中职《企业财务会计》应收票据教材

1、 应收票据应收票据内容提要：内容提要：一、应收票据的概念一、应收票据的概念 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售水平、材料、提供劳务等收到的商业汇票。因销售水平、材料、提供劳务等收到的商业汇票。按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按照是否带息可分为带息票据和银行承兑汇票；按照是否带息可分为带息票据和不带息票据。不带息票据。一、应收票据的概念 1 、按承兑人不同：、按承兑人不同： （1）商业承兑汇票

2、：由付款人承兑，到期时，若存款帐）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。人，由收款人与付款人自行处理。 （2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息

3、。执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。 2、按是否带息：按是否带息： （1）带息票据：到期值为面值加上应计利息）带息票据：到期值为面值加上应计利息 （2）不带息票据：到期值为面值）不带息票据：到期值为面值商业汇票的分类比较比较与应收账款相比，应收票据有付款人承与应收账款相比，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，具有较强的法律效兑的书面付款承诺，具有较强的法律效力；力；同时，应收票据可以背书转让和贴现，同时，应收票据可以背书转让和贴现，具有较强的流动性。具有较强的流动性。 采用商业汇票结算时，企业应设置采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票应收票据据”账户来核算应收票据的增减变

4、动及期末结存账户来核算应收票据的增减变动及期末结存情况。企业因销售商品等收到对方开出的商业汇情况。企业因销售商品等收到对方开出的商业汇票，应借记票，应借记“应收票据应收票据”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收入其他业务收入”账户。企业收到汇票款时，账户。企业收到汇票款时，借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应收票据应收票据”。对于票。对于票据到期而对方无力付款的情况，企业应将应收票据到期而对方无力付款的情况，企业应将应收票据转为应收账款，借记据转为应收账款，借记“应收账款应收账款”，贷记，贷记“应应收票据收票据”账户。账户。二、应收票据的核算 采用商业汇票结算时，企

5、业应设置采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票据应收票据”账户来核算应账户来核算应收票据的增减变动及期末结存情况。并按付款单位开设明细账收票据的增减变动及期末结存情况。并按付款单位开设明细账户，进行明细核算。户，进行明细核算。应收票据业务核算流程图应收票据的账簿设置v应收票据明细账按付款人或其他分类方法设立，根据记账凭证逐笔登记。v应收票据总账根据记账凭证汇总登记。v应收票据登记簿登记每一张票据的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、利率、贴现日期、贴现率、贴现额、收款日期、收回金额等资料。应收票据的核算举例例3-6：甲公司3月1日销售A商

6、品一批，开局增值税专用发票注明价款5000元，增值税850元，共计5850元。对方开出为期3个月的商业汇票一张，抵付货款。 (1)收到票据时： 借：应收票据X企业 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税费应交增值税（销项税额） 850(2)票据到期对方付款时：借：银行存款 5850 贷：应收票据X企业 5850 (3)票据到期，对方未付款时：借：应收账款X企业 5850 贷：应收票据X企业 5850 v（一）贴现的含义v贴现贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣背书后转让给银行，银行受理后，从票面金

7、额中扣除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后,将其差额将其差额支付给持票人（即贴现企业）的业务活动。支付给持票人（即贴现企业）的业务活动。v在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴息所得贴息所得。三、应收票据贴现的核算 贴现：贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转让一定

8、的利息所作的票据转让转让票据的收款权利转让票据的收款权利实质：融通资金的信贷形式实质：融通资金的信贷形式贴现额（贴现所得）贴现额（贴现所得）=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息其中其中：票据：票据到期值到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息=面值面值票面利率票面利率票据期限票据期限=票据到期值票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期从贴现日至到期日的前从贴现日至到期日的前一天的实际天数一天的实际天数 1、票据到期的表现形式、票据到期的表现形式 若票据固定了到期日，如：票据上写明若票据固定了到期日，如：票据上写明12月月8日为到期日；日为到期日；若票据期限按月表示：若票据期限按月表示： A

9、、月份中间开出商业汇票时，则月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中月中对月中”。如：。如：1月月20日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月20日；日； B、月末开出商业汇票时，则月末开出商业汇票时，则“月末对月末月末对月末”，不分大小月。，不分大小月。 如：如：1月月31日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月28日；日；若票据期限若票据期限按天表示，如：按天表示，如：4月月1日出票，日出票，5月月15日到期，则日到期，则贴现期为贴现期为44天（分大小月，按实际天数计算，算头不算尾）。天（分大小月，按实际天数计算，算头不算尾）。【有关贴现期的确定】

10、【有关贴现期的确定】（二）贴现的核算v应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种是带追索权，贴现企业在法律上负连带责任；另一种是不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。v对于附追索权方式票据的，企业风险没有转嫁，就相当于向银行抵押借款，不能减少应收账款应收票据的账面价值。v而没有追索权的票据的作为出售应收票据核算201、带追索权票据的贴现v帐务处理帐务处理：v不带息票据贴现时v 借：银行存款（应按扣除贴现息后的净额）v 财务费用（按贴现息部分）v 贷：短期借款（按应收票据的面值）v 带息票据票据贴现时v 借：银行存款（应按扣除贴现息后的净额）v 财务费用（按

11、贴现息部分）v 贷：短期借款（按到期值）（1）贴现时的基本会计处理（2）票据到期,承兑人按期付款（3）到期承兑人无力支付款项若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、付款人未付票据通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。2.不带追索权的票据贴现v企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值与账面价值之差额计入“财务费用”。对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。（1）协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。总结贴现的计算过程可概括为以下

12、四个步骤：v第一步：计算应收票据到期值 票据的到期值 1、不带息票据 = 票面金额 2、带息票据 = 票面金额 + 到期日的票面利息v第二步：计算贴现利息票据贴现利息 = 票据到期 贴现率 贴现时间其中：票据的贴现日数 = 票据到期日 贴现日(注意：算头不算尾)v第三步：计算票据贴现净值票据贴现净值（实际贴现金额） = 票据到期值 贴现利息v第四步：编制会计分录v练习某企业2010年4月5日销售产品一批，价格30万，增值税率17% .收到带息商业承兑汇票一张，年利率12%，期限6个月，企业持有2个月后贴现，带追索权，年贴现利率为10%。票据到期时，付款单位按期付款。要求：编制销售产品、票据贴现

13、、每月末计息和票据到期的会计分录。1销售产品时：借：应收票据351 000 贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额）510002票据贴现时：票据到期值351 000 351 000 12612 372060（元）票据贴现息372 060 104 1212 402（元）贴现净额372 060 12 402 359 658（元）借：银行存款359 658 财务费用12402 贷：短期借款372060v351 000 12612=21060v3. 月末计息v借：应收票据 3510v 贷：财务费用 3510 v 4票据到期时：v借：短期借款372 060v 贷：应收票据368550v 财务费用 3510（未结算入账的利息） v1销售产品时：v借：应收票据351 000v 贷：主营业务收入300 000v应交税费应交增值税（销项税额） 51 000v2票据贴现时：v票据到期值351 000 3