中级会计长期股权投资

1、第五章 长期股权投资本章考情分析本章阐述长期股权投资的确认、计量和记录等内容。近三年考试中各种题型均与本章内容有关。2009年客观题的分数为3分， 2010年的分数为12分；2011年的分数为1分，2009年和2011年本章与合并财务报表在综合题中结合考核。从近三年出题情况看，本章是非常重要的一章，考生应给予足够的关注。最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分多项选择题1题2分计算分析题1题12分合计2题3分1题12分1题1分近年考点 考点年份/题型同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本的计算2008年单选题同一控制下企业合并取得长期股权投

2、资的初始投资成本及资本公积的计算2009年单选题对子公司投资个别报表采用成本法核算，合并报表采用权益法核算2008年判断题权益法核算确认投资收益应考虑的因素2009年多选题长期股权投资权益法核算初始投资成本的调整2008年多选题影响长期股权投资账面价值增减变动的因素2011年单选题长期股权投资因追加投资由成本法转换为权益法的核算2010年计算分析题2012年教材主要变化教材增加内容：对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权情况下个别报表的会计处理。教材修改内容：（1）非同一控制下企业合并成本的确定；（2）通过多次交换交易分步实现的非同一控制下

3、企业合并情况下个别报表的会计处理。本章基本结构框架第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则：1、控制（即对子公司投资，属于企业合并方式取得）；（1）同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用成本法。（2）非同一控制：按合并成本（付出对价的公允价值）进行初始计量，后续计量采用成本法。2、共同控制，即对合营企业投资；按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用权益法。3、重大影响，即对联营企业投资；4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采

4、用成本法。【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。在短期内赚钱差价：交易性金融资产；持有时间长：可供出售金融资产。【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（ ）。a.对子公司的投资 b.对联营企业的投资 c.对合营企业的投资 d.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的且对被投资单位没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】abc【解析】选项d，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量

5、的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量相关规定进行会计核算。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。企业合并的方式控股合并、吸收合并和新设合并(只有控股合并才能形成长期股权投资）企业合并类型的划分同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。（一） 同一控制下

6、的企业合并形成的长期股权投资是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。1、原则：不以公允价值计量，不确认损益。2、以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。项目借方贷方备注初始计量取得被合并方所有者

7、权益账面价值份额支付现金、转让非现金资产以及所承担债务账面价值、发行的权益性证券的面值差额计入资本公积资本或股本溢价，不足时冲减留存收益。会计分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）盈余公积 （资本公积不足冲减时）利润分配未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够冲最后冲未分配利润）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 应交营业税资本公积资本溢价或股本溢价（贷方差额）

8、借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。【例题2·单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。（2009年考题）a.确认长期股权投资5 000万元，

9、不确认资本公积 b.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元c.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元 d.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元【答案】c【解析】同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4 800（万元），应确认的资本公积=4 800-（1 000+3 200）=600（万元）。3、发行权益性证券作为合并对价的（入账时的初始成本和发行费用的处理）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本

10、，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。会计分录如下：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积资本溢价或股本溢价（借方差额）盈余公积（资本公积不足冲减时）利润分配未分配利润（资本公积不足冲减时）贷：股本（按面值）资本公积资本溢价或股本溢价（贷方差额）借：资本公积股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 【例题3·单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企

11、业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。（2008年考题）a.1 920 b.2 100 c.3 200 d.3 500【答案】a【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920（万元）。【例题4·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的a公司80%股权。为取

12、得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，a公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和a公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。a.5 150 b.5 200 c.7 550 d.7 600 【答案】a【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150（万元）。【教材例5-1】20×9年6月30日，a公司向其母公司p发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得

13、母公司p拥有对s公司100%的股权，并于当日起能够对s公司实施控制。合并后s公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日s公司净资产的账面价值为40 020 000元。假定a公司和s公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，a公司与s公司所有者权益的构成如表5-1所示。a公司和s公司所有者权益的构成表5-1 20×9年6月30日 单位：元a公司s公司实收资本30 000 00010 000 000资本公积20 000 000 6 000 000盈余公积20 000 00020 000 000未分配利润23 550 000 4 020 000合计93 550 00

14、0 40 020 000s公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日a公司在其账簿及个别财务报表中应确认对s公司的长期股权投资，其成本为合并日享有s公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资s公司40 020 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 30 020 0004、通过多次交易，分步取得股权最终形成企业合并的在个别报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留

15、存收益。注意：1. 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期，计入管理费用。分录如下：借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费，佣金等不构成管理费用，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）分录如下：借：资本公积股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款 发生债务性证券取得的，记应付债券初始确认金额。前提条件：合并前合并方与被合并方采用的会计政策一致。2、在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算

16、确定形成长期股权投资的初始投资成本：【新】（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（4）如果

17、被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。（二）非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。1、 原则：按付出资产的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。项目借方贷方备注初始计量付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值付出的资产、发生或承担的负债的公允价值（账面价值+当期损益）以及发行权益性证券的公允价值（面值+资本公积）。1.要确认投出资产公允价值和账面价值的差计入当期损益。2.因为日常核算为成本法，所以合并日不确认投出资产公允价值与享有权益份额的差额，在合并报表时才处理

18、。注意：1、企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。2、购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。3、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。4、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认

19、为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。在吸收合并的情况下，上述差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表。2、一次交换交易实现的企业合并：按付出对价的公允价值合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（2012年教材变动）购买方为进行企业合并发

20、生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。账务处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记

21、“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。会计处理：借：长期股权投资（付出对价的公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款等非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。（3）投出资产为可供出售金融资

22、产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”应一并转入“投资收益”。【教材例5-2】a公司于20×9年3月31日取得了b公司70%的股权。合并中，a公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-2所示。合并中，a公司为核实b公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对b公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。本例中假定合并前a公司与b公司及其股东不存在任何关联方关系。a公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值表5-2 20×9年3月31日 单位：元项 目账面价值公允价值土地使用权20 000 00

23、0（成本为30 000 000，累计摊销10 000 000）32 000 000专利技术8 000 000（成本为10 000 000，累计摊销2 000 000）10 000 000银行存款8 000 0008 000 000合 计36 000 00050 000 000分析：本例中因a公司与b公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。a公司对于合并形成的对b公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。a公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 50 000 000 累计摊销 12 000 000管理费用 1 000 000贷：无形资产

24、40 000 000银行存款 9 000 000营业外收入 14 000 000【例题5·计算分析题】2012年1月1日，甲公司以一台固定资产向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 7 300累计折旧 500固定资产减值准备 200贷：固定资产 80 00借：长期股权投资 7 600贷：固定资产清理 7 600借：固定资产清理 300贷：营业外收入 300【例题

25、6·计算分析题】2012年5月1日，甲公司以一项专利权向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%，该专利权的账面原价为5 000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4 000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资 4 000累计摊销 600无形资产减值准备 200营业外支出 200贷：无形资产 5 000【例题7·计算分析题】甲公司2012年4月1日与乙公司原投资者a公司签订协议（甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司），甲公司以存货和承担a公司的短期还贷款义务换取a持有的

26、乙公司股权，2012年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。要求：编制甲公司的相关会计分录。【答案】账务处理如下：借：长期股权投资 785贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400注：合并成本=500+85+200=785（万元）。 【例题8·计算分析题】2012年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制下的两个

27、公司），占丙公司注册资本的70%，该可供出售金融资产的账面价值为3 000万元（其中成本为3 200万元，公允价值变动为-200万元），公允价值为3 100万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资 3 100可供出售金融资产公允价值变动 200贷：可供出售金融资产成本 3 200投资收益 100借：投资收益 200贷：资本公积其他资本公积 2002、多次交换交易实现的企业合并企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权

28、涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。在合并财务报表中的账务处理，参见本书第十九章的相关内容。【教材例5-3】a公司于20×8年3月1日以40 000 000元取得b公司30%的股权，因能够派人参与b公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×8年确认对b公司的投资收益1 500 000元。20×9年1月2日，a公司又以50 000 000元现金取得b公司30%的股权。本例中假定a公司在取得对b公司的长期股权投资以后，b公司并未分

29、派现金股利或利润。a公司按净利润的10%计提盈余公积。分析：本例中a公司是通过分步购买最终取得对b公司的控制权，形成企业合并。在购买日，a公司在个别财务报表中应进行以下账务处理：借：长期股权投资b公司成本 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000则，在个别财务报表中，对b公司长期股权投资的成本为91 500 000元（40 000 000+1 500 000+50 000 000）。【例题9·计算分析题】a公司于2011年以2 000万元取得b上市公司5%的股权，对b公司不具有重大影响，a公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2012年4月1日，a公司又斥资

30、25 000万元自c公司取得b公司另外50%的股权。假定a公司在取得对b公司的长期股权投资以后，b公司未宣告发放现金股利。a公司原持有b公司5%股权于2012年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。a公司与c公司不存在任何关联方关系。本例中，a公司是通过分步购买最终达到对b公司实施控制，因a公司与c公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，a公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 27 500 贷：可供出售金融资产 2 500 银行存款 25 000 假定a公司于2011年3月以12 000万元取得b公司20%股权，并能对b公司施

31、加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对b公司的投资收益450万元。2012年4月，a公司又斥资15 000万元自c公司取得b公司另外30%的股权。a公司按净利润的10%提取盈余公积。a公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。购买日，a公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资 15 000 贷：银行存款 15 000 购买日对b公司长期股权投资的账面价值=（12 000+450）+15 000=27 450（万元）。二、除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资 （认公允）除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成

32、本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【例题10·计算分析题】2012年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。要求：编制甲公司相关会计分录。【答案】甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资 7 540 应收股利 500贷：银行存款 8 040【教

33、材例5-4】 甲公司于20×9年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资乙公司成本 81 000 000 贷：银行存款 81 000 000（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题11

34、83;计算分析题】2012年7月1日，甲公司发行股票1 000万股作为对价向a公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付发行费用9万元。不考虑相关税费。要求：编制甲公司的相关会计分录。【答案】甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资 3 000贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 2 000借：资本公积股本溢价 9贷：银行存款 9（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【教材例5-6】a公司以其持有的对b公司的长期股权投资作为出资，在c股份公司增资扩股的过程中投入c公司，取得c公司10 000 000股普通

35、股（每股面值为1元）。该项对b公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据c公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。c公司取得b公司股权后，无法对b公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。c公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资b公司 40 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 30 000 000（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债

36、务重组”有关规定确定。注意：1、企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。2、与投资有关的相关费用会计处理如下项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额非同一控制计入管理费用其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本三、投资成本中包含

37、的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。第二节 长期股权的后续计量一、成本法及权益法核算的范围1.控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。【思考】a公司直接持有b公司40%的股权，同时受托行使其他股东所持有b公司18%股权的表决权。b公司董事会由11名董事组成，其中a公司派出6名。b公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。

38、a公司能否对b公司实施控制？【答】因为a公司在b公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，不能决定b公司的财务和经营政策，所以a公司不能对b公司实施控制。2.共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。3.重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。【思考】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，准备长期持有，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？【答】因在上

39、市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。【例题12·判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（ ）（2008年考题）【答案】×【解析】个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。二、长期股权投资的成本法成本法概述核算成本法：是指投资按成本计价的方法。1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。2.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照

40、享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。【教材例5-8】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。20×

41、9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资乙公司 12 000 000贷：银行存款 12 000 000借：应收股利 100 000贷：投资收益 100 000借：银行存款 100 000贷：应收股利 100 000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。【例题13·多选题】甲公司于2011年1

42、月1日投资a公司(非上市公司)，取得a公司有表决权资本的80%。a公司于2011年4月1日分配现金股利10万元，2011实现净利润40万元，2012年4月1日分配现金股利20万元，下列说法正确的有（ ）。a.甲公司2011年确认投资收益0元 b.甲公司2011年确认投资收益8万元c.甲公司2012年确认投资收益16万元 d.甲公司2012年确认投资收益32万元【答案】bc【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。【例题14·计算分析题】甲公司与a公司2010年2012年与投资有关的资料如下：

43、（1）2010年1月1日甲公司支付现金800万元取得a公司5%的股权（不具有重大影响），发生相关税费2万元，假定该项投资在活跃市场中没有报价。（2）2010年4月1日，a公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利100万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年a公司发生亏损200万元。（5）2011年a公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对a公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的a公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款520万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中

44、的金额单位用万元表示）【答案】（1）借：长期股权投资a公司 802贷：银行存款 802（2）借：应收股利 5（100×5%）贷：投资收益 5（3）借：银行存款 5贷：应收股利 5（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）借：资产减值损失 302（802-500）贷：长期股权投资减值准备 302（6）借：银行存款 520长期股权投资减值准备 302贷：长期股权投资a公司 802投资收益 20三、长期股权投资的权益法权益法的类型图示如下：购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可

45、辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易简单权益法注意：教材中采用的是完全权益法。科目设置：长期股权投资成本损益调整其他权益变动（一）初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。一、初始投资成本的调整1. 初始投资成本投资时应享

46、有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整初始成本。多的部份是商誉，已体现在长期股权投资成本中。借：长期股权投资成本贷：银行存款等2. 初始投资成本投资时应享有被投资单位可认净资产公允价值的份额，差额计营业外收入借：长期股权投资成本（被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例）贷：银行存款等 营业外收入（差额）注意：企业合并以外方式取得的，有权益法也有成本法。企业合并方式取得的，是控制的，只按成本法核算。例题：在非同一控制下，a公司取 得b公司60%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值1000万，a以银行存款付了590万。则：借：长期股权投资 590贷：银行存款 590 注意：这

47、是控制，成本法，不要去想权益法的东西。【例题15·计算分析题】a公司以银行存款1 000万元取得b公司30%的股权。（1）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元，则a公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资 1 000贷：银行存款 1 000注：商誉100万元（1 000-3 000×30%）体现在长期股权投资成本中。（2）如投资时b公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则a公司应进行的处理为：借：长期股权投资 1 000贷：银行存款 1 000借：长期股权投资 50（3 500×30%-1 000）贷：营业外收入 50【教材例5-9】a公司于20×9年1月1日取得b公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：实收资本 30 000 000资本公积