第七章外币业务会计VIP

1、 第七章第七章 外币业务会计外币业务会计教学目的和要求：教学目的和要求：通过本章的学习，应通过本章的学习，应了解外币业务及其外币报表折算的意义了解外币业务及其外币报表折算的意义,理解外币报表折算汇率的选择方法，掌握理解外币报表折算汇率的选择方法，掌握外币业务的会计处理和外币报表折算外币业务的会计处理和外币报表折算.教学重点教学重点: :外币业务会计处理方法及外外币业务会计处理方法及外 币报表折算币报表折算教学难点教学难点: :外币折算方法外币折算方法第一节第一节 外币业务及外币外币业务及外币 业务会计业务会计 外币及外币业务外币及外币业务 外汇及其汇率外汇及其汇率 外币业务会计的核算内容外币业

2、务会计的核算内容一、外币与外币业务( (一一) )外币外币Foreign CurrencyForeign Currency1.1.概念：概念：外币原本是指外国的货币外币原本是指外国的货币, ,即指企业编制财务报表采用记账本位即指企业编制财务报表采用记账本位币以外的货币。币以外的货币。 广义的外币广义的外币是指所有以外国货币是指所有以外国货币表示的、能够用以国际结算的支付凭表示的、能够用以国际结算的支付凭证。证。2. 功能货币（记账本位币）(Functional Currency)(Functional Currency) 功能货币功能货币是是“企业从事经营活企业从事经营活动的主要经济环境中的货

3、币动的主要经济环境中的货币”。 功能货币一经选定，企业的现金流功能货币一经选定，企业的现金流量和经营成果应以此作为计量单位，量和经营成果应以此作为计量单位，不得随意变更。不得随意变更。就国内企业国内企业（domestic domestic EnterpriseEnterprise）而言， 功能货币 本国货币 就跨国公司跨国公司（Transnational Transnational CorporationCorporation）而言，涉及到功能货币的选择. 母公司的报告货币? 子公司所在国的货币？ 宜于以母公司报告货币作为功宜于以母公司报告货币作为功能货币的条件是：能货币的条件是：直接影响母公

4、司的现金流量，经常直接影响母公司的现金流量，经常地汇回母公司地汇回母公司销售市场主要在母公司所在国，以销售市场主要在母公司所在国，以该国通用货币标价该国通用货币标价财源主要来自母公司，或依靠母公财源主要来自母公司，或依靠母公司偿付债务司偿付债务公司间经常存在大量的内部交易公司间经常存在大量的内部交易 不符合上述条件的，一般适宜不符合上述条件的，一般适宜于于以子公司所在地货币作为功能以子公司所在地货币作为功能货币货币.（二）（二）外币交易外币交易（外币业务）（外币业务） 外币交易是指以外币进行的款项收付、往来结算以及计价等经济业务. 我国企业会计准则规定我国企业会计准则规定 外币交易主要包括：外

5、币交易主要包括：买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务; ;借入或借出外币资金借入或借出外币资金; ;接受外币投资；接受外币投资；货币之间的相互兑换；货币之间的相互兑换；期末对外币交易事项的折算调整；期末对外币交易事项的折算调整；其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易. . 国际会计准则国际会计准则2121规定：规定： 外币业务是指以外币计价或要外币业务是指以外币计价或要求以外币结算的业务，包括企业进求以外币结算的业务，包括企业进行的下列业务：行的下列业务： 买入或卖出以外币计价的商品或买入或卖出以外币计价的商品或劳务劳务; ;借入或借出以外币结算的

6、资金而借入或借出以外币结算的资金而形成的应付或应收款项形成的应付或应收款项; ;充当尚未履行的外币业务合同的充当尚未履行的外币业务合同的一方一方; ;购置或处理外币资产，承担或解购置或处理外币资产，承担或解散外币债务散外币债务. .二、外币及其汇率等概念（一）外汇、汇率（一）外汇、汇率1.1.外汇外汇(foreign exchange)(foreign exchange) 外汇是外汇是“国外兑汇国外兑汇”或或“国际兑汇国际兑汇”的简称。的简称。兑兑 不同货币之间的兑换不同货币之间的兑换汇汇 资金在不同国家或地区间的转移资金在不同国家或地区间的转移. . 国际货币基金组织（国际货币基金组织（IM

7、FIMF）认为认为: : 外汇是一种在国际收支逆差外汇是一种在国际收支逆差时可以使用的债权时可以使用的债权. . 具体包括：具体包括： 银行外币存款银行外币存款 库存外国货币库存外国货币 外币支付凭证外币支付凭证 外币有价证券外币有价证券 其他外币资金其他外币资金 2. 2. 汇率及其标价方法汇率及其标价方法 汇率也称汇价或外汇汇价，指汇率也称汇价或外汇汇价，指一国货币与另一国货币的比价或比一国货币与另一国货币的比价或比率。其标价方法有两种：率。其标价方法有两种：(1)(1)直接标价法直接标价法(direct quote(direct quote）: : 是以外币为基准，将一定单位是以外币为基

8、准，将一定单位的外币折算成本国货币的方法的外币折算成本国货币的方法. .如如：美元外汇牌价 1：6.1555欧元外汇牌价欧元外汇牌价 1:8.0728 1:8.0728澳元外汇牌价澳元外汇牌价 1:6.3458 1:6.3458港币外汇牌价港币外汇牌价 1:0.7934 1:0.7934 (2(2）间接标价法）间接标价法(indirect quote)(indirect quote) 以本国货币为基准，将一定单位的本国以本国货币为基准，将一定单位的本国货币折合为某种外币货币折合为某种外币. .如：如：美元外汇牌价 1：0.1625欧元外汇牌价欧元外汇牌价 1:0.1239 1:0.1239澳元

9、外汇牌价澳元外汇牌价 1:0.1575 1:0.1575港币外汇牌价港币外汇牌价 1:1.2604 1:1.2604 3. 3. 汇率的分类汇率的分类（1 1）按汇率的制定）按汇率的制定和和使用方式分：使用方式分： 市场汇率市场汇率( (market rate ) ) 法定汇率法定汇率( (official rate ) ) 在会计处理上，经外汇市在会计处理上，经外汇市场进行的外币实际兑换，应采用场进行的外币实际兑换，应采用市场汇率市场汇率. . （2 2）按汇率入账的时间分：）按汇率入账的时间分： 现行汇率（现行汇率（current ratecurrent rate） 历史汇率（历史汇率（h

10、istorical ratehistorical rate） 现行汇率现行汇率: :是指交易发生当日是指交易发生当日或会计报表日的汇率或会计报表日的汇率. . 历史汇率历史汇率: :是指最终取得外币是指最终取得外币资产或承担外币负债时日的汇率资产或承担外币负债时日的汇率. . （3 3）按从事外汇经营的银行和经纪人）按从事外汇经营的银行和经纪人角度分：角度分：买入汇率（买入汇率（bid ratebid rate）: : 是指银行向客户买入外币时所采用的汇率，即买入买入价价. .卖出汇率（卖出汇率（offer rateoffer rate）: :是指银行向客户出售外币时所采用的汇率，即卖卖出价出

11、价. . 在实际工作中，普通的惯例是采在实际工作中，普通的惯例是采用用中间价（中间价（mid-ratemid-rate）. . (4)4)按外汇交易的交割期限分按外汇交易的交割期限分: :即期汇率（即期汇率（spot ratespot rate）: :指外币指外币买卖双方成交后即时交割所采用的买卖双方成交后即时交割所采用的汇率汇率. .远期汇率（远期汇率（forward rate forward rate ）: :指指外币买卖双方成交后，并不即时交外币买卖双方成交后，并不即时交割割, ,而是约定以后一定期限内交割所而是约定以后一定期限内交割所采用的约定汇率采用的约定汇率. . 远期汇率高于即期

12、汇率的差远期汇率高于即期汇率的差额，叫额，叫外汇升水（外汇升水（exchange exchange premiumpremium）. . 远期汇率低于即期汇率的差远期汇率低于即期汇率的差额，叫额，叫外汇贴水（外汇贴水（exchange exchange discount discount ）. .（5 5）汇率制度）汇率制度 最初是最初是18161816年英国首先实行货币制年英国首先实行货币制度的度的金本位制金本位制. . 19441944年年7 7月布雷顿森林会议上确定月布雷顿森林会议上确定采用采用固定汇率制固定汇率制. . 浮动汇率制浮动汇率制是指一国货币对外国是指一国货币对外国货币的汇率

13、不加以固定，而由市场供货币的汇率不加以固定，而由市场供求关系决定的一种汇率制度求关系决定的一种汇率制度. . 自由汇率制自由汇率制 : 完全由外汇市场供完全由外汇市场供求关系决定的汇率求关系决定的汇率 .管理浮动制管理浮动制: 由政府根据本国经济由政府根据本国经济发展需要采用一定方式干预外汇市发展需要采用一定方式干预外汇市场，使其不发生剧烈波动场，使其不发生剧烈波动 . 我国实行的是我国实行的是 管理浮动制管理浮动制 (二二) )外币折算与外币兑换外币折算与外币兑换1.1.外币折算（外币折算（foreign currency foreign currency translationtransl

14、ation） 外币折算外币折算: :指把不同的外币金指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或另一种额换算成本国货币的等值或另一种外币等值的程序，它只是在会计上外币等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额进行重新表达对原来的外币金额进行重新表达. . 2. 2. 外币兑换（外币兑换（foreign currency foreign currency exchangeexchange ） 外币兑换外币兑换: :指将一国货币按一定汇指将一国货币按一定汇率兑换成另一国货币率兑换成另一国货币. .包括把外币换成本包括把外币换成本币，把本币换成外币，或把一种外币换币，把本币换成外币，或把一种外币换成另一

15、种外币成另一种外币. . 外币兑换通常是在专门的外币兑换通常是在专门的外汇市场（外汇市场（foreign exchange foreign exchange marketmarket）上进行上进行. . （三）汇兑损益（exchange gain exchange gain and lossand loss） P36 P36 汇兑损益汇兑损益: :企业在进行外币业企业在进行外币业务处理时，由于采用不同的汇率换务处理时，由于采用不同的汇率换算而产生的折合记账本位币金额上算而产生的折合记账本位币金额上的差额的差额. .包括两个方面：包括两个方面： 交易损益交易损益 报表折算损益报表折算损益 1.1

16、.交易损益交易损益：指在清偿外币应收指在清偿外币应收应付项目时，兑换所用的汇率与发应付项目时，兑换所用的汇率与发生交易时的汇率不同而产生的利益生交易时的汇率不同而产生的利益或损失或损失. .2.2.报表折算损益报表折算损益：将国外财务报将国外财务报表转换成本国货币单位时，外币表表转换成本国货币单位时，外币表示的资产、负债账面价值因汇率变示的资产、负债账面价值因汇率变化而导致的利益与损失化而导致的利益与损失. . 汇兑损益汇兑损益 交易损益交易损益 报表折算损益报表折算损益 交易交易 财务报财务报 结算结算 入账入账 财务报财务报 日期日期 告日期告日期 日期日期 日期日期 告日期告日期 未结算

17、交易损益未结算交易损益 已结算交易损益已结算交易损益 P36 P36 （四）货币性项目（四）货币性项目企业拥有企业拥有的货币和以货币结算的项目的货币和以货币结算的项目. 货币性货币性 资资 产产 货币性货币性 项项 目目 货币性货币性 负负 债债 短期货币性短期货币性 项项 目目 货币性货币性 项项 目目 长期货币性长期货币性 项项 目目 非货币性项目非货币性项目 P36 P36 （五）几个特殊的概念1.1.结汇和购汇结汇和购汇 结汇结汇（settlement of exchangesettlement of exchange）: :是指企业或个人将外汇卖给银行，银是指企业或个人将外汇卖给银行

18、，银行按买入价（行按买入价（bid ratebid rate）兑换成人民）兑换成人民币并转交给企业或个人币并转交给企业或个人. .购汇购汇: :即企业或个人从银行买入外汇，即企业或个人从银行买入外汇，银行按卖出价（银行按卖出价（offer rateoffer rate）折算）折算. .2. 2. 合同汇率和市场汇率合同汇率和市场汇率（the contract rate / market exchange rate） 合同汇率合同汇率: :是指企业合资经营是指企业合资经营订立合同时确定的汇率订立合同时确定的汇率. . 市场汇率市场汇率: :是指实际收到出资是指实际收到出资额时的当日汇率额时的当日

19、汇率. . * * 采用合同汇率可以采用合同汇率可以避免账面避免账面实收资本与合同规定的注册资实收资本与合同规定的注册资本比例不一致本比例不一致的情况的情况. . * * 若没有合同汇率，则按第一若没有合同汇率，则按第一次收到出资时当日的市场汇率次收到出资时当日的市场汇率进行折合进行折合. . 3.3.经常性项目与货币性项目经常性项目与货币性项目 经常性项目经常性项目：国际收支中经常发生：国际收支中经常发生的交易项目的交易项目. . 货币性项目货币性项目：国际收支中因资本输：国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减出和输入而产生的资产与负债的增减项目项目. .三、外币业务会计的核算内

20、容（一）外币交易会计（一）外币交易会计 1. 1. 外币购销产生的债权债务外币购销产生的债权债务 2. 2. 外币兑换、外币投资、外币借外币兑换、外币投资、外币借 款等外币交易款等外币交易 3. 3. 外币报表折算外币报表折算（二）期汇合同会计（二）期汇合同会计第二节 外币交易会计一、外币交易的会计处理规定一、外币交易的会计处理规定 1.1.外币业务发生后，在入账时应根外币业务发生后，在入账时应根 据据实际汇率实际汇率折算成记账本位币；折算成记账本位币； 2.2.期末编制报表时应按期末编制报表时应按期末实际汇期末实际汇率率，将外币金额进行折算；，将外币金额进行折算； 3.3.期末将按不同汇率折

21、算成本位币期末将按不同汇率折算成本位币所产生的差额（所产生的差额（汇兑损益汇兑损益）计入当期）计入当期损益；损益；4. 4. 我国对汇兑损益的处理原则我国对汇兑损益的处理原则. .筹建期间发生的汇兑损益筹建期间发生的汇兑损益 开办费开办费生产经营期间发生的汇兑损益生产经营期间发生的汇兑损益 财务费用财务费用清算期间发生的汇兑损益清算期间发生的汇兑损益 清算损益清算损益与购建固定资产、无形资产有关的与购建固定资产、无形资产有关的汇兑损益汇兑损益 购建资产的价值购建资产的价值 二、外币交易会计的处理方法（一）单一交易观（一）单一交易观（single single transactiontransa

22、ction） 单一交易观将外币业务的发生和以后外单一交易观将外币业务的发生和以后外币账款的结算视为一笔交易的两个阶段。币账款的结算视为一笔交易的两个阶段。 交交 易易 汇率变动引起的差额汇率变动引起的差额 款款 项项 发生日发生日 增减收入或成本增减收入或成本 结算日结算日 基本步骤:1.1.交易发生日交易发生日: : 按按当日的汇率当日的汇率折算入账；折算入账；2.2.跨越财务报表编制日，编报日跨越财务报表编制日，编报日: : 按按编制日的汇率编制日的汇率入账；入账；3.3.在结算日在结算日: : 按按当日的即期汇率当日的即期汇率折算折算, ,同时调整同时调整其相关存货或收入账户的金额。其相

23、关存货或收入账户的金额。 * * * 美国某出口商于美国某出口商于20092009年年1111月月1010日赊销商日赊销商品给我国某机电公司，账款按美元结算，计品给我国某机电公司，账款按美元结算，计2000020000美元。当日汇率为美元：人民币美元。当日汇率为美元：人民币=1=1：6.836.83，账款期限为，账款期限为6060天。年末，汇率为天。年末，汇率为1 1：6.8276.827，到第二年，到第二年1 1月月9 9日的汇率为日的汇率为1 1：6.8236.823。我国进口商的会计处理：我国进口商的会计处理：（1 1）赊销日，按当日汇率折算）赊销日，按当日汇率折算D Dr r：在途商品

24、（：在途商品（20000200006.836.83） ￥136600136600 Cr Cr：应付账款（：应付账款（USD$20000USD$20000） ￥136600136600 （2 2）年末，按当日汇率予以调整）年末，按当日汇率予以调整20000200006.827 = 1365406.827 = 136540（元）（元）136540 136600 = -60136540 136600 = -60（元）（元）D Dr r：应付账款（：应付账款（USDUSD） ￥6060 Cr Cr：在途商品：在途商品 ￥6060（3 3）20102010年年1 1月月9 9日货已收，进行账款结算，日货

25、已收，进行账款结算，按当日汇率调整按当日汇率调整 20000200006.823 = 1364606.823 = 136460（元）（元） 136460 136540 = -80 136460 136540 = -80 （元）（元） D Dr r：应付账款（：应付账款（USDUSD） ￥8080 Cr Cr：在途商品：在途商品 ￥8080 若当年购进的货物当年全若当年购进的货物当年全部销售，则还要结转销售成本并部销售，则还要结转销售成本并记入当年利润记入当年利润, ,再转入利润分配再转入利润分配. .D Dr r：应付账款（：应付账款（$20000)$20000) ￥136460136460

26、Cr Cr：银行存款（：银行存款（$ $） ￥136460136460 （二二) )两项交易观两项交易观:(two :(two transactions)transactions) “两项交易观两项交易观”认为：认为： 外币购销交易外币购销交易及及账款结算账款结算是是两项独立的交易两项独立的交易. . 购销购销日日至结算日这一段时间至结算日这一段时间发生的汇率变动造成汇兑折算差发生的汇率变动造成汇兑折算差额，额，应作为应作为汇兑损益汇兑损益来处理来处理. . 1.1.交易发生日交易发生日: : 按按当日汇率当日汇率折算后入账；折算后入账；2.2.如果账款结算不跨期、不跨如果账款结算不跨期、不跨

27、年度年度, ,在编报日之前汇率发生变在编报日之前汇率发生变动，应确认为动，应确认为: : 已实现的汇兑损益，计入当已实现的汇兑损益，计入当期损益期损益； 3.3.如果结算日在下一个会计期如果结算日在下一个会计期间，则编报日按间，则编报日按当日汇率当日汇率折算，折算，并确认为并确认为: : 未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益 有两种处理方法：有两种处理方法：（1 1）即期确认法：即期确认法：将编报日未实将编报日未实现的汇兑损益，在当期立即确认，并现的汇兑损益，在当期立即确认，并作为当期损益计入损益表作为当期损益计入损益表. . 上例中上例中, , (2) (2)年末年末D Dr r：应付账款（：应

28、付账款（USDUSD） ￥6060 Cr Cr：财务费用：财务费用汇兑损益汇兑损益 ￥6060 (3)(3)交货时交货时, ,D Dr r：应付账款（：应付账款（USDUSD） ￥8080 Cr Cr：财务费用：财务费用汇兑损益汇兑损益 ￥8080实际支付款项时实际支付款项时, ,D Dr r：应付账款（：应付账款（USD$20000) USD$20000) ￥136460136460 Cr Cr：银行存款：银行存款 ￥136460136460 （2 2）递延法：递延法：将编报日未实现的将编报日未实现的汇兑损益进行递延，到结算日才将递汇兑损益进行递延，到结算日才将递延的汇兑损益确认为延的汇兑损

29、益确认为: : 结算期的结算期的汇兑损益，计入结算汇兑损益，计入结算期的损益表中期的损益表中.上例中上例中,年末年末 D Dr r：应付账款（：应付账款（USDUSD） ￥6060 Cr Cr：递延汇兑损益递延汇兑损益 ￥6060交货时交货时, D Dr r：应付账款（：应付账款（USDUSD） ￥8080 Cr Cr：递延汇兑损益递延汇兑损益 ￥8080 D Dr r：递延汇兑损益：递延汇兑损益 ￥140140 Cr Cr：财务费用财务费用 ￥140 140 支付款项时支付款项时, ,同上同上. . P39 P39例题例题 货物出口货物出口三、不同会计处理方法的比较（一）单一观与两项观的区别

30、（一）单一观与两项观的区别1.1.论点依据不同论点依据不同 购销决策引起（单一观）购销决策引起（单一观）外币折算差额外币折算差额 财务决策引起（两项观）财务决策引起（两项观）2. 2. 外币折算差额的处理方式不同外币折算差额的处理方式不同3. 3. 对期间损益影响不同对期间损益影响不同 （二）单一交易观的不足（二）单一交易观的不足1.1.违背了历史成本原则，收入实现原违背了历史成本原则，收入实现原 则，不符合权责发生制则，不符合权责发生制. .2.2.没有客观地反映外币交易的汇率风没有客观地反映外币交易的汇率风 险险. .3. 3. 会计处理方法比较烦琐会计处理方法比较烦琐. . （三）即期确

31、认法与递延法（三）即期确认法与递延法的比较的比较1. 1. 即期确认法：即期确认法： 反映了汇率变动跨越两个会反映了汇率变动跨越两个会计期间的实际过程计期间的实际过程. . 当汇率单向变动时并未引起当汇率单向变动时并未引起争议争议. .2. 2. 递延法：递延法： 在在汇率变动逆转汇率变动逆转时，即期确时，即期确认法上一会计期末确认的汇兑认法上一会计期末确认的汇兑损益就不可能实现，从而导致损益就不可能实现，从而导致了前后两个会计期间的报告损了前后两个会计期间的报告损益失真益失真. . 所以，应采用所以，应采用递延法递延法。 * * 如果跨越期限较长，汇兑损如果跨越期限较长，汇兑损益较大，在汇率

32、变动逆转的情况益较大，在汇率变动逆转的情况下，下，递延法递延法可起到可起到“收益平稳化收益平稳化”的作用的作用. . 大多数国家在其会计准则中，大多数国家在其会计准则中，均规定遵循均规定遵循“两项交易观两项交易观”, ,多数国家采用多数国家采用即期确认法；即期确认法； 国际会计准则国际会计准则2121外汇汇率外汇汇率变动的影响变动的影响（19931993年修订，于年修订，于19951995年年1 1月月1 1日起生效）也主张日起生效）也主张两项交易观及即期确认法。两项交易观及即期确认法。荷荷兰兰的会计惯例也比较独特，它的会计惯例也比较独特，它把汇兑损益记作准备，直接列把汇兑损益记作准备，直接列

33、入股东权益入股东权益. . 例如例如: :某企业外币业务采用经济业务发某企业外币业务采用经济业务发生当日的市场汇率作为折合汇率生当日的市场汇率作为折合汇率, ,年终年终时按年末的市场汇率对外汇类账户进行时按年末的市场汇率对外汇类账户进行调整调整, ,该企业某年度发生该企业某年度发生下列下列外币业务外币业务，试编制会计分录。试编制会计分录。1.31.3月月1010日销售一批商品日销售一批商品, ,售价售价2200022000美美元元, ,当日汇率当日汇率1:6.82,1:6.82,货款尚未收到货款尚未收到. .DrDr：应收账款：应收账款- -美元户美元户（2200022000）￥1500401

34、50040 Cr Cr：主营营业收入：主营营业收入 ￥150040150040 2.52.5月月4 4日日, ,从银行借入从银行借入1000010000美元美元, ,当日当日的汇率的汇率1:6.82,1:6.82,银行卖出价为银行卖出价为1:6.83.1:6.83. DrDr：银行存款：银行存款- -美元户美元户（1000010000）￥6820068200 财务费用财务费用- -汇兑损益汇兑损益 100 100 Cr Cr：短期借款：短期借款- -美元户美元户（1000010000）￥6830068300 3. 53. 5月月5 5日，收到上述销货款中的日，收到上述销货款中的18000180

35、00美元美元结售给银行结售给银行, ,当日汇率当日汇率1:6.84,1:6.84,银行买入价银行买入价1:6.83.1:6.83.DrDr：银行存款：银行存款- -美元户美元户（1800018000）￥）￥122940122940 财务费用财务费用- -汇兑损益汇兑损益 180 180 Cr Cr：应收账款：应收账款- -美元户美元户（1800018000）￥）￥1231201231204. 64. 6月月1010日日, ,用美元银行存款偿还应付账款用美元银行存款偿还应付账款9000090000美元美元, ,当日汇率当日汇率1:6.825.1:6.825.DrDr：应付账款：应付账款- -美元

36、户美元户（9000090000）￥）￥614250614250 Cr Cr：银行存款：银行存款- -美元户美元户（9000090000）￥）￥6142506142505.5.从境外购入一台不需安设备，价款从境外购入一台不需安设备，价款3030万美元当万美元当天汇率天汇率1:6.8251:6.825，关税，关税2020万元人民币，增值税万元人民币，增值税382075382075元。外币款项尚未支付，人民币款项已支元。外币款项尚未支付，人民币款项已支付。付。DrDr：固定资产：固定资产 2247500 2247500 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3820753

37、82075 Cr Cr：应付账款：应付账款- -美元户美元户（300000300000） 2047500 2047500 银行存款银行存款 582075 5820756 6. 12. 12月月3131日日, ,市场汇率市场汇率1:6.82,1:6.82,该企业有关外币类账户的该企业有关外币类账户的余额如下余额如下: : 银行存款银行存款余额余额1515000000美元美元, ,RMB102420RMB102420元元; ; 应收账款余额应收账款余额2000020000美元美元, ,RMBRMB150000150000元元; ; 应付账款应付账款3 34 40 0000000美元，美元，RMB2

38、320160RMB2320160元元; ; 短期借款短期借款6000060000美元美元, ,RMBRMB40409569560 0元元. . Dr Dr：应付账款：应付账款- -美元户美元户 1360 1360 短期借款短期借款- -美元户美元户 360 360 财务费用财务费用- -汇兑损益汇兑损益 12000 12000 Cr Cr：银行存款：银行存款- -美元户美元户 120 120 应收账款应收账款- -美元户美元户 13600 13600 四、外币交易其他事项的会计处理 外币交易其他事项外币交易其他事项: 除外币购销以外除外币购销以外的外币交易的外币交易. 接受接受外币投资外币投资

39、 外币兑换外币兑换 外币借贷外币借贷 期末汇兑损益期末汇兑损益 汇兑损益汇兑损益 递延汇兑损益递延汇兑损益 清算期间的汇兑损益清算期间的汇兑损益（一)接受外币投资业务 接受接受外币投资业务外币投资业务指企业接指企业接受外币投资时，需要按实际收到投资受外币投资时，需要按实际收到投资款时的款时的市场汇率市场汇率进行折算进行折算，计入，计入“实实收资本收资本”账户账户。 P431 1、签订合同时，、签订合同时，确定合同汇率（确定合同汇率（a a）2 2、实际收到投资款时，、实际收到投资款时，按市场汇率（按市场汇率（b b）折算记入存款户。折算记入存款户。D Dr r：银行存款（按：银行存款（按b b

40、折算）折算） Cr Cr：实收资本（股本：实收资本（股本，按按b b折算）折算） 例如：根据与某外商签订的投资合同，例如：根据与某外商签订的投资合同，外商分两次投入外币到本公司。第一次收外商分两次投入外币到本公司。第一次收到外币投资额到外币投资额3030万美元，汇率万美元，汇率1:6.33211:6.3321；第二次收到投资额第二次收到投资额3030万美元，汇率为万美元，汇率为1:6.32821:6.3282。则：。则：D Dr r：银行存款：银行存款- -美元户美元户（30万万） ￥18996301899630 Cr Cr：实收资本：实收资本（30万万） ￥18996301899630 D

41、Dr r：银行存款：银行存款- -美元户美元户（30万万） ￥18984601898460 CrCr：实收资本：实收资本（30万万） ￥18984601898460 （二）外币兑换业务 外币兑换业务外币兑换业务将一种货币兑将一种货币兑换成另一种货币，涉及到汇兑损益换成另一种货币，涉及到汇兑损益. . 兑换时，应将某种外币换成人民兑换时，应将某种外币换成人民币，然后再用人民币换成另一种外币。币，然后再用人民币换成另一种外币。关于兑换，先用的汇率叫关于兑换，先用的汇率叫银行买入价银行买入价（bid ratebid rate），后用的叫，后用的叫银行卖出价银行卖出价（offer rateoffer

42、rate）. . P41 P41例题例题 例如例如: :某企业因采购需要港币某企业因采购需要港币100000100000元元, ,按照当地银行的要求按照当地银行的要求, ,需以美元兑换港元需以美元兑换港元. .兑换日兑换日, ,美元的市场汇率为美元的市场汇率为1:8.1;1:8.1;港币的港币的市场汇率为市场汇率为1:1.25;1:1.25;兑换银行美元与人民兑换银行美元与人民币的买入价为币的买入价为1:8,1:8,卖出价为卖出价为1:8.2;1:8.2;港币港币与人民币的买入价为与人民币的买入价为1:1.2,1:1.2,卖出价为卖出价为1:1.3.1:1.3.该企业美元账户的账面汇率为该企业

43、美元账户的账面汇率为1:8.15.1:8.15. 要求要求: :编制该业务的相关会计分录编制该业务的相关会计分录. . 分两步进行会计处理分两步进行会计处理: : 第一步第一步: :按港币卖出价需要的人民币为按港币卖出价需要的人民币为: : 100000 1000001.3=130000(1.3=130000(元元) ) 第二步第二步: :按美元买入价需要的人民币为按美元买入价需要的人民币为: : 130000/8=16250( 130000/8=16250(元元) )编制如下会计分录编制如下会计分录. .1.1.以美元兑换人民币以美元兑换人民币. . D Dr r: :银行存款银行存款- -

44、人民币人民币 $16250/ /￥130000130000 财务费用财务费用(8.1-8)(8.1-8)16250 16250 ￥16251625 Cr Cr：银行存款：银行存款- -美元美元 $16250/16250/￥131625131625 2. 2.以人民币兑换港币以人民币兑换港币. .D Dr r: :银行存款银行存款- -港币港币 HK HK$100000/100000/￥125000125000 财务费用财务费用(1.3-1.25)(1.3-1.25)100000 100000 ￥50005000 Cr: Cr:银行存款银行存款- -人民币人民币 HKHK$100000/1000

45、00/￥130000130000 以上两项合并后以上两项合并后, ,D Dr r: :银行存款银行存款- -港币港币 HK HK$100000/100000/￥125000125000 财务费用财务费用 ￥66256625 Cr: Cr:银行存款银行存款- -美元美元 $16250/16250/￥131625 131625 * * 外币银行存款账户外币银行存款账户需要需要按按当日的市场汇率当日的市场汇率折算入账，而折算入账，而不能按账面汇率入账不能按账面汇率入账. . 如如: :银行存款银行存款美元户美元户 （按市场汇率折算）（按市场汇率折算） （三）外币借款业务（三）外币借款业务 是企业外币

46、筹资的主要方式是企业外币筹资的主要方式. . 例如例如: :某公司某年某公司某年7 7月月1 1日从银行日从银行借入借入1 1年期贷款年期贷款1000010000美元美元, ,利率为利率为5%,5%,当日市场汇率为当日市场汇率为1:8.2,1:8.2,当年末当年末汇率为汇率为1:8.1,1:8.1,第二年第二年7 7月月1 1日还本付日还本付息时汇率为息时汇率为1:8.4.1:8.4.则该公司应如何则该公司应如何进行会计处理进行会计处理? ? 1.1.第一年借款时第一年借款时D Dr r: :银行存款银行存款- -美元美元( ($10000) 10000) ￥8200082000 Cr: Cr

47、:短期借款短期借款- -美元美元( ($10000) 10000) ￥82000820002.2.当年末当年末 $10000100005%5%6/126/128.1= 8.1= ￥20502050 D Dr r: :财务费用财务费用 ￥20252025 Cr: Cr:其他应付款其他应付款 ￥20252025 同时同时, ,记录汇兑损益记录汇兑损益 D Dr r: :短期借款短期借款- -美元美元 ￥1000 1000 Cr: Cr:财务费用财务费用1000010000(8.2-8.1) (8.2-8.1) ￥10001000 3.3.第二年还款第二年还款利息总额利息总额=10000=10000

48、5%5%8.4= 8.4= ￥42004200上年应付利息上年应付利息= 10000= 100005%5%8.48.41/2=1/2=￥21002100 上年应付利息中由于汇率变动而形成的汇兑损上年应付利息中由于汇率变动而形成的汇兑损益益= 10000= 100005%5%(8.4-8.1)(8.4-8.1)1/21/2 = = ￥7575D Dr r: :其他应付款其他应付款- -应付利息应付利息 2025 2025 财务费用财务费用- -利息支出利息支出 2100 2100 - -汇兑损益汇兑损益 75 75 短期借款短期借款- -美元美元(10000(100008.4) 840008.4

49、) 84000 Cr: Cr:银行存款银行存款- -美元美元(84000+4200) 88200(84000+4200) 88200( (四四) )期末汇兑损益的调整期末汇兑损益的调整资产项目资产项目: : 汇兑收益汇兑收益 汇兑损失汇兑损失 期末折合额期末折合额 账面余额账面余额 期末折合额期末折合额 账面余账面余额额负债项目负债项目: 汇兑收益汇兑收益 汇兑损失汇兑损失期末折合额期末折合额 账面余额账面余额 （五）递延汇兑损益（五）递延汇兑损益 采用递延法核算时会涉及采用递延法核算时会涉及. .1.1.筹建期间筹建期间发生的递延汇兑损益发生的递延汇兑损益 计入企业的开办费计入企业的开办费.

50、 .2.2.经营期间经营期间发生的递延汇兑损益发生的递延汇兑损益 予以予以递延递延. (六六)清算期间的汇兑损益清算期间的汇兑损益 外币债权的收回外币债权的收回 债务的清偿债务的清偿 以上业务中涉及到不同汇率的折以上业务中涉及到不同汇率的折算，其折算差额记入算，其折算差额记入“待转汇兑损待转汇兑损益益”,以后再转入清算损益相关账以后再转入清算损益相关账户户. 举例：举例： 2009年12月，某公司发生下列交易事项，请作会计处理。1、12月2日以港币30000元购入甲公司H股10000股作为短期投资，当日汇率为1：0.88.月末由于市价变动，当月购入的该股变为35000港币，当日汇率为1：0.8

51、78. 2、从境外购入一台不需要安装的设备，价款750000美元，款未付，当日汇率为1：6.84. 3、从澳大利亚购入某种工业用原材料300吨，单价2000美元，当日汇率为1：6.838.进口关税为RMB410万元，增值税RMB70万元，货款尚未支付。关税和增值税用银行存款支付. 4、从中国银行借入美元450000，期限为半年，当日汇率为1：6.835，6个月后按期归还借款，汇率为1：6.831.5、收到外方投资60万美元，收到款项时的汇率为1：6.833。投资合同规定的汇率为1：6.83. 第三节 外币报表折算P47P47一一. .外币报表折算的意义外币报表折算的意义 外币报表折算外币报表折

52、算: :是将以外币表示是将以外币表示的会计报表折算成母公司报表所用的的会计报表折算成母公司报表所用的货币货币. . 适用适用: :跨国公司编制合并报表跨国公司编制合并报表，子，子公司按母公司所使用货币编制会计报公司按母公司所使用货币编制会计报表表. . 意义和目的意义和目的: :1.1.满足母公司股东和债权人的需要满足母公司股东和债权人的需要. .2.2.向国外股东和其他报表使用者提供向国外股东和其他报表使用者提供适用的会计信息适用的会计信息. .3.3.在国外证券市场上发行股票或债券在国外证券市场上发行股票或债券. . 外币报表折算的原因：外币报表折算的原因：由于汇由于汇率经常发生变化率经常发生变化. .因此因此, ,外币报表折算外币报表折算主要涉及两个方面的内容主要涉及两个方面的内容: : 现行汇率现行汇率1.1.汇率的选择汇率的选择 历史汇率历史汇率 报告期平均汇率报告期平均汇率2.2.折算损益如何处理折算损益如何处理? ?二二. .外币报表折算的基本方法外币报表折