浅析自然资源资产计量模式的选择

1、    浅析自然资源资产计量模式的选择    马昊文摘 要：随着可持续发展理念深入人心，自然资源的管理重视度也越来越高。我国正处于积极探索自然资源资产负债表编制阶段，因此自然资源资产计量的研究具有一定意义。关键词：自然资源;资产计量;选择1.引言本文创新性地将自然资源资产分为作为原材料进入生产经济活动的自然资源和不作为原材料进入生产经济活动中的自然资源，并根据二者不同的计量目的为其设计或选择了相应的计量模式，旨在为我国自然资源的管理提供助力。2.自然资源资产的内涵及分类1.自然资源资产自然资源资产即符合资产定义的自然资源，根据笔者之前的研究，本文认为自然

2、资源资产具体范围如下表。2.自然资源资产的分类本文以自然资源是否作为原材料进入生产经济活动将自然资源分为作为原材料进入生产经济活动的自然资源资产和不作为原材料进入生产经济活动的自然资源资产。前者包括能源矿产木材等资源，后者则包括水资源、土地资源、空气资源等。3.自然资源资产计量模式1 计量单位在会计学中，资产都应当用货币作为其计量单位。但自然资源资产则需用实物单位和货币单位两种单位来计量。用实物单位进行计量是因为目前自然资源资产价值量的转化不存在通用方法。用价值量计量的原因是将自然资源转化成统一的量，利于不同种自然资源资产的横向加总。另外，在生产经营活动的时候，为体现产品或者服务的真正成本，需

3、用到自然资源的价值量。2 计量属性计量属性指会计要素金额的确定基础。对于自然资源，通常采用估价的方法进行计量，具体包括市场估值法和非市场估值法。4. 自然资源资产计量模式的选择分析1 自然资源资产计量模式选择的考虑因素自然资源资产计量单位的选择前文已经论述过，现不做赘述。在选择自然资源资产估价方法时需考虑自然资源资产计量的目标。自然资源资产计量的目标一是自然资源资产定价的合理性，二是可比性。对于作为原材料的自然资源而言，其最终产品或者服务成本包括自然资源资产的耗费，所以自然资源资产定价的合理性非常重要。若其价值被低估，会造成相关产品或服务的成本被低估，利润空间被放大，从而导致供应者大量生产该种

4、产品或者提供该项服务，使得自然资源资产的耗用进一步加大。反之，自然资源资产的价格合理，则相应产品和服务的利润空间合理。供应者若想寻求更高利润，会寻找成本更低的替代品。如此一来，发挥了市场的替代效应，自然资源资产的利用会更高效。不作为原材料的自然资源的估价方法应侧重于自然资源资产的可比性，包括横向可比和纵向可比。横向可比指不同会计主体对同种资源应使用同种估价方法，便于横向加总，了解国家自然资源资产的情况。纵向可比指同一会计主体对同种自然资源资产的估价方法不能随意改变，要保持信息的可比性。并且估价方法需体现自然资源资产的管理效果，便于为地方政府业绩考核、自然资源资产离任审计提供信息。2自然资源资产

5、计量模式的选择自然资源资产计量单位的选择前文已做论述，这里讨论其估值方法的选择。（1）作为原材料的自然资源资产估值作为原材料的自然资源资产（水资源資产虽然有时候也作为原材料进入到生产经济活动中，但是相对其总量来说占比较少，因此这里不将水资源分类为作为原材料的自然资源资产）一般有明确市场价格。估价重点是评价市场价格是否合理，若合理，则该市场价格可采用。若市场价格偏低，则要在此基础上做调整，用调整后的价格作为自然资源资产的估价。评价自然资源资产市场价格合理性的方法有两种。一是选择几个市场化程度高、自然资源资产管理成熟的地区，观察这些地区资产的市场价格，用其平均价格跟当地自然资源资产市场价格比较，若

6、差距在合理范围内，则认为本地区该项资产的市场价格合理。若差距过大，则要考虑资产价格是否被低估，并分析背后原因，是本地区市场化程度过低还是决定市场价格的市场参与方对自然资源资产价值的了解不够。二是选择几种具有可操作性的非市场估值法对该项资产进行估值，几种估值方法会形成一个价值区间。若市场价格高于该区间下限，则认为该项资产的市场价格合理。反之若低于区间下限，则需考虑资产价格是否被低估。（2）不作为原材料的自然资源资产估值不作为原材料的自然资源资产包括土地资源资产、空气资源资产、水资源资产以及其他资源资产。目前较主流做法是用非市场估值法估算这些资源的使用价值和非使用价值。通常以自然资源资产的价值为导

7、向，通过模型等方式估算资产价格，具一定说服力。但实际使用时，需要学科的交叉人才及较大工作量。本文认为自然资源资产的计量要从其计量目的出发，以简单操作性强为导向。该类资产计量目标是可比，因此本文认为对此类资产的计量可以从其质量和数量的角度，运用一定的标准量，具体如下文所示。空气资源资产数量难以计量，本文对其计量时只以价值量为计量单位。政府对当地空气管理的重视度以及具体措施对空气质量的影响非常明显，因此用以质量为基础的估值评价政府空气资源的管理具可行性。现行空气质量指数级别有六种，分别是优、良、轻度污染、中度污染、重度污染和严重污染。具体操作时，可将“优”设置为标准量，为“优”赋予合适的价值量，赋

8、予合适价值量时可采用意愿估价法或其他适当估价方法。其他级别跟“优”之间设置合理折合系数，设置折合系数时可依据相应级别的空气污染指数或对健康的影响程度。这样每天的空气质量就可以价值量计量，每个会计期末计算空气资源资产价值量的平均值，以此为基础对空气资源资产进行调整。对于土地资源资产来说，其总量一般一定，只是二级分类之间会相互转化，其实物量单位为平方米。对农用地而言，用土地上相应的总产值，选择适当的折现率，以永久为期限进行折现。建设用地可用全国建设用地的拍卖金额为基础进行估值。对于公共用地，即不产生经济效益的用地，可赋予其一定的标准价值量进行计量。赋值的方法可以是建设用地的估值加一定的百分比，这样有利于刺激地方政府将土地公