理邀请事务所的两位合伙人参加公司的会议。会上，总经理首先发言：“从我们10月31日的资产负债表看，公司的资金流动性较差，而明年我们需要从外界取得资金以扩大公司的经营规模。 为了使贷款人和投资人对本公司有良好的印象，顺利地筹到资金，我公司12月份的财务报表(资产负债表和利润表)所表现的公司状况应当足够完美。为此，我希望各部门主管人能在12月份内尽可能改善财务报表，特别是公司的流动性和盈利能力的表达。我厂邀请了事务所的会计师参加会议，以让他们理解我们将要采取的措施，并希望取得他们的协助。因为，公司的

23、财务报表必须经过注册会计师的鉴证，才可能得到需要的融资。”销售部经理发言：“我们可以请我们的一些大客户，在12月中旬订购部分他们通常在次年才定购的货物。这样不仅可以增加本年度利润，也可以增加本年度的流动资产。”生产部经理的建议“我们在12月底前，突击将全年的订货的全部发送出去，就可以将这些收入全部表现在今年的账上。另外，还可以采取些其他措施，比如，对某些客户多发运货物，他们即使退货；也只能等到明年；我们今年账上的业绩会看上去蛮好。”会计经理接着说：“有一部分客户会在12月底发来定货单，对此我们无法在年内把货物发运出去，但可以在账上先列为销售。还有，这部分客户中总有的会在12月开出支票，但支票往

24、往迟至1月初才能收到；对这些12月底开出的支票，我们可以通过记入12月31日的现金余额中。”财务经理建议一：“我们公司有一部分员工购买本公司股票而签发的本票年内尚未到期，我们应该动员他们想方设法拿出现金来，哪怕明年初再还给他们也行。”建议二:“为了改变流动比率，我们可以做的另一件事是：在12月31日那一天签发支票偿还大部分流动负债，但支票拖几天再送出，或者故意把支票内容填错而让银行退回，这样实际上就会延至明年1月才真正付款，那时又会有新的收入，能够应付得了这一批偿债的需要。”生产经理接着又提出最后的两个建议：“我们有一部分准备今年内降价处理 的存货，可以拖到明年再处理；账上就可以保留这部分存货

25、的原值。再有，我们 已经订购的一批新设备，可以要求供应商推至明年再发货，并请他们1月份再开 来账单。”总经理在听完所有的建议后，对事务所的两位合伙人说：“你们已经看到了， 为了我们之间的密切合作，我们已经把所有的想法都告诉了你们，希望这些想 法不要妨碍你们发表无保留意见。同时，我们在签订审计合同时讲好的预先 支付的那部分审计费，也请你们宽限到明年1月。对我们以上意见，你们认为 如何?”讨论 (1)如果你是会计师事务所的合伙人之一，请对会议中的各项建议加以评 论。这些建议属于违法行为吗? (2)假如公司通过了上述各项建议，你会向公司保证出示无保留意见的审计 报告吗?为什么? (3)你会因为公司执

26、意采取上述建议而中止与公司已签订的审计合同吗?十四、在安然审计案例中，其会计舞弊手法有哪些？安达信在对安然审计中主要存在哪些问题，对我们有什么启示？十五、在银广夏案例中，注册会计师审计存在的主要问题是什么？我们应如何防范审计风险？十六、在渝钛白审计案例中，产生了我国证券市场上第一份否定意见的审计报告，请你对注册会计师出具该意见的理由加以评价，并谈谈该案件对我们的启示。十七、通过对上市公司审计资料分析，你认为我国注册会计师审计的效果体现在哪些方面？十八、在达尔曼公司的审计案例中，注册会计师的审计失误主要在哪里？对我们有何启示？十九、2007年12月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去

27、广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填人其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事

28、的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注栏后填定写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫

29、于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。请问（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿? (2)注册会计师王玲是否已尽到了责任? (3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场？ (4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。二十、在南方保健审计案例中，安永忽视了哪些财务预警信号,导致了审计失败？二十一、y股份有限公司（以下简称y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以y公司仓库为交货地点。c和d注册会计师负责审计y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对y公司

30、的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：c和d注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：（1）询问y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；（2）检查内部控制生成的文件和记录。c和d注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：（1） 在了解内部控制后，如认为y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；（2） 选择2005年1月1日至2005年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间；（3） 在控制测试的基础上，形成对y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。资料二：c和d注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购

31、货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1） 采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。（2） 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关

32、原材料暂估入账。（3） 销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员e审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员e审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理f的批准。（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员g审核。会计部门职员g核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料三：c注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中

33、记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但c注册会计师注意到y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，y公司已将运费计入该原材料的采购成本。c注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。（

34、2）原材料明细账显示，y公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70 000元（不含增值税）。 c注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元（不含增值税），但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1。资料四：d注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1） d注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为v公司。d注册会计师在6

35、月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。（2） w公司是y公司2005年7月新发展的客户。y公司信用审核部门批准w公司的赊销信用额度为500 000元。在收到w公司于7月5日预付的100 000元后，y公司以每件117元的价格（含增值税）分别于7月10日和12日向w公司发出3 500件和1 800件产品，并于7月30日收到剩余款项。d注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员e批准即予发货。d注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。（3）d注册会计师从y公司

36、主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。要求：（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出c和d注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。（2）针对资料一，假定

37、不考虑其他条件，请指出c和d注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。（3）针对资料二第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（4）针对资料二第（1）至第（4）项，请指出哪一项与"已发生的购货业务均已记录"这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。（5）针对资料三第（1）和第（2）项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。（6）针对资料三第（1）和第（2）项、资料四第（1）至第（3）项，假定不

38、考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。二十二、w公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以w公司仓库为交货地点。w公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。w公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。a和b注册会计师负责审计w公司2007年度财务报表。 资料一：a和b注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的w公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上

39、，w公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。w公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。w公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。 （2）w公司财务总监已为w公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被w公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，w公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 （3）w公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，w公司于20×7年4月将主要产品（c产品）的销售下调了8%至10%。另外，w公司在2007年

40、8月推出了d产品（c产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止c产品的生产。为了加快资金流转，w公司于20×8年1月针对c产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 （4）w公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由w公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2007年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 （5）20×7年度w公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，d产品

41、所耗高档金属材料比c产品略有上升，使得d产品的原材料成本比c产品上升了3%。 （6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，w公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足d产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入） 资料三：a和b注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： （1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设计为“已执行”状态

42、并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。 （2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是w公司销售部经理和总经理。 资料四：a和b注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： （1）a注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细

43、账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 （2）b注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在b注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，b注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求：（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出

44、相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 （4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制来防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。

45、如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。二十三。假如你是注册会计师，当你发现被审计单位存在舞弊时，你应如何应对？（10分）二十四。随着市场经济的发展及审计市场竞争的加剧，企业对会计师事务所的期望越来越高，但企业又普遍认为事务所提供的简式审计报告越来越不能满足其需求。以下是一位注册会计师和财务总监的对话：财务总监：审计报告有固定的故事，从审计报告本身看不出质量的高低，但为什么你们事务所的收费远远高于其他会计师事务所？注册会计师：审计报告本身的质量高低是由事务所的信誉作支持的，由信誉高的事务所提供的业务有助于公司声誉的提升，所以，跨国公司的审计业务一

46、般会委托著名的国际会计公司来提供。况且，我们提供给贵公司的服务，不仅仅是对会计报表的合法性和公允性提供鉴证意见，还有助于改进客户经营业绩、提高服务质量等方面出发为贵公司提供“客户价值行动计划”,以满足并超越企业的期望值。财务总监：满足并超越我们的期望？你们了解我们的期望吗？我们希望你们能对我们的危机管理提供意见，我们期望能够合理节税，我们期望在并购重组中以最低成本取得效果，我们期望企业内部减少资产损失和被盗，我们希望按照有利于公司发展的思路来处理会计账簿并反映在报表上。你们能满足吗？如果你们想满足并超越我们的期望，是否影响审计的独立性？要求：1.面对本案例中财务总监的期望，谈谈你对满足和超越客

47、户期望的看法。2.满足并超越客户期望的目标有哪些？二十五、识别上市公司利润操纵的方法有哪些？二十六、（一）案例线索     案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。     案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠a公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重