职工薪酬会计岗位(08-5-20)

1、中国财政经济出版社中国财政经济出版社第第1章章 职工薪酬概述职工薪酬概述【学习目标学习目标】了解职工薪酬了解职工薪酬掌握工资总额的组成掌握工资总额的组成了解职工薪酬岗位职责了解职工薪酬岗位职责了解了解职工职工与与职工薪酬的范围职工薪酬的范围1.1 职工薪酬岗位职责职工薪酬岗位职责（1）了解职工薪酬岗位的意义。）了解职工薪酬岗位的意义。（2）掌握职工薪酬岗位的职责。）掌握职工薪酬岗位的职责。 1.1.1 职工薪酬岗位工薪酬岗位 职工薪酬岗位是重要会计岗位之一。职工薪酬岗位是重要会计岗位之一。为了做好职工薪酬的核算工作，企业单为了做好职工薪酬的核算工作，企业单位的会计机构可以按照岗位责任制的要位的

2、会计机构可以按照岗位责任制的要求设置职工薪酬会计岗位。若企业职工求设置职工薪酬会计岗位。若企业职工人数较多，可以配置专门核算人员，也人数较多，可以配置专门核算人员，也可聘任兼职人员参与相关工作，但必须可聘任兼职人员参与相关工作，但必须遵守不相容职务分离的原则。遵守不相容职务分离的原则。1.1.2 职工薪酬职工薪酬岗位职责岗位职责 1. 1.严格按照本单位工资、奖金核算办法支付工资和各严格按照本单位工资、奖金核算办法支付工资和各种奖金，定期组织工资发放。种奖金，定期组织工资发放。 2. 2.每月根据考勤表或记件工资统计表，依据出勤天数、每月根据考勤表或记件工资统计表，依据出勤天数、岗位标准、各种

3、补贴和奖金分配方案等有关内容，正确编岗位标准、各种补贴和奖金分配方案等有关内容，正确编制工资结算表、并办理代扣各种款项。制工资结算表、并办理代扣各种款项。 3. 3.依据国家规定正确提取职工福利费、职工教育经费、依据国家规定正确提取职工福利费、职工教育经费、工会经费等有关费用，并进行账务处理。工会经费等有关费用，并进行账务处理。 4. 4.按照工资支付对象和成本核算的要求，编制工资费按照工资支付对象和成本核算的要求，编制工资费用分配表，向有关部门提供工资分配的明细资料，并进行用分配表，向有关部门提供工资分配的明细资料，并进行工资分配账务处理。工资分配账务处理。 5 5完成领导交办的其他工作。完

4、成领导交办的其他工作。 职工薪酬会计岗位汇报对象职工薪酬会计岗位汇报对象 职工薪酬会计岗位需定期向本企业职工薪酬会计岗位需定期向本企业单位会计机构负责人汇报职工薪酬情况，单位会计机构负责人汇报职工薪酬情况，对本企业单位会计机构负责人负责。对本企业单位会计机构负责人负责。本节本节小 结 本节讲述了职工薪酬岗位的意义以及职本节讲述了职工薪酬岗位的意义以及职工薪酬岗位职责的具体内容，通过学习，了解工薪酬岗位职责的具体内容，通过学习，了解和掌握做好职工薪酬核算工作的重要性。和掌握做好职工薪酬核算工作的重要性。1.2 职工薪酬内容职工薪酬内容 （1）掌握工资总额的定义及组成内容）掌握工资总额的定义及组成

5、内容 （2）了解最低工资保障制度的意义）了解最低工资保障制度的意义 （3）掌握职工薪酬的涵义）掌握职工薪酬的涵义 1.2.1 工资总额的组成工资总额的组成 工资总额工资总额是指各单位在一定时期内直接支是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额付给本单位全部职工的劳动报酬总额 。 机关、社会团体、事业单位职工工资总额机关、社会团体、事业单位职工工资总额由职务工资、级别工资、基础工资、工龄工由职务工资、级别工资、基础工资、工龄工资、加班加点工资、津贴、补贴、奖金和特资、加班加点工资、津贴、补贴、奖金和特殊情况下支付的工资构成。殊情况下支付的工资构成。 企业职工工资总额由计时工资、

6、计件工资、企业职工工资总额由计时工资、计件工资、奖金、岗位工资、技能工资、特殊工资、津奖金、岗位工资、技能工资、特殊工资、津贴、工资总额补贴、加班加点工资和特殊情贴、工资总额补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资构成况下支付的工资构成。 工资总额的组成工资总额的组成序号序号项项 目目内内 容容1 1计时工资计时工资 按照计时工资标准按照计时工资标准( (包括地区生活补贴包括地区生活补贴) )和工和工作时间计算并支付给职工作时间计算并支付给职工2 2计件工资计件工资 按照计件单价和已完成件数计算并支付给职按照计件单价和已完成件数计算并支付给职工个人的劳动报酬工个人的劳动报酬3 3奖金奖金 支付

7、给职工个人的超额劳动报酬和增收节支支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬的劳动报酬4 4津贴和补贴津贴和补贴企业为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因企业为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及企业其他特殊原因支付给职工的津贴，以及企业为保证职工工资水平不受物价影响而支付给为保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴职工的物价补贴5 5加班加点工资加班加点工资企业按规定支付的加班和加点工资企业按规定支付的加班和加点工资 6 6特殊情况下支付的特殊情况下支付的工资工资 包括企业按照国家的规定在职工因病、公伤、包括企业按照国家的规定在职工因病、公伤、产假、

8、计划生育、婚丧假、探亲假、定期休产假、计划生育、婚丧假、探亲假、定期休息和学习期间应支付给职工的工资，以及企息和学习期间应支付给职工的工资，以及企业所支付的附加工资和保留工资业所支付的附加工资和保留工资 不包括在工资总额中的有：不包括在工资总额中的有： 企业支付的有关劳动保险和职工福利企业支付的有关劳动保险和职工福利方面的各项支出；方面的各项支出； 企业支付的有关离休、退休职工和退企业支付的有关离休、退休职工和退职人员待遇的各种支出；职人员待遇的各种支出； 企业支付的各项劳动保护支出；企业支付的各项劳动保护支出； 企业支付的职工出差伙食补助费、误企业支付的职工出差伙食补助费、误餐补助、调动工作

9、的旅费和安家费等。餐补助、调动工作的旅费和安家费等。 1.2.2 最低工资保障制度最低工资保障制度 最低工资最低工资是指劳动者在法定工作时间内是指劳动者在法定工作时间内提供了正常劳动的前提下，其所在企业应支付提供了正常劳动的前提下，其所在企业应支付的最低劳动报酬。它不包括加班加点工资，中的最低劳动报酬。它不包括加班加点工资，中班、夜班、高温、低温、井下、有毒有害等特班、夜班、高温、低温、井下、有毒有害等特殊工作环境、条件下的津贴，以及国家法律法殊工作环境、条件下的津贴，以及国家法律法规、政策规定的劳动者保险、福利待遇和企业规、政策规定的劳动者保险、福利待遇和企业通过贴补伙食、住房等支付给劳动者

10、的非货币通过贴补伙食、住房等支付给劳动者的非货币性收入等。性收入等。 我国我国劳动法劳动法明确规定，国家实行明确规定，国家实行最低工资保障最低工资保障制度制度，用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工，用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。最低工资保障制度适用于我国境内的所有企业，资标准。最低工资保障制度适用于我国境内的所有企业，包括国有企业、集体企业、外商投资企业和私营企业等。包括国有企业、集体企业、外商投资企业和私营企业等。 由于我国各个地区之间经济发展水平不平衡，工资水平由于我国各个地区之间经济发展水平不平衡，工资水平与物价水平差别较大，目前我国的最低工资标准都是按与物价水

11、平差别较大，目前我国的最低工资标准都是按地区确定的，全国没有统一标准。地区确定的，全国没有统一标准。 最低工资标准的确定最低工资标准的确定实行实行政府、工会、企业三方政府、工会、企业三方代表民主协商原则，主要根代表民主协商原则，主要根据本地区低收入职工收支状况、物价水平、职工赡养系据本地区低收入职工收支状况、物价水平、职工赡养系数、数、 平均工资、劳动力供求状况、劳动生产率、平均工资、劳动力供求状况、劳动生产率、 地区地区综合经济效益等因素确定，另外，还要考虑对外开放的综合经济效益等因素确定，另外，还要考虑对外开放的国际竞争需要及企业的人工成本承受能力等。国际竞争需要及企业的人工成本承受能力等

12、。1.2.3 职工薪酬 人工成本人工成本是企业在生产产品或提供劳务活是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主要由劳动报酬主要由劳动报酬、社会保险社会保险、福利福利、教育教育、劳劳动保护动保护、住房和其他人工费用等组成住房和其他人工费用等组成。 长期以来长期以来，在会计上在会计上，我国没有建立起比我国没有建立起比较广义的较广义的人工成本人工成本概念概念，人工成本核算中职工人工成本核算中职工的范围和薪酬的内涵都比较狭窄的范围和薪酬的内涵都比较狭窄，使得我国企使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低业人工成本从会计核算上看偏低，没

13、有真正反没有真正反映出企业实际承担的人工耗费水平映出企业实际承担的人工耗费水平，容易使企容易使企业在国际贸易中处于不利地位。业在国际贸易中处于不利地位。 企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬使使用的是用的是“职工薪酬职工薪酬”概念。概念。从广义的角度从广义的角度，根据构成完整人工成本的各类薪酬根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工从人工成本的理念出发成本的理念出发，将将职工薪酬职工薪酬界定为界定为 “企企业为业为获得获得职工提供的服务而给予各种形式的职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出报酬以及其他相关支出”。也就是说也就是说 , , 从从性质上凡是企业为获得职工

14、提供的服务给予性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价或付出的各种形式的对价 , , 都构成职工薪都构成职工薪酬酬，都应当作为一种耗费都应当作为一种耗费，与这些服务产生与这些服务产生的经济利益相匹配的经济利益相匹配。与此同时与此同时，企业与职工企业与职工之间因职工提供服务形成的关系之间因职工提供服务形成的关系，大多数构大多数构成企业的现时义务成企业的现时义务，将导致企业未来经济利将导致企业未来经济利益的流出益的流出，从而形成企业的一项负债。从而形成企业的一项负债。 本节本节小 结 本节讲述了本节讲述了企业会计制度企业会计制度工资总额工资总额的定义及组成的具体内容、的定义及组

15、成的具体内容、企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬使用的是使用的是“职工薪酬职工薪酬”概念。概念。 特别强调按照我国特别强调按照我国劳动法劳动法的规定，企业必的规定，企业必须实行最低工资保障制度。须实行最低工资保障制度。1.3 职工及职工薪酬的范围职工及职工薪酬的范围 【学习目标】 1.了解和掌握了解和掌握职工的范围职工的范围 2.了解和掌握了解和掌握职工薪酬的范围职工薪酬的范围 3.比比较较 “职工薪酬职工薪酬”和和 “工资总额工资总额”的不的不同。同。1.3.1 职工的范围职工的范围 职工薪酬准则所称的职工薪酬准则所称的“职工职工”比较宽比较宽泛泛，包括以下三类人员包括以下三

16、类人员： 1 1与企业订立劳动合同的所有人员与企业订立劳动合同的所有人员，含含全职全职、兼职和临时职工兼职和临时职工。 2 2未与企业订立劳动合同未与企业订立劳动合同、但由企业正但由企业正式任命的人员式任命的人员，如董事会成员如董事会成员、监事会成监事会成员等员等。 3 3在企业的计划和控制下在企业的计划和控制下，虽未与企业虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命订立劳动合同或未由其正式任命， 但为但为其提供与职工类似服务的人员其提供与职工类似服务的人员，也属于职也属于职工薪酬准则所称的职工工薪酬准则所称的职工。 1.3.2 职工薪酬的范围职工薪酬的范围 职工薪酬准则规定的职工薪酬准则规定的职工

17、薪酬职工薪酬主要包主要包括以下内容括以下内容： 1 1职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 2 2职工福利费职工福利费 3 3医疗保险费医疗保险费、养老保险费养老保险费、失业保险费失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 4住房公积金住房公积金 5 5工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 6 6非货币性福利非货币性福利 7 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 8其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 从从薪酬的涵盖时间和支付形式薪酬的涵盖时间和支付形式来来看看，

18、职工薪酬包括企业在职工在职期职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利非货币性福利。 从从薪酬的支付对象薪酬的支付对象来看来看，职工薪职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶酬包括提供给职工本人和其配偶、子子女或其他被瞻养人的福利女或其他被瞻养人的福利，比如支付比如支付给因公伤亡职工的配偶给因公伤亡职工的配偶、子女或其他子女或其他被瞻养人的抚恤金被瞻养人的抚恤金。 1.3.3职工薪酬准则职工薪酬准则的的“职工薪酬职工薪酬”和和企企业会计制度业会计制度等相关规定等相关规定“工资总额工资总额”的的比比较较 主要差异如下主要差异如下： 1 1界

19、定了完整的企业人工成本的概念和范围界定了完整的企业人工成本的概念和范围 原制度没有规定一个完整统一的职工薪原制度没有规定一个完整统一的职工薪酬概念酬概念，对企业人工成本的核算不完整对企业人工成本的核算不完整、不不准确准确，比较分散比较分散。 新准则从薪酬的本质出发新准则从薪酬的本质出发，规定凡是企业规定凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价代价（对价对价），），均构成职工薪酬均构成职工薪酬，多方位多方位、多角度地规范了职工薪酬的内容多角度地规范了职工薪酬的内容。 2 2将非货币性福利均作为职工薪酬将非货币性福利均作为职工薪酬。 原制度对于企业向

20、职工提供的许多原制度对于企业向职工提供的许多非货币性福利都没有纳入职工薪酬核算非货币性福利都没有纳入职工薪酬核算。 新准则将这些非货币性福利都纳入新准则将这些非货币性福利都纳入职工薪酬职工薪酬，并规定了相应的会计处理方并规定了相应的会计处理方法法。 3强调辞退福利按照权责发生制原则强调辞退福利按照权责发生制原则进行处理进行处理。 原制度下没有规定辞退福利的概念原制度下没有规定辞退福利的概念，企企业一般是在实际支付辞退福利款项时计入当业一般是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用期费用。 新准则从资产负债表观的角度出发新准则从资产负债表观的角度出发，按按照权责发生制的原则照权责发生制的原则，规定当

21、辞退计划满足规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时准则规定的预计负债确认条件时，应当确认应当确认一项预计负债一项预计负债；同时由于职工被辞退后不再同时由于职工被辞退后不再为企业带来经济利益为企业带来经济利益，所有辞退福利均应于所有辞退福利均应于满足确认条件时满足确认条件时，计入当期费用计入当期费用，使财务报使财务报表使用者及时了解企业因根据辞退计划提供表使用者及时了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况辞退福利所承担的义务情况。本节本节小 结 本节讲述了本节讲述了职工及职工薪酬的范围职工及职工薪酬的范围，通过通过职工薪酬准则职工薪酬准则的的“职工薪酬职工薪酬”和和企业会计制度

22、企业会计制度等相关规定等相关规定“工资总工资总额额”的的比比较较 ，掌握两者的差异。，掌握两者的差异。本章本章小结 本章通过学习，了解和掌握职工薪酬岗位本章通过学习，了解和掌握职工薪酬岗位的意义、职工薪酬岗位职责的具体内容、工资的意义、职工薪酬岗位职责的具体内容、工资总额的定义、总额的定义、职工及职工薪酬的范围职工及职工薪酬的范围、“职工职工薪酬薪酬”概念等内容，特别是通过概念等内容，特别是通过职工薪酬准则职工薪酬准则的的“职工薪酬职工薪酬”和和企业会计制度企业会计制度等相关规等相关规定定“工资总额工资总额”的的比比较较 ，界定了完整的企业界定了完整的企业人工成本的概念和范围人工成本的概念和范

23、围, , 使使职工薪酬岗位会计职工薪酬岗位会计核算核算真正反映出企业实际承担的人工耗费水平真正反映出企业实际承担的人工耗费水平。明确做好职工薪酬岗位核算工作重要性。明确做好职工薪酬岗位核算工作重要性。第第2章章 职工薪酬的确认和计职工薪酬的确认和计量量 【学习目标学习目标】 1.掌握掌握职工薪酬的确认职工薪酬的确认 2.了解了解货币性职工薪酬货币性职工薪酬 3.了解了解非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 4.掌握职工应付工资总额、代扣款项、掌握职工应付工资总额、代扣款项、个人所得税、实发工资的计算个人所得税、实发工资的计算2.1 职工薪酬的确认职工薪酬的确认 【学习目标】学习目标】 掌握掌握由生

24、产产品、提供劳务负担的职工薪由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬酬、由在建工程、无形资产负担的职工薪酬由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及以及其他职工薪酬确认其他职工薪酬确认的具体规定和方法。的具体规定和方法。 2.1.1应由生产产品、提供劳务负担的职应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬工薪酬，计计入入产品成本或劳务成本产品成本或劳务成本。 生产产品生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬接提供劳务人员发生的职工薪酬，根据根据企业会企业会计准则第计准则第1 1号号存货存货的规定的规定，计入存货成本计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直

25、接提供劳务人但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬员的职工薪酬， 应当在发生时确认为当期损益应当在发生时确认为当期损益。 2.1.2应由在建工程、无形资产负担的职应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬工薪酬，计入固定资产或无形资产成本计入固定资产或无形资产成本。 自行建造固定资产和自行研究开发无形资自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬产过程中发生的职工薪酬，能否计入固定资产能否计入固定资产或无形资产成本的原则或无形资产成本的原则，根据根据企业会计准则企业会计准则第第4 4号号固定资产固定资产和和企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产确定确定。

26、比如企业在研究阶段比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本成本，在开发阶段发生的职工薪酬在开发阶段发生的职工薪酬 , , 符合符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产资本化资本化条件的条件的，应当计入自行开发无形资产的成本应当计入自行开发无形资产的成本。 2.1.3上述两项之外的其他职工薪酬上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益计入当期损益。 除直接生产人员除直接生产人员、直接提供劳务人员直接提供劳务人员、建建造固定资产人员造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职开发无形资产人员以外的职工工，包括公司总部管理人员

27、包括公司总部管理人员、董事会成员董事会成员、监监事会成员等人员相关的职工薪酬事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定因难以确定直接对应的受益对象直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当均应当在发生时计入当期损益。期损益。本节本节小 结 本节讲述了各类本节讲述了各类职工薪酬确认职工薪酬确认的具体规定，的具体规定，通过学习，掌握通过学习，掌握由生产产品、提供劳务负担的由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬职工薪酬、由在建工程、无形资产负担的职工由在建工程、无形资产负担的职工薪酬确认薪酬确认的具体方法。的具体方法。22 职工薪酬的计量职工薪酬的计量 【学习目标】学习目标】 1.了解和掌握了解和掌握货币性

28、薪酬货币性薪酬，在确定应付在确定应付职工薪酬和应当计职工薪酬和应当计入入成本费用的职工薪成本费用的职工薪酬金额酬金额的处理办法。的处理办法。 2.了解和掌握了解和掌握非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬的处理的处理办法。办法。2.2.1 货币性职工薪酬货币性职工薪酬 对于货币性薪酬对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当在确定应付职工薪酬和应当计计入入成本费用的职工薪酬金额时成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区企业应当区分两种情况分两种情况： 1 1具有明确计提标准的货币性薪酬具有明确计提标准的货币性薪酬 对于国务院有关部门、省、自治区、直辖对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的

29、企业年金计划规定了计市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当企业应当按照规定的计提标准按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬酬义务和计入成本费用的职工薪酬。 （1 1） “ “ 五险一金五险一金” 即医疗保险费即医疗保险费、养老保险费养老保险费、失业失业保险费保险费、工伤保险费工伤保险费、生育保险费和生育保险费和住房公积金住房公积金。企业应当按照国务院企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标所在地政府或企业年金计划规定的标准准，计量应付职工薪酬义务和应相应计量应

30、付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额计入成本费用的薪酬金额。 （2 2）工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费。 企业应当按照财务规则等相关规定企业应当按照财务规则等相关规定，分分别按照职工工资总额的别按照职工工资总额的 2%2% 和和 1.5%1.5% 的计提的计提标准标准，计量应付职工薪酬计量应付职工薪酬 （工会经费、职工会经费、职工教育经费工教育经费）义务金额和应相应计入成本费义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额用的薪酬金额；从业人员技术要求高从业人员技术要求高、培训培训任务重任务重、经济效益好的企业经济效益好的企业，可根据国家相可根据国家相关规定关规定，按照职工工资总额

31、的按照职工工资总额的 2.5% 2.5% 计量应计量应计人成本费用的职工教育经费计人成本费用的职工教育经费。按照明确标按照明确标准计算准计算 确定应承担的职工薪酬义务后确定应承担的职工薪酬义务后，再再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用用。 2 2没有明确计提标准的货币性薪酬没有明确计提标准的货币性薪酬 对于国家对于国家（包括省、自治区、直辖市人民包括省、自治区、直辖市人民政府政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬计提比例的职工薪酬 , , 企业应当根据历史经企业应当根据历史经 验数据和自身实际情况

32、验数据和自身实际情况 , , 计算确定应付职工计算确定应付职工薪酬金额和应计薪酬金额和应计入入成本费用的薪酬金额。成本费用的薪酬金额。 2.2.2 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业以其生产的产品作为非货币性福利提企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相应当按照该产品的公允价值和相关税费关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和其销售成本的结转和相关税费的处理相关税费的处理，

33、与正常商品销售相同与正常商品销售相同。以外以外购商品作为非货币性福利提供给职工的购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当应当按照该商品的公允价值和相关税费按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计计量应计入成本费用的职工入成本费用的职工薪薪酬金额酬金额。 2将拥有的房屋等资产将拥有的房屋等资产无无偿提供给职工使偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用用或租赁住房等资产供职工无偿使用 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的职工使用的，应当根据受益对象应当根据受益对象，将住房每将住房每期期计计提的折旧计入相关资产成本或当期损益提的折旧计入相关资产成本或当期损

34、益，同时确认应付职工薪酬同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供租赁住房等资产供职工无偿使用的职工无偿使用的，应当根据受益对象应当根据受益对象，将每将每期应付的租金计入相关资产成本或当期期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，损益，并确认应付职工薪酬并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的难以认定受益对象的，直接计入当期损益直接计入当期损益，并确认应付职工并确认应付职工薪薪酬酬。本节本节小 结 本节通过学习，了解和掌握本节通过学习，了解和掌握具有明确计具有明确计提标准的提标准的和和没有明确计提标准的货币性薪酬没有明确计提标准的货币性薪酬货货币性薪酬币性薪酬以及以及非货币性薪酬非货币性薪酬，在确定应

35、付职工在确定应付职工薪酬和应当计薪酬和应当计入入成本费用的职工薪酬金额成本费用的职工薪酬金额的具的具体规定和处理办法。体规定和处理办法。2.3 工资总额的计算 【学习目标】学习目标】 1.1.掌握个人和集体计件工资的计算。掌握个人和集体计件工资的计算。 2.2.掌握月薪制下和日薪制下计时工资的掌握月薪制下和日薪制下计时工资的计算。计算。 3.3.掌握掌握加班加点工资的计算。加班加点工资的计算。 4.4.掌握各项代扣款项的计算。掌握各项代扣款项的计算。2.3.1 计件工资的计算 计件工资计件工资是按产量记录和计件单价进行是按产量记录和计件单价进行计算的。产量包括合格品的数量和料废品数计算的。产量

36、包括合格品的数量和料废品数量量 。 1 1个人计件工资的计算个人计件工资的计算 个人应付计件工资个人应付计件工资 (合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量)计件单价计件单价 具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题 2 2集体计件工资的计算集体计件工资的计算 集体计件工资以班组为计件对象，先计算集体计件工资以班组为计件对象，先计算出的小组集体应得工资总额，然后将集体计件出的小组集体应得工资总额，然后将集体计件工资采用一定的分配标准在小组组员之间分配，工资采用一定的分配标准在小组组员之间分配，计算出个人应得工资。计算出个人应得工资。 具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题2.3.2

37、计时工资的计算 计时工资计时工资是按照计时工资标准和工作时间是按照计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动报酬。我国计时工资的核算支付给个人的劳动报酬。我国计时工资的核算形式主要有月薪制、日薪制等。形式主要有月薪制、日薪制等。 1月薪制（月薪制（扣缺勤法扣缺勤法） 在月薪制下，不论各月日历天数多少，只要在月薪制下，不论各月日历天数多少，只要职工出满勤，即可得到相同的标准工资，若遇职工出满勤，即可得到相同的标准工资，若遇有缺勤，缺勤工资应从标准工资中扣除。有缺勤，缺勤工资应从标准工资中扣除。 计算公式：计算公式： 应付计时工资标准工资缺勤应扣工资应付计时工资标准工资缺勤应扣工资其中：其中：1 1、

38、缺勤应扣工资、缺勤应扣工资事假和旷工天数事假和旷工天数日工资率日工资率病假天数病假天数日工资率日工资率扣款百分比扣款百分比2 2、日工资率、日工资率按全年平均每月法定工作天数按全年平均每月法定工作天数21.75天天（全年（全年365天天双休日双休日104天）天）/12月月计算，日工资率标准工资计算，日工资率标准工资21.75。( (按劳动部的新规定按劳动部的新规定, ,不剔除国家规定的法不剔除国家规定的法定节假日定节假日) ) 具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题 2日薪制（出勤法） 按照出勤天数支付工资，计算公式：按照出勤天数支付工资，计算公式： 应付工资出勤工资应付工资出勤工资+

39、+病假应付工资病假应付工资 其中：其中： 1 1、出勤工资、出勤工资= =出勤天数出勤天数日工资率日工资率 2、病假应付工资病假应付工资=病假天数病假天数日工资率日工资率 计发比例计发比例 （支付标准）（支付标准） 具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题233 加班加点工资的计算加班加点工资的计算 劳动者加班加点工资的计算基数以及在依法劳动者加班加点工资的计算基数以及在依法享受婚假、丧假、探亲假等有薪假期，工资的计享受婚假、丧假、探亲假等有薪假期，工资的计算基数可以按以下原则确定：算基数可以按以下原则确定： 1 1劳动合同有约定的，按不低于劳动合同约劳动合同有约定的，按不低于劳动合同约定

40、的劳动者本人所在岗位（职位）相对应的工资定的劳动者本人所在岗位（职位）相对应的工资标准确定。标准确定。 2 2劳动合同没有约定的，可由用人单位与职劳动合同没有约定的，可由用人单位与职工代表通过工资集体协商确定，在集体合同中明工代表通过工资集体协商确定，在集体合同中明确。确。 按按劳动法劳动法有下列情形之一的，用人单有下列情形之一的，用人单位应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作位应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬：时间工资的工资报酬： （一）安排劳动者延长工作时间的，支付（一）安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工资报酬；不低于工资的百分之一百五十的

41、工资报酬； （二）休息日安排劳动者工作又不能安排（二）休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬；报酬； （三）法定休假日安排劳动者工作的，支（三）法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。付不低于工资的百分之三百的工资报酬。 具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题234 代扣款项的计算 在每个人的工资单中，都会出现在每个人的工资单中，都会出现“代扣款代扣款项项”，常见的有养老保险、医疗保险、失业保，常见的有养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税、工会费等。险、住房公积金、个人所

42、得税、工会费等。 1.1.各种社会保险的计算各种社会保险的计算 (1)(1)养老保险费养老保险费 企业按照工资总额的一定比例缴纳基本养老保险费，企业按照工资总额的一定比例缴纳基本养老保险费，个人也要按照单位确定的月缴费基数（个人月缴费基个人也要按照单位确定的月缴费基数（个人月缴费基数是在政府规定范围内，由单位按照职务、工龄等确数是在政府规定范围内，由单位按照职务、工龄等确定，一般来说，职务高、工龄长的职工月缴费基数会定，一般来说，职务高、工龄长的职工月缴费基数会相对高）和一定比例交纳。养老保险是企业出大头，相对高）和一定比例交纳。养老保险是企业出大头，职工出小头。职工退休后可以到社会保障部门领

43、取养职工出小头。职工退休后可以到社会保障部门领取养老金。老金。 (2)(2)医疗保险费医疗保险费 为了保证职工和退休人员患病时得到基本医疗，享为了保证职工和退休人员患病时得到基本医疗，享受医疗保险待遇，企业、机关、事业单位按全部职工受医疗保险待遇，企业、机关、事业单位按全部职工缴费工资基数之和的一定比例缴纳基本医疗保险费，缴费工资基数之和的一定比例缴纳基本医疗保险费，职工也要按照一定的个人月缴费基数和比例缴纳基本职工也要按照一定的个人月缴费基数和比例缴纳基本医疗保险费。医疗保险费。 (3)(3)失业保险费失业保险费 为了保障事业人员失业期间的基本生活，为了保障事业人员失业期间的基本生活，促进其

44、再就业，企业、事业单位应当缴纳失业促进其再就业，企业、事业单位应当缴纳失业保险费，个人也要按照一定的个人月缴费基数保险费，个人也要按照一定的个人月缴费基数和比例交纳和比例交纳。 (4)(4)工伤保险费工伤保险费 工伤保险费由用人单位按时缴纳，职工个工伤保险费由用人单位按时缴纳，职工个人不需缴纳工伤保险费，用人单位缴纳工伤保人不需缴纳工伤保险费，用人单位缴纳工伤保险费的数额为本单位职工工资总额乘以单位缴险费的数额为本单位职工工资总额乘以单位缴费费率之积。费费率之积。 (5)(5)生育保险费生育保险费 用人单位应当按照职工个人上年度月平均用人单位应当按照职工个人上年度月平均工资的一定比例按月缴纳生

45、育保险费，职工个工资的一定比例按月缴纳生育保险费，职工个人不需缴纳生育保险费。人不需缴纳生育保险费。 具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题（2 2）个人负担的住房）个人负担的住房公积金的计算公积金的计算 住房公积金是由单位和职工共同缴纳的，单位住房公积金是由单位和职工共同缴纳的，单位及职工个人负担的住房公积金也是及职工个人负担的住房公积金也是由本单位的由本单位的人事、劳资部门计算，无特殊原因，一般一年人事、劳资部门计算，无特殊原因，一般一年之内不进行调整。之内不进行调整。 职工住房公积金月缴存额职工住房公积金月缴存额 职工月平均工资职工月平均工资职工住房公积金缴存比例职工住房公积金缴存

46、比例 单位住房公积金月缴存额单位住房公积金月缴存额 职工月平均工资职工月平均工资单位住房公积金缴存比例单位住房公积金缴存比例 交纳住房公积金的比例一般不应超交纳住房公积金的比例一般不应超过职工月平均工资的过职工月平均工资的12 % 。单位和职工单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一年度职工超过职工工作地所在城市上一年度职工月平均工资的月平均工资的3倍。倍。 具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题（3）个人所得税的计算 工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个 人所得税：人所得税： 每月取得工资收

47、入后，先减去个人承担的基本养老保每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按标准缴纳的住房险金、医疗保险金、失业保险金，以及按标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额（费用扣除额按税法规定），公积金，再减去费用扣除额（费用扣除额按税法规定），为应纳税所得额，按为应纳税所得额，按5%5%45%45%的的九级九级超额累进税率计算超额累进税率计算缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。 计算公式：计算公式： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额 应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题（4 4）个人负担由企

48、业代扣的工会经费）个人负担由企业代扣的工会经费 工会经费的来源包括：工会经费的来源包括： （1 1）工会会员缴纳的会费；）工会会员缴纳的会费； （2 2）建立工会组织的企业、事业单位、机关按）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的每月全部职工工资总额的2%2%向工会拨缴的经费；向工会拨缴的经费；（3 3）其他。）其他。 作为工会会员，每个职工应向工会交纳一作为工会会员，每个职工应向工会交纳一定数额的会费，会费通常也是一项代扣的款项。定数额的会费，会费通常也是一项代扣的款项。 本节本节小 结 本节通过学习，特别通过实例，了解和掌本节通过学习，特别通过实例，了解和掌握握个人和集

49、体计件工资、月薪制下和日薪制下个人和集体计件工资、月薪制下和日薪制下计时工资的计算、计时工资的计算、加班加点工资的计算以及加班加点工资的计算以及养养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税、工会费等个人所得税、工会费等各项各项代扣款项的具体计代扣款项的具体计算方法。算方法。本章本章小结 通过学习，了解和掌握各类通过学习，了解和掌握各类职工薪酬确认职工薪酬确认的具体规定、的具体规定、货币性薪酬货币性薪酬货币性薪酬货币性薪酬以及以及非货非货币性薪酬币性薪酬确定确定时的具体规定和处理办法时的具体规定和处理办法，特别，特别通过实例学习，掌握通过实例学习

50、，掌握个人和集体计件工资、月个人和集体计件工资、月薪制下和日薪制下计时工资的计算、薪制下和日薪制下计时工资的计算、加班加点加班加点工资的计算以及工资的计算以及养老保险、医疗保险、失业保养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税、工会费等险、住房公积金、个人所得税、工会费等各项各项代扣款项的具体计算方法，从而达到做好代扣款项的具体计算方法，从而达到做好职工职工薪酬岗位会计核算工作的目的。薪酬岗位会计核算工作的目的。第第3章章 工资的核算与分配工资的核算与分配【学习目标学习目标】1.了解和掌握工资核算的原始记录了解和掌握工资核算的原始记录2.掌握工资的具体核算方法掌握工资的具体核算方法(

51、如发放工如发放工资、代扣各项社会保险及其他款项、资、代扣各项社会保险及其他款项、个人所得税等的核算个人所得税等的核算)3.掌握工资费用分配的核算方法掌握工资费用分配的核算方法3.1 工资核算的原始记录工资核算的原始记录 【学习目标】学习目标】 1.了解和掌握了解和掌握“工资卡工资卡”和和“工资花名册工资花名册”的内的内容和格式。容和格式。 2.了解和掌握了解和掌握“考勤记录考勤记录”的内容和格式。的内容和格式。 3.了解和掌握了解和掌握“产量记录产量记录”的内容和格式。的内容和格式。 4.了解和掌握了解和掌握“工资结算单工资结算单”的内容和格式。的内容和格式。 5.了解和掌握了解和掌握“工资结

52、算汇总表工资结算汇总表”的内容和格式。的内容和格式。3.1.1 工资卡和工资花名册工资卡和工资花名册 工资卡工资卡主要是记录职工工资级别和主要是记录职工工资级别和工资标准的原始记录。工资卡是按每一工资标准的原始记录。工资卡是按每一个职工设立的，应当反映职工的进厂时个职工设立的，应当反映职工的进厂时间、担任工种、工资级别、工资金额、间、担任工种、工资级别、工资金额、工资的调整变动，以及有关津贴等情况。工资的调整变动，以及有关津贴等情况。工资卡通常由劳动工资部门或人事部门工资卡通常由劳动工资部门或人事部门统一管理，并按车间、部门归类保管。统一管理，并按车间、部门归类保管。 3.1.2 考勤记录考勤

53、记录 考勤记录考勤记录是登记和反映每一职工出是登记和反映每一职工出缺勤时间的原始记录，是计算职工工资缺勤时间的原始记录，是计算职工工资的主要依据。考勤记录的形式以前通常的主要依据。考勤记录的形式以前通常使用考勤表，由专门人员进行管理。目使用考勤表，由专门人员进行管理。目前通常使用考勤机来进行。前通常使用考勤机来进行。 3.1.3 产量记录产量记录 产量记录产量记录是登记生产工人或生产小组在出是登记生产工人或生产小组在出勤时间内耗用工时和完成产量的原始记录。产勤时间内耗用工时和完成产量的原始记录。产量记录既是计算产品成本的依据，也是考核作量记录既是计算产品成本的依据，也是考核作业计划和定额执行情

54、况，检查产品数量、质量业计划和定额执行情况，检查产品数量、质量完成情况和计算计件工资的依据。产量记录的完成情况和计算计件工资的依据。产量记录的格式和内容以及登记程序，因企业生产类型和格式和内容以及登记程序，因企业生产类型和生产组织方式不同而不尽相同，通常使用的产生产组织方式不同而不尽相同，通常使用的产量记录有量记录有工作通知单、工序进程单工作通知单、工序进程单和和工作班产工作班产量记录量记录等等 3.1.4 工资结算单工资结算单 为了反映企业对每个职工的工资结为了反映企业对每个职工的工资结算情况，每月应编制工资结算单。工资算情况，每月应编制工资结算单。工资结算单通常按部门、车间或班组设置。结算

55、单通常按部门、车间或班组设置。 3.1.5 工资结算汇总表工资结算汇总表 为了总括反映整个企业及各车间、为了总括反映整个企业及各车间、部门的工资结算情况，便于进行工资核部门的工资结算情况，便于进行工资核算，应根据算，应根据“工资结算单工资结算单”编制编制“工资工资结算汇总表结算汇总表”。 3.2 工资的具体核算与分配工资的具体核算与分配 【学习目标】学习目标】 1.掌握掌握企业发生应付职工薪酬的主要账务处理企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。 2.掌握掌握企业发放职工薪酬的主要账务处理。企业发放职工薪酬的主要账务处理。3.2.1 企业发生应付职工薪酬的企业发生应付职工薪酬的主要账务处理主要账务

56、处理 1.生产部门人员的职工薪酬生产部门人员的职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 生产成本生产成本 基本生产车间生产工人工资基本生产车间生产工人工资代扣各种款项代扣各种款项 制造费用制造费用 基本生产车间管理人员工资基本生产车间管理人员工资支付工资支付工资 在建工程在建工程 在建工程在建工程人员工资人员工资 研发支出研发支出 无形资产无形资产研发研发阶段人员工资阶段人员工资 管理费用管理费用 行政管理人员工资行政管理人员工资 销售费用销售费用 销售部门人员工资销售部门人员工资 2.企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬工资

57、工资 生产成本生产成本 基本生产车间生产人员基本生产车间生产人员 以产品发放以产品发放 给职工作为给职工作为 制造费用制造费用 职工薪酬职工薪酬 基本生产车间管理人员基本生产车间管理人员 管理费用管理费用 行政管理人员行政管理人员 销售部门人员销售部门人员 销售费用销售费用 同时：同时： 主营业务收入主营业务收入 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 以公允价值计入收入以公允价值计入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 发放产品时，结转成本发放产品时，结转成本 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房供职工企业将拥

58、有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房供职工无偿使用：无偿使用：应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 生产成本生产成本 职工居住企业的职工居住企业的 基本生产车间生产工人基本生产车间生产工人 住房住房计提的折旧额计提的折旧额 制造费用制造费用 基本生产车间管理人员基本生产车间管理人员 管理费用管理费用 行政管理人员行政管理人员 销售费用销售费用 销售部门人员销售部门人员 累计折旧累计折旧 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 同时同时其他应付款其他应付款 租赁租赁住房租金住房租金 3. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 应付职工薪酬应

59、付职工薪酬辞退福利辞退福利 管理费用管理费用 辞退福利金额辞退福利金额 4.4.企业以现金与职工结算的股份支付企业以现金与职工结算的股份支付 应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付 生产成本生产成本 以股份支付以股份支付 基本生产车间生产人员基本生产车间生产人员 作为职工薪酬作为职工薪酬 制造费用制造费用 基本生产车间管理人员基本生产车间管理人员 管理费用管理费用 行政管理人员工资行政管理人员工资 销售费用销售费用 销售部门人员工资销售部门人员工资 企业企业 ( ( 外商外商 ) ) 按规定从净利润中提取的职工按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金奖励及福利基金： 应付职工薪酬应付职工薪酬

60、职工福利职工福利 利润分配利润分配提取的职工提取的职工 奖励及福利基金奖励及福利基金 从净利润中提取的职工奖励及福利基金从净利润中提取的职工奖励及福利基金3.2.2 企业发放职工薪酬的企业发放职工薪酬的主要账务处理。主要账务处理。1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等 库存现金库存现金（银行存款银行存款） 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 发放发放职工薪酬职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险社会保险 代扣各项社会保险代扣各项社会保险 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 扣扣个人所得税个人所得税 2.支付工会经费和职工教育经费支付工会经费和职