管理会计在中小企业中的应用探讨

1、    管理会计在中小企业中的应用探讨    李月平【摘 要】 近年来，我国越来越重视管理会计在企业中的应用和构建中国特色的管理会计体系，但管理会计在企业中应用的情况并不乐观。文章用发放问卷的方法对某市中小企业进行了调研，研究发现中小企业管理会计应用中存在管理会计岗位缺失、管理会计工具运用不足、绩效考核不够等问题，因此提出了加强价值分析，提供决策信息；优化工具应用，形成全面质量管理pdca循环；强化财务管理信息化的支撑作用等建议。【关键词】 中小企业； 管理会计方法； 会计信息化f230.9 a 1004-5937（2016）21-0052-022014

2、年11月，财政部发布关于全面推进管理会计体系建设的指导意见，提出力争通过510年左右的努力，基本建成管理会计指引体系。管理会计指引体系的建设包括基本指引、应用指引和案例库三部分。基本指引是对管理会计的基础理论框架，而应用指引是对管理会计各项工具方法的应用框架，指出工具方法是什么、如何用、有哪些优缺点、应用环境、如何选择、预计效果等内容，以便于企业结合自身情况选择运用适合的管理会计工具方法。近期，笔者通过访谈方式调研了某市28家企业资产均在100万元以上并且员工在10人以上的中小企业财务负责人，其中中型企业12家，小型企业16家；民营企业占绝大多数，有24家；行业分布为13家制造业企业，1家房地

3、产企业，3家信息和通信技术企业，2家医疗器械和制药企业，1家运输企业，5家服务企业，3家批发和零售企业。通过调研，以期总结管理会计应用现状，并对应用指引体系的建立提供参考。一、调研结果（一）企业管理会计组织和岗位设置71.4%以上的企业没有专职的管理会计岗位，即使已设置岗位，其职责也不明确，企业也没有严格区分财务管理和管理会计岗位。企业会计人员大量时间用在进行账务处理和纳税业务、资金筹集等工作上，仅有部分财务人员承担管理会计方面的工作，如预算管理、产品价格制定、资金筹措等。财务负责人均认为企业管理者每天都在思考战略发展、绩效考核、成本控制、投资决策、预算管理等工作，但是管理会计工具并没有很好地

4、应用。表面上是企业管理者对管理会计重视不足，实质上是管理会计还不能很好地为管理层决策提供有效的信息，只有35.7%的企业认为目前管理会计能够提供相关性的决策信息。这要求财务人员对企业财务信息和非财务信息充分掌握，特别是企业主营业务本身相关知识也应熟悉。（二）企业成本控制方法使用情况成本控制是企业竞争的利器、利润的源泉，是企业精细化管理的基础，财务经理普遍把企业成本控制放在其工作首位。但是由于成本核算工作量较大，要求较高，不少企业基本的核算工作也没有做好，更不用说充分利用如变动成本计算法、标准成本法和作业成本法等最新的成本控制方法。调研显示，只有17.8%的企业开始应用标准成本法，没有一家企业在

5、应用作业成本法。中小企业成本管理观念还比较落后，主要依靠节约方式降低成本，没有提升到战略成本管理高度，不能通过发生成本来实现更大的收益。成本管理的范围还局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关企业（如上下游企业、竞争者）及相关领域（如成本管理的组织）成本行为的管理。（三）企业全面预算管理实施情况从总体上看，有32.1%的企业实行了全面预算管理，而制造业的全面预算较好，达到60.7%；实行全面预算的企业中有50%认为全面预算管理发挥作用大；而从企业性质来看，发挥作用最大的是民营企业。中小企业战略发展规划较弱，企业预算管理缺乏战略指导。64%的企业均出现大幅预算项目调整，主要是企业主要

6、负责人根据工作进行调整，说明企业预算准确性较差，制定随意性比较大；对预算实施缺少有效的分析、控制和考核；财务部门也很难推动预算管理，各预算单位之间存在矛盾，降低了预算的权威性，造成实际工作中预算难以执行，预算管理不能达到预期效果。（四）绩效考核和责任会计企业管理者非常重视员工绩效考核，如何设计完善的绩效考评指标体系是他们最关注的地方。64.3%的被调研企业中实行了绩效考核，但是考核方式较为单一，25%的企业只选择一种考核方式，主要是月度考核。71.4%的企业将考核结果用于奖金分配和薪酬调整，只有32.1%的企业将考核结果用于岗位变动。考核时上下级间缺乏有效的沟通反馈，没有体现出“全过程”管理，

7、使考核流于形式。财务经理反映由于中小企业管理缺乏制度化、规范化和程序化，因此如何建立责任会计制度，按职责划分为不同的责任中心，使高层管理人员集中精力抓宏观管理，通过绩效考核发挥员工激励作用，在中小企业还比较难。不少企业的绩效考核指标体系并没有与企业战略、预算指标相结合，单纯为了奖惩而奖惩，还无法成为战略目标落地的有效保障工具。财务经理普遍知道kpi、bsc等绩效工具，但是在企业中没有任何实践应用，原因主要是不知如何进行操作。（五）营运资本管理多数企业财务经理非常重视营运资本管理，认为确保适当的营运资金管理水平是财务管理的核心，现金流比利润更重要，现金为王已经成为企业管理者的共识。现金管理帮助企

8、业决定如何调整、平衡现金需求，以优化现金余额，也为企业将会占用现金的地方勾画出了一条清晰的界限，进而驱动有效的资金结构、投资活动以及流动性管理。企业正越来越关注流动资金的管理，重视营运资本管理是企业发展的一个重要里程碑。但是只有43%的企业真正能妥善管理自己的现金流。（六）财务管理信息化调研显示，中小企业的财务管理信息化建设处于不断探索的阶段，基础比较薄弱，还存在各种问题，制约着财务管理活动的实现以及管理工作的顺利进行。被调研者认为与业务部门无法有效沟通和管理流程不规范等因素是信息化建设的主要障碍。虽然被调研企业均已实现会计核算信息化，但大部分企业也只应用了会计软件中的基础核算功能，进一步的管

9、理信息化则企业之间差异较大，只有制造业企业做得较好，在逐步应用各种管理软件。 从调研结果看出，中小企业大多只简单应用了基本管理会计工具，并且在成本核算、成本控制、绩效评价、财务预算、投资决策中应用效果并不理想。如作业成本法、平衡计分卡（bsc）、经济增加值（eva）、标杆分析法、关键绩效指标（kpi）、战略管理、质量成本管理、价值链管理、生命周期成本法、研发投资管理等新管理会计工具更没有企业在应用。中小企业应用管理会计还存在三方面的障碍：一是企业存在决策信息需求与供给的矛盾；二是适合管理会计岗位的财务人员不足；三是管理会计的信息化支撑不足。二、中小企业应用管理会计的建议管理会计方法在中小企业中

10、得到了一定程度的应用，但运用的效果还不满意。主要原因是企业运用管理会计大多是自发而为，尚未形成完整的管理会计人才资格认证制度和评价体系对管理会计进行规范化管理，也没有专门的行业协会推动其发展，阻碍了管理会计的发展，实践处于无序状态发展。由于内嵌于组织管理活动，管理会计的边界越来越模糊，如何在实践中应用管理会计工具，不是会计人员的事，还需要企业相关部门的配合。财务部门的核算职能逐步改变为企业创造价值的管理会计所涉及的内容（如战略制定、经营分析等），在企业管理中发挥价值创造功能。通过调研看出，管理会计应用指引体系的建立应以价值增值为导向，以信息化为支撑，集成各种管理会计工具提供决策相关的价值信息。

11、具体包括三方面：（一）通过提供价值分析满足管理者决策需求管理会计应用应以提升企业价值为目标，以作业增值为对象，以全面预算和业绩评价串连价值活动的分析，以体现预测、决策、预算、分析、考评等管理环节的要求1。以价值增值链为主线设计管理会计框架体系，必须站在战略角度和战术角度进行思考：以价值的转移过程进行成本管理必须拓展视野，把研究和管理延伸到供应商和客户。（二）管理会计活动集成pdca循环完整的管理会计活动通过如下循环完成：财务部门从参与战略制定出发，协助公司高管制定和确认整体经营战略。在公司级战略制定后，财务职能部门制定和分解财务战略，并制定相应的财务经营计划，围绕这一经营计划开展相应的财务活动

12、；并对企业的日常经营活动进行分析，为其提供决策支持。通过预算编制和财务分析，制定合适的资金计划，确定合适的运营资金，执行企业融资活动。通过不断完善财务标准流程和操作模式，进行交易会计处理，提供内外部财务报告，符合外部监管的要求2。构建企业的风险管理体系，对企业面临的风险进行评估和应对，从而保障企业战略目标的实现。（三）财务管理信息化的支撑作用通过财务管理信息化的集成统一，把财务人员从繁杂的数据中解脱出来。建设统一的信息化平台，实现企业财务和业务数据一体化集成，一方面让管理会计处理数据不再只限于财务数据，另一方面让财务人员更多地参与到能够为企业创造价值的战略决策工作中3。财务支持战略决策，战略融于财务管理。强化企业内部经营管理，实现企业经济效益最大化为最终目的，综合各种财务信息、非财务信息，围绕成本、利润、资本三个中心，结合各种经济规