成本会计第三章3更新

1、 第二节第二节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 一、辅助生产及其特点一、辅助生产及其特点辅助生产辅助生产 辅助生产车间向基本生辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产产车间和管理部门提供产品或劳务的供应品或劳务的供应1、不直接加工、制造产品，但有助于产品形成、不直接加工、制造产品，但有助于产品形成2、主要任务是为本企业基本生产和管理部门服务、主要任务是为本企业基本生产和管理部门服务3、其服务方式多样化、其服务方式多样化（1）只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、）只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。供电、供汽等车间。（2）生产多种产品或提供多

2、种劳务的车间。如工具、）生产多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修理等车间。修理等车间。（3）辅助生产车间彼此间相互提供劳务）辅助生产车间彼此间相互提供劳务辅助生产辅助生产的特点的特点制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集可概括为以可概括为以下两种程序下两种程序辅助生产车间辅助生产车间的的“制造费用制造费用” （1）（2）一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下采用第二种费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下采用第二种1、核算

3、程序图（设制造费用）、核算程序图（设制造费用）应付职工薪酬应付职工薪酬 辅助生产成本辅助生产成本 直接材料直接材料原材料原材料 制造费用制造费用 直接人工直接人工 间接费用间接费用银行存款等银行存款等 1、发生直接材料、直接人工费用；、发生直接材料、直接人工费用；2、发生间接材料、间接人工；、发生间接材料、间接人工；3、结转辅助车间的制造费用结转辅助车间的制造费用 表3-11和3-13；表3-12和3-142、核算程序图（不设制造费用）、核算程序图（不设制造费用）原材料原材料 辅助生产成本辅助生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬 直接材料直接材料银行存款等银行存款等 直接人工直接人工 间接制造费用

4、间接制造费用 表3-15；表3-16三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配（一）辅助生产费用分配的一般原理（一）辅助生产费用分配的一般原理1、分配原则、分配原则-受益原则，受益原则，谁受益谁承担费用谁受益谁承担费用2、步骤、步骤（1）计算各车间劳务的单位成本（分配率）计算各车间劳务的单位成本（分配率）（2）将生产成本分配到各受益部门）将生产成本分配到各受益部门（3）作出相应的帐务处理）作出相应的帐务处理（二）辅助生产费用的分配方法（二）辅助生产费用的分配方法产品性生产产品性生产劳务性生产劳务性生产1、分配程序、分配程序如提供自制材料、工如提供自制材料、工具、备件等产品。其具、备件等产品。

5、其帐务处理同基本生产帐务处理同基本生产车间生产产品一样。车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分在各受益单位之间进行分配配。根据根据机修车间机修车间和和锅炉车间锅炉车间明细账归集出明细账归集出机修车间发生的费用机修车间发生的费用： 8329.28329.2元元1075910759元元锅炉车间发生的费用：锅炉车间发生的费用： 实例分析实例分析2 2、相互提供劳务辅助生产成本的分配、相互提供劳务辅助生产成本的分配辅助生产车间劳务供应量辅助生产车间劳务供应量受益单位

6、受益单位接受修理（小时）接受修理（小时）用蒸汽量（吨）用蒸汽量（吨）辅助生产辅助生产车间车间机修机修 蒸汽蒸汽 基本生产车间基本生产车间一般耗用一般耗用 行政管理部门耗用行政管理部门耗用 合合 计计 40040015001500500500240024003003005025022000200028022802机修 车 间机修 车 间8329.28329.2锅炉车间锅炉车间1075910759基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门40015005002000502300图示图示方方法法直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法计划成本分配法计划成本分配法

7、代数分配法代数分配法顺顺序序分分配配法法直接分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位辅助生产车间以外的受益单位的的一种辅助生产费用分配方法。一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门基本生产车间和管理部门机修 车 间机修 车 间8329.28329.2元元锅炉车间锅炉车间1075910759元元基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门40015005002000502300图示图示

8、机修车间本月发生费机修车间本月发生费用为用为8329.20元.则则:修理分配修理分配率率=8329.2 2400-400=4.1616基本生产车间分配修理费基本生产车间分配修理费=15004.1616 =6246.9行政部门分配修理费行政部门分配修理费=5004.1616=2082.3锅炉车间本月发生费锅炉车间本月发生费用为用为10759元.则则:蒸汽分配蒸汽分配率率=10759=4.3 2802-300基本生产车间分配蒸汽费基本生产车间分配蒸汽费=20004.3 =8600行政部门分配蒸汽费行政部门分配蒸汽费=10759-8600=2159借：制造费用借：制造费用 14846.914846.

9、9 管理费用管理费用 4241.34241.3 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 19088.219088.2编制记账凭证编制记账凭证登记账簿登记账簿顺序分配法顺序分配法各辅助生产部门之间的成本分配按照各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益价值量多少的顺序辅助生产车间受益价值量多少的顺序排列，受益排列，受益少少的排列在的排列在前前，先将成本，先将成本分配出去，受益分配出去，受益多多的排列在的排列在后后，后将，后将成本分配出去。成本分配出去。采用该方法要求辅助生产采用该方法要求辅助生产车间之间有明显受益差别车间之间有明显受益差别该方法的基本思路该方法的基本思路1、将第一顺序的辅助费用向

10、后分配、将第一顺序的辅助费用向后分配2、将、将第二顺序的第二顺序的辅助费用辅助费用+第一顺序转入的第一顺序转入的辅助费用辅助费用(我用别人的我用别人的)向后分配向后分配3、依次类推，直至将辅助费用全部分、依次类推，直至将辅助费用全部分 配到外部部门配到外部部门顺序分配法图示顺序分配法图示辅助生产车间辅助生产车间其他受益部门其他受益部门a ab bc cd de ef fg g 例例3-243-24 顺序分配法的特点：顺序分配法的特点：（1）该方法的分配表下线呈梯形，因而这种分配方）该方法的分配表下线呈梯形，因而这种分配方法也称为法也称为梯形分配法梯形分配法；（2）采用该种方法，）采用该种方法，

11、各辅助生产车间的费用只需分各辅助生产车间的费用只需分配一次配一次，即直接分配给排在后面的其他辅助生产车即直接分配给排在后面的其他辅助生产车间和其他受益部门和产品间和其他受益部门和产品。发电车间发电车间80008000元元修理车间修理车间36003600元元基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门基本生产基本生产车间车间行政部门行政部门4000320004000760240200例例交互分配法交互分配法交互分配法的要点：交互分配法的要点：1、交互分：对内分配率、交互分：对内分配率= (你中有我，我中有你你中有我，我中有你)对外分配总成本对外分配总成本 = 原分配金额原分配金额+“我用别人的我用别

12、人的”“别人用我的别人用我的”2、对外分：、对外分： 对外分配率对外分配率 =原分配金额原分配金额内外劳务总量内外劳务总量对外分配总成本对外分配总成本对外劳务总量对外劳务总量具体步骤如下具体步骤如下 第一、交互分配第一、交互分配交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本供供电电800040000=0.2修修理理36001200=3交互分配法交互分配法=40000.2=800进行交互分配进行交互分配 第二、第二、对外分配对外分配=2003=600发电车间用修发电车间用修理理修理车间用修理车间用电电辅助生产车间以外辅助生产车间以外各受益单位之间进各受益单位之间进行分配行分配3600+800-600=

13、3800（元） 交互分配交互分配后的实际后的实际费费 用用交互分交互分配前的配前的费费 用用+交互分交互分配转入配转入的费用的费用-交互分交互分配转出配转出的费用的费用供电供电修修理理8000+600-800=7800（元）=1需按以下三步骤进行需按以下三步骤进行=3.8供电供电=40000-4000= 0.2167修理修理=1200- 200交互分配后的单位成本交互分配后的单位成本2修理车间用电修理车间用电供电车间耗用供电车间耗用78003800 二车间用电二车间用电=12000 0.2167=2600 厂部管理部门用电厂部管理部门用电=7800-4334-2600一车间耗用修理一车间耗用修

14、理=4403.8=1672二车间耗用修理二车间耗用修理=3203.8=1216厂部管理部门用水厂部管理部门用水=3800-1672-1216对外分配对外分配=200000.2167=43343一车间用一车间用电电 1、交互分配：、交互分配： 借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修机修 800贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 800 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电供电 600 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修机修 600 2、对外分配：、对外分配：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间一车间一车间 6006 二车间二车间 3816 管理费用管理费用 1778 贷：辅助生

15、产成本贷：辅助生产成本供电供电 7800 机修机修 3800相关分录相关分录例例3-253-25： 1 1、辅助生产费用分配表、辅助生产费用分配表 2 2、计算过程、计算过程 3 3、分录（注意、分录（注意辅助生产车间的制造费用辅助生产车间的制造费用单独设置了单独设置了“制造费用制造费用”账户）账户）代数分配法代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产采用

16、该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确费用，分配的结果最准确联立方程的衡等原理联立方程的衡等原理某车间某车间待分配费用待分配费用其他车间分配转入的费用其他车间分配转入的费用（我用别人的） 某车间某车间应该分配转出的费用应该分配转出的费用其中，其他车间分配转入的费用其中，其他车间分配转入的费用（我用别人的）=本车间消耗其他车间劳务量本车间消耗其他车间劳务量其他车间劳务单位成本其他车间劳务单位成本某车间某车间应该分配转出的费用应该分配转出的费用=本车间提供的劳务总量本车间提供的劳务总量该劳务单位成本该劳务单位成本设发电车间实际劳务单位成本为设发电车间实际劳务单位成本为x x，修理车间，修理车间实

17、际单位成本为实际单位成本为y y8000+200y=40000x8000+200y=40000x (1)(1)3600+4000x=1200y 3600+4000x=1200y (2) x=0.2186 y=3.7288包括辅助生产内部包括辅助生产内部和外部各单位和外部各单位计划成本分配法计划成本分配法具体步骤如下具体步骤如下 第第 一一 按预先规定的各种劳务的计划成按预先规定的各种劳务的计划成本在本在各受益单位各受益单位分配辅助生产费用分配辅助生产费用辅助生产辅助生产实际成本实际成本辅助生产辅助生产实际成本实际成本按计划成本分按计划成本分 配转出合计配转出合计辅助生产辅助生产成本差异成本差异

18、确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异 第二第二计算辅助生计算辅助生产实际成本产实际成本按计划成本从按计划成本从其他辅助车间其他辅助车间分配转入费用分配转入费用(我用别人的我用别人的)该辅助生产直该辅助生产直接发生费用接发生费用=+第三第三=-为了简化核算，为了简化核算，辅助生产成本差异辅助生产成本差异一般不在各受益对象之间作追加分一般不在各受益对象之间作追加分配，而是将其全部转入配，而是将其全部转入“管理费用管理费用”的借方。超支差异用蓝字计入的借方。超支差异用蓝字计入,节节约差异用红字计入。约差异用红字计入。假定企业确定产品的计划假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电单位成本为：每度电

19、0.22元，每小时修理元，每小时修理3.5元。元。承承前前例例供电车间按计划成本分配供电车间按计划成本分配转出的合计金额转出的合计金额8800元修理车间用电修理车间用电=40000.22=880元 一车间耗用一车间耗用=200000.22=4400元二车间耗用二车间耗用=120000.22=2640厂部行政管理部门耗用厂部行政管理部门耗用=40000.22=880元1修理车间按计划成修理车间按计划成本分配转出的合计本分配转出的合计金额金额4200元元供电车间耗用供电车间耗用=2003.5=700（元）元）一车间耗用一车间耗用=4403.5=1540（元）元）二车间耗用二车间耗用=3203.5=

20、1120（元）元）行政管理部门耗用行政管理部门耗用= 2403.5=840（元）元）2=3600+880=4480（元）辅助生产实际成本辅助生产实际成本供电车间供电车间=8000+700=8700（元）修理车间修理车间3辅助生产的成本差异辅助生产的成本差异供电车间供电车间 =8700-8800=-100（元）修理车间修理车间 =4480-4200=+280（元）会计分录会计分录辅助生产费用分配方法的比较辅助生产费用分配方法的比较 分配方法分配方法特点特点 交互分配交互分配核算量核算量精确精确适用性适用性直接分配法直接分配法不进行不进行简单简单不够不够辅助部门之间提供辅助部门之间提供劳务量小劳务

21、量小 交互分配法交互分配法进行进行复杂复杂比较比较适用面较广适用面较广计划分配法计划分配法进行进行简单简单较较计划成本资料健全计划成本资料健全 代数分配法代数分配法进行进行复杂复杂最最实现电算化实现电算化 顺序分配法顺序分配法进行进行复杂复杂比较比较受益有明显差别受益有明显差别辅助生产成本的分配方法实务调查辅助生产成本的分配方法实务调查分配法分配法澳大利亚澳大利亚日本日本英国英国直接法直接法43%43%58%58%64%64%顺序法顺序法3%3%27%27%6%6%代数法代数法5%5%10%10%14%14%其他方法其他方法15%15%1%1%8%8%不分配不分配34%34%4%4%8%8%合

22、计合计100%100%100%100%100%100%补充练习补充练习 某企业有供电、供气两个辅助生产车间，某企业有供电、供气两个辅助生产车间，供供电电车间待分配的费用为车间待分配的费用为4000元，元，供气供气车间为车间为1600元。元。供电供电车间为以下单位提供电力服务的车间为以下单位提供电力服务的劳务数量为：供气车间劳务数量为：供气车间4000度，基本生产车间度，基本生产车间产品生产产品生产12000度，车间一般消耗度，车间一般消耗2000度，企度，企业管理部门业管理部门2000度。度。供气供气车间为以下单位提供车间为以下单位提供气的服务劳务量为：供电车间气的服务劳务量为：供电车间80吨

23、，基本生产吨，基本生产车间一般消耗车间一般消耗300吨，企业管理部门吨，企业管理部门20吨。吨。要求：要求：用交互分配法分配辅助生产费用，并作出用交互分配法分配辅助生产费用，并作出帐务处理。帐务处理。答案答案1、对内分配、对内分配供电单位成本供电单位成本=4000/20000=0.2（元（元/度）度）供气车间应负担电费供气车间应负担电费=40000.2=800（元）（元）供气单位成本供气单位成本=1600/400=4（元（元/吨）吨）供电车间应负担气费供电车间应负担气费=804=320（元）（元）2、对外分配、对外分配供电单位成本供电单位成本=（4000+320-800）/（20000-400

24、0） =0.22（元（元/度）度）供气单位成本供气单位成本=（1600+800-320）/（400-80） =6.5（元（元/吨）吨）第四节 制造费用的归集和分配案例分析案例分析 强和同事明、阳同住一套宿舍，每人一间，但房间强和同事明、阳同住一套宿舍，每人一间，但房间大小不一，强的房间最大，阳的房间面积最小，仅有大小不一，强的房间最大，阳的房间面积最小，仅有强的一半。由于三人整日很忙，无暇整理房间，宿舍强的一半。由于三人整日很忙，无暇整理房间，宿舍内整日内整日“百味齐放百味齐放”，不得已，三人协商共聘一钟点，不得已，三人协商共聘一钟点工打扫卫生。但在工人工资费用分配问题上三人出现工打扫卫生。但

25、在工人工资费用分配问题上三人出现了分歧。了分歧。 强的观点：工人为三人都提供了服务，因此，三人强的观点：工人为三人都提供了服务，因此，三人应平均分摊费用；明的观点：既然工人的工资是按工应平均分摊费用；明的观点：既然工人的工资是按工作时间支付，因此，费用应按工人打扫每人房间的时作时间支付，因此，费用应按工人打扫每人房间的时间进行分配；阳的观点：按各人居住房间的面积分摊间进行分配；阳的观点：按各人居住房间的面积分摊费用才最为合理。费用才最为合理。 你的观点呢？你的观点呢？1、生产部门管理人员及其他间接人工的工资和福利、生产部门管理人员及其他间接人工的工资和福利费；费；2、折旧费；、折旧费；3、修理

26、费；、修理费；4、办公费；、办公费；5、水电、水电费；费；6、机物料消耗；、机物料消耗；7、劳动保护费；、劳动保护费；8租赁费；租赁费；9、季节性和修理期间的停工损失等季节性和修理期间的停工损失等一、概述一、概述（一）概念及内容（一）概念及内容 是是指工业企业为生产产品而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。 。 （二）制造费用的分类（二）制造费用的分类 制造费用内容复杂，可以分为三类：制造费用内容复杂，可以分为三类： 、直接用于产品生产，但管理上不需要或核、直接用于产品生产，但管理上不需要或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费

27、用。如：机器设备折旧费、租赁费、修理费、费用。如：机器设备折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、生产用低值易耗品摊销费等。机物料消耗、生产用低值易耗品摊销费等。 、间接用于产品生产的费用：生产单位房屋、间接用于产品生产的费用：生产单位房屋建筑物的折旧费、修理费，车间用的照明、取建筑物的折旧费、修理费，车间用的照明、取暖费，劳动保护费、季节性修理期间停工损失。暖费，劳动保护费、季节性修理期间停工损失。 、为管理和组织生产发生的费用：车间管理、为管理和组织生产发生的费用：车间管理人员工资、职工福利费，车间水电费、办公费、人员工资、职工福利费，车间水电费、办公费、差旅费等。差旅费等。（三）制造费用的核

28、算程序及明细分类账（三）制造费用的核算程序及明细分类账的格式的格式制造费用明细分类账制造费用明细分类账车间名称：车间名称：年年凭证凭证摘要摘要费用项目费用项目月月 日日 字字号号工资工资福利福利费费物料物料消耗消耗折旧折旧合计合计二、制造费用的分配方法二、制造费用的分配方法注意事项：注意事项：在同一企业或者生产车在同一企业或者生产车间只生产一种产品时，所间只生产一种产品时，所有的费用都是直接费用，有的费用都是直接费用，不需要在各产品间进行分不需要在各产品间进行分配。配。 但在同一基本车间生产但在同一基本车间生产多种产品的情况下，各基多种产品的情况下，各基本车间所汇集的制造费用本车间所汇集的制造

29、费用应分配进入各产品生产成应分配进入各产品生产成本之中。本之中。制造费用制造费用的归集的归集经济业务经济业务发生发生经济业务经济业务发生发生制造费用制造费用的分配的分配制造费用归集及分配程序制造费用归集及分配程序当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。制造费用的分配方法主要有生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；按年度计划分配率分配法。分配程序分配程序1.选择分配标准选择分配标准2.计算分配率计算分配率3.分配成本分配成本分分配配标标准准合合计计待待分分配配的的分分配配率率制

30、造费用分分配配率率的的分分配配标标准准该该产品应分配的制造费用某产品1、分配标准应具有、分配标准应具有“共有性共有性”2、分配标准应能体现、分配标准应能体现“比例性比例性”3、分配标准具有易得和可计量性、分配标准具有易得和可计量性生产工人工时比例法生产工人工时比例法 是较为常用的一种分配方法，能将劳是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可基础工作，以保证生产工时的正确

31、、可靠。靠。生产人员工资比例法生产人员工资比例法 该方法适用于生产人员工资可以直接计该方法适用于生产人员工资可以直接计入产品成本，且入产品成本，且各种产品机械化程度大各种产品机械化程度大致相同致相同，而工资的大小又大体与制造费，而工资的大小又大体与制造费用的发生有联系的企业。用的发生有联系的企业。机器工时比例法机器工时比例法 该方法适应于该方法适应于机械化程度较高机械化程度较高的车间。的车间。 如果同一车间中几既有手工操作又有机如果同一车间中几既有手工操作又有机械生产应将制造费用分为两部分：一部械生产应将制造费用分为两部分：一部分与机器有关的费用（折旧费、修理费、分与机器有关的费用（折旧费、修

32、理费、消耗材料等）按机器工时比例分配；一消耗材料等）按机器工时比例分配；一部分与机器无关的费用（工资、福利、部分与机器无关的费用（工资、福利、办公费等）按生产工时比例分配。办公费等）按生产工时比例分配。例：通过例：通过制造费用制造费用明细账明细账可知可知本月制造费用总额为本月制造费用总额为44800元元表3-13 制造费用分配表项目项目工时工时分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计160001600024000240004000040000448044800 0268802688017920179201.121.12编制凭证编制凭证 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品

33、甲产品 17920 乙产品乙产品 26880 贷：制造费用贷：制造费用 44800登记产品成本明细表登记产品成本明细表 由于制造费用的构成中，包含有相当一部分由于制造费用的构成中，包含有相当一部分固定费用，因而制造费用随产品产量而变动的固定费用，因而制造费用随产品产量而变动的趋势并不显著。趋势并不显著。 但在季节性生产情况下，制造费用采用上述计但在季节性生产情况下，制造费用采用上述计算分配，势必旺季产量大，单位产品分配的费算分配，势必旺季产量大，单位产品分配的费用少，淡季产量小，单位产品分配的费用多，用少，淡季产量小，单位产品分配的费用多，从而掩盖了制造费用控制上的成绩或问题。从而掩盖了制造费

34、用控制上的成绩或问题。另外在季节性生产企业，一般采用按年度计划分配率法进行制造费用的分配= 年度制造费用计划总数 年度各种产品计划 产量的定额工时总数年度计划年度计划分配率分配率某月某种产品应负担的制 造 费 用（计划分配额）=该月该种产品 实际产量的 定额工时数年度计划年度计划 分配率分配率因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。如果实际发生额计划分配额如果实际发生额计划分配额( (超支超支) )，用蓝字补加；，用蓝字补加；否则用红字冲减。否则用红字冲减。一般应于年末分配计入12月的产品成本。例见教材例见教材p65 某企业基本生产车间全年

35、计划制造费用某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元，全年各产品的元，全年各产品的计划产量计划产量：甲产品：甲产品24000件，乙产品件，乙产品18000件。单位产品工时定额：件。单位产品工时定额： 甲产品甲产品4小时，乙产品小时，乙产品6小时。小时。1月份月份实际产量：甲实际产量：甲1800件，乙件，乙1500件；件；1月月份实际发生制造费用份实际发生制造费用13000元。元。案例案例112月份实际产量：月初制造费用借方余额实际产量：月初制造费用借方余额310元，甲元，甲900件，乙件，乙800件，该月实际制造件，该月实际制造费用为费用为6200元元。（1）计算制造费用）计算制造费用

36、年度计划分配率年度计划分配率（2）计算并结转）计算并结转1月份应月份应分配转出的制造费用分配转出的制造费用（4）计算并结转）计算并结转12月份应分配转出的月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。费用差额进行调整。要求：要求：（1）年度计划分配率）年度计划分配率甲产品年度计划甲产品年度计划产量的定额工时产量的定额工时=240004=96000（小时）（小时）乙产品年度计划乙产品年度计划产量的定额工时产量的定额工时=180006=108000（小时）（小时）年度计划年度计划 分配率分配率=16320096000+108000=0.8（2

37、）1月份应分配月份应分配 转出的制造费用转出的制造费用该月该月甲产品应分甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.818004=5760(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.815006=7200(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=5760+7200=12960(元)结转结转1月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录借借: 基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 5760 乙产品乙产品 7200 贷：制造费用贷：制造费用 基本车间基本车间 12960“制造费用制造费用”账户余额账户余额?实际产量实际产量（3）12月份分配转月份分配转 出的制造费用

38、出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.89004=2880(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.88006=3840(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=2880+3840=6720(元)结转结转12月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录:借借: 基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 2880 乙产品乙产品 3840 贷：制造费用贷：制造费用 基本车间基本车间 6720制造费用年末余额制造费用年末余额= 310 + 6200 -6720=-210元（贷方余额）元（贷方余额）分配率分配率=2109004+8006

39、=0.025甲产品调减制造费用甲产品调减制造费用=36000.025=90(元)乙产品调减制造费用乙产品调减制造费用=48000.025=120(元)借：借： 基本生产成本基本生产成本甲甲 90 乙乙 120 贷：制造费用贷：制造费用 21031062006720210 某季节性生产企业的制造费用按计划分配率分某季节性生产企业的制造费用按计划分配率分配，全年生产甲、乙两种产品，配，全年生产甲、乙两种产品，1-11月份累计月份累计实际实际制造费用制造费用6000元，累计生产工时元，累计生产工时5000小时，小时，其中，甲产品其中，甲产品3000小时，乙产品小时，乙产品2000小时，年小时，年度计

40、划费用分配率为度计划费用分配率为1.1元元/小时。小时。12月份发生月份发生的的实际实际制造费用制造费用400元，生产工时耗用为甲产元，生产工时耗用为甲产品品350小时，乙产品小时，乙产品250小时。全年差异全部由小时。全年差异全部由本年甲、乙两产品负担。要求计算分配本年甲、乙两产品负担。要求计算分配12月份月份的制造费用并调整全年差异。的制造费用并调整全年差异。案例案例2解答解答、分配、分配12月份的制造费用月份的制造费用甲产品：甲产品：1.1 350=385元元乙产品：乙产品：1.1 250 =275元元借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品 385 -乙产品乙产品 275贷：制造

41、费用贷：制造费用 6602、结转制造费用累计实际金额与累计己分、结转制造费用累计实际金额与累计己分配计划金额之间的差异配计划金额之间的差异全年累计实际金额全年累计实际金额=6000+400=6400元元全年按计划分配率已分配的制造费用金额全年按计划分配率已分配的制造费用金额=（5000+350+250） 1.1=6160元元或：或：=5000 1.1+660=6160元元全年差异全年差异=6400-6160=240元（超支差异）元（超支差异）3. 差异按工时比例在甲、乙两产品之间分配差异按工时比例在甲、乙两产品之间分配甲应负担差异：甲应负担差异：乙乙应负担差异：应负担差异：240-143.57

42、=96.43元元借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 143.57 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 96.43贷：制造费用贷：制造费用240分配率分配率=2405000+6002405000+600 (3000+350)制造费用分摊基础的选择美国美国澳大利澳大利亚亚爱尔爱尔兰兰日本日本英国英国直接人工小时数直接人工小时数31%36%30%50%31%直接人工报酬额直接人工报酬额31%21%22%7%29%机器小时机器小时12%19%19%12%27%直接材料成本额直接材料成本额4%12%10%11%17%产品数量产品数量5%20%28 %16 %22%直接成本额直接成本额-1%-

43、21%10%其他其他17%-9%-制造费用分配标准的调查家数家数人工工时人工工时机器工时机器工时产量产量直接材料直接材料直接人工直接人工其他其他家家数数百分百分比（比（% %）家家数数百分百分比（比（% %）家家数数百分比百分比（% %）家家数数百分比百分比（% %）家家数数百分比百分比（% %）家家数数百分比百分比（% %）合计合计6767363653.753.78 811.911.9222232.832.8101014.914.9131319.419.44 46 6纺织纺织4 42 250501 125250 00 01 125250 00 00 00 0化工化工12123 325251

44、18.38.34 433.333.34 433.333.33 325252 216.716.7石油石油3 33 31001001 133.333.30 00 01 133.333.30 00 00 00 0机械机械1919171789.589.51 15.35.33 315.815.80 00 02 210.510.50 00 0建设建设4 42 250501 125250 00 01 125251 125250 00 0其他其他工业工业13134 430.830.80 00 09 969.269.21 17.77.73 323.123.10 00 0农垦农垦6 62 233.333.32 2

45、33.333.33 350501 116.716.72 233.333.31 116.716.7商业商业2 21 150501 150502 21001000 00 00 00 00 00 0其他其他4 42 250500 00 01 125251 125252 250501 12525第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算一、废品的概念和种类一、废品的概念和种类 废品是指生产中发生的，不符合规定的技废品是指生产中发生的，不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需加工术标准，不能按原定用途使用，或需加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。修理才能使用的在产品、半成

46、品或产成品。废品废品可修复可修复不可修复不可修复二、废品损失及其核算范围废品损失及其核算范围 由于产生废品而发生的损失。包括不可修复由于产生废品而发生的损失。包括不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后的净损失废品的生产成本扣除回收残料价值后的净损失和可修复废品在返修过程中发生的修复费用。和可修复废品在返修过程中发生的修复费用。 废品损失是质量成本的重要构成内容。废品损失是质量成本的重要构成内容。废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款不可修复废品的生产成本+ +- -注意：废品损失不包括：注意：废品损失不包括：对于不需返修、可降价出售的不合格品对于不需返修、可降价出售的不合格

47、品产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失实行包退、包修、包换实行包退、包修、包换“三包三包”企业企业发生的发生的“三包三包”费费用损失用损失一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算 不可修复废不可修复废品的报废损品的报废损失失= 废品的废品的生产成本生产成本-废品废品残值残值-应收应收赔款赔款三、废品损失的核算三、废品损失的核算（一）（一）不可修复废品损失的计算1.按废品所耗实际 费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算

48、是通过编制“废品损失计算表”进行的。 当材料为生产开始时一次投入时，直接材料当材料为生产开始时一次投入时，直接材料成本可按合格品与废品的实际产量比例进行分配；成本可按合格品与废品的实际产量比例进行分配；其他项目成本按合格品与废品的工时比例分配。其他项目成本按合格品与废品的工时比例分配。计算公式：计算公式：直接材料分配率直接材料分配率=材料成本总额材料成本总额/实际产量实际产量其中：其中：实际产量实际产量=合格品数量合格品数量+废品数量废品数量其他项目分配率其他项目分配率=其他某项目成本额其他某项目成本额/全部生产工时全部生产工时其中：其中：全部生产工时全部生产工时=合格品所耗工时合格品所耗工时

49、+废品所耗废品所耗工时工时(燃料及动力按机器工时、其他费用按生产工时）燃料及动力按机器工时、其他费用按生产工时）v 基本生产成本基本生产成本 废品损失废品损失 原材料原材料 其他应收款其他应收款v不可修复不可修复废品成本废品成本v废品损废品损失项目失项目v残值残值v责任人赔款责任人赔款v废品净损失废品净损失案例案例 某企业某月投产丁产品某企业某月投产丁产品180件，生产件，生产过程中发现不可修复废品过程中发现不可修复废品30件；该产品成件；该产品成本明细帐所记合格品与废品的本明细帐所记合格品与废品的全部费用全部费用为：为：直接材料直接材料4500元，直接人工元，直接人工2224元，制造元，制造

50、费用费用5560元。废品回收残料元。废品回收残料110元。直接元。直接材料于生产开始时一次投入。生产工时为：材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品合格品2360小时，废品小时，废品420小时。小时。根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表及会计分录如下： 项项 目目数数量量直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计 费用总额费用总额180180450045002780278022242224556055601228412284 费用分配率费用分配率 废品成本废品成本 30 30 420 420 减减: :残值残值 110 110 110 110 废品报废损失

51、废品报废损失 25250.80.82 27507503363368408401926192664064033633684084018161816 20082008年年5 5月月 丁产品废品损失丁产品废品损失直接材料分配率直接材料分配率=4500/180直接工资分配率直接工资分配率=2224/2780废品材料成本废品材料成本=3025废品工资成本废品工资成本=4200.8借借: 废品损失废品损失丁丁 1926 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 原材料原材料 750 直接人工直接人工 336 制造费用制造费用 840 借：原材料借：原材料 110 贷：废品损失贷：废品损失丁丁110 借：基本生产成

52、本借：基本生产成本丁丁 1816 贷：废品损失贷：废品损失丁丁 1816根据以上根据以上计算结果计算结果列出丁列出丁产品的成本计算单如下产品的成本计算单如下: :项目项目直接直接材料材料直接人直接人工工制造费制造费用用废品废品损失损失总计总计生产成本合计生产成本合计减减:废品生产成本废品生产成本加加:转入的废品净损转入的废品净损失失4500-7502224-3365560-840181612284-19261816总成本总成本375018884720181612174单位成本单位成本2512.5931.4712.1181.16丁产品丁产品150150件件2.按废品所耗定额按废品所耗定额 费用计

53、算的方法费用计算的方法废品的生产成本则按废废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定品的数量和各项费用定额计算。额计算。不可修复废品不可修复废品= 不可修复不可修复 该产品的计划该产品的计划的已耗成本的已耗成本 废品的数量废品的数量 （定额）成本（定额）成本 例题例题 某企业生产某企业生产a产品产品500件，生产过程中发现件，生产过程中发现10件为不可修复废品，假设原材料成本定额件为不可修复废品，假设原材料成本定额为为75元，废品消耗工时元，废品消耗工时150小时。小时。 每小时费用定额为：直接人工每小时费用定额为：直接人工1.8元，制造费元，制造费用用1.3元。材料为生产开始时一次投入。元。材

54、料为生产开始时一次投入。 要求：按定额成本计算废品损失。要求：按定额成本计算废品损失。 直接材料定额成本直接材料定额成本=1075=750（元）（元） 直接人工定额成本直接人工定额成本=1501.8=270（元）（元） 制造费用定额成本制造费用定额成本=1501.3=195（元）（元） 10件废品定额生产成本件废品定额生产成本=1215（元）（元）会计分录略会计分录略解答解答（二）可修复废品损失的计算（二）可修复废品损失的计算 即可修复废品的修复费用即可修复废品的修复费用 赔偿收入赔偿收入 可修复废品的帐务处理可修复废品的帐务处理 可修复废品成本不从基本生产成本中转出可修复废品成本不从基本生产

55、成本中转出1、修复费用的核算、修复费用的核算 借：废品损失借：废品损失某产品某产品 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 2、赔偿收入的核算、赔偿收入的核算 借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失某产品某产品3、净损失的核算、净损失的核算 借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品-废品损失废品损失 贷：废品损失贷：废品损失某产品某产品 四、停工损失的核算停工损失的核算 企业生产车间或班组在停工期间发生企业生产车间或班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的燃料的各项费用，包括停工期间发生的燃料和动力费用、工资及福利费和制造费。和动力费用、工

56、资及福利费和制造费。应付职工薪酬应付职工薪酬 停工损失停工损失 基本生产成本基本生产成本 原材料原材料制造费用制造费用 其他应收款（等）其他应收款（等） 例例1 1 企业生产产品企业生产产品10001000件，共发生成本件，共发生成本5 5万元，经检万元，经检验有验有4040件不可修复废品，属工废，单件应赔款件不可修复废品，属工废，单件应赔款2525元，元，单件残料价值单件残料价值1010元，则废品生产成本为元，则废品生产成本为 元，净损元，净损失为失为 元，合格品单位成本为元，合格品单位成本为 元。元。例例2 2 企业单件产品生产成本为企业单件产品生产成本为2525元，共生产元，共生产10001000件，件，入库验收时发现有入库验收时发现有1010件产品不符合规定的质量标准，件产品不符合规定的质量标准，其中其中5 5件可以作为二等品，每件降价件可以作为二等品，每件降价5 5元出售，另外元出售，另外5 5件可修复。修复时发生料（件可修复。修复时发生料（300300）、工（）、工（50507 7）、）、费（费（4343）共计）共计400400元，收回残料共计元，收回残料共计110110元，责成赔元，责成赔款合计款合计5050元，则废品损失为元，则废品损失为 元，合格品的单位元，合格品的单位成本为成本为 元。