浅谈中小企业的内部控制

1、浅谈中小企业的内部控制摘要改革开放以來，我国屮小企业迅速成长，已忧为推动国民经济发展的重要力量对经 济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。据统计，中小企业数量占比国内企业98%以上, 经济占比超过国内生产总值的60%,并且为社会提供了 80%以上的就业岗位。然而中小企业的 发展现状却令人担忧，尤其是民营中小企业，其平均生存年限只有不到4年。究其原因，除了 外部资金、政策环境等客观因素影响外，企业内部控制制度在一定程度上缺失是一个重要的 原因。它严重影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。所以解决中小企业内部 控制问题，对于促进我国中小企业的发展和完善内部控制制度都有着非常重要的意义。

2、本文 先从内部控制的定义出发，继而分析了目前我国中小企业内部控制的几种常见问题，并提出 了解决问题的方法对策。关键字中小企业 内部控制 对策discussion on the internal control of small and medium enterprisesabstract since the reform and opening up, the rapid development of small and medium enterprises in china, has been worried for the important power to promote the de

3、velopment of the national economy plays an important role in promoting economic development and social stability. according to statistics, the number of small and medium enterprises accounted for more than 98% of domestic enterprises, accounting for 60% of gdp, and to provide the community with more

4、 than 80% jobs. however, the development of small and medium enterprises is worrying, especially private small and medium enterprises, whose average survival time is less than 4 years. the reason is that in addition to external fun ds, policy environment and other objective factors, the in ternal co

5、ntrol system of the enterprise is the lack of a certai n degree of reason. it seriously affected the economic ben efits of small and medium enterprises, and hindered the development of small and medium enterprises. so it is very important to solve the problem of internal control for small and medium

6、 enterprises, which is very important for promoting the development of small and medium sized enterprises and improving the internal control system. firstly, this paper starts from the definition of internal control, and then analyzes some common problems of internal control of small and medium-size

7、d enterprises in china, and puts forward the solution to the problem.key word sme the internal control of small and medium enterprises present situation目录引言1一、内部控制的认识1（-）内部控制的定义及构成1（二）内部控制的作用2二、中小型企业的内部控制3（一）中小企业的界定与内部控制现状概述3（二）中小企业目前内部控制的存在问题3（三）中小企业存在内控问题的主要原因分析5三、加强和完善中小型企业内部控制的对策6（-）为企业营造出良好的内控环

8、境6（二）在企业内部建立起一个有效的内部控制系统7（三）提高企业财务人员、内部控制人员的综合素质8（四）建立科学完善的中小企业内部控制的督导机制8（五）对中小企业的外部监督力度加强8结论10致谢语11参考文献12引言当前实际，中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍 了中小企业的发展。我国内控研究起步晚，内部控制制度还缺乏一个完整的体系。诸多问题 导致中小企业缺乏竞争力，寿命短。2008年财政部等五部委专门颂布了内部控制规范指引 2008 7号，要求中小企业和其他相关单位可以参照规范和具体规范的规定建立健全适合 中小企业的内部控制，强化竞争意识，做好竞争准备，更好地为

9、中国中小企业的健康成长服 务。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。'内部控制的认识(-)内部控制的定义及构成1、内部控制的定义内部控制是日前会计领域最广泛的制度。所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营 目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的真实可靠，确保经营方针的贯彻执行，保 证经营活动的经济性、效率性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一 系列方法、手段与措施的总称。国外较为经典的是asb对内部控制的定义。1972年，美国 准则委员会(asb)所做的审计准则公告，该公告循着证券交易法的路线进行研究和 讨论，对内部控制提岀

10、了如下定义：“内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、 充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节 的组织、计划、程序和方法。内部控制是衡量组织风险的基础。按其控制的目的不同，可以分为会计控制和 管理控制。它分为两个层次：第一个层次是经营者对公司生产经营过程的控制，第 二个层次是所有者对经营者本身实施的监控。2、内部控制的构成要素内部控制是由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面构成。 内部控制的设立是按照业务循环及每个业务循环的五项构成要素来进行。企业的内 部控制不仅限于会计、审计的范畴，它是企业科学决策、科学管理的一个完整系统。

11、它一般由五个部分组成：权责分明的组织架构系统、内部信息发布系统、风险确 认与分析系统、恰当地控制运营过程及减少相关风险的活动、对内部控制程序的持 续监督检查系统。做好企业内部控制，观念的转变十分重要，管理者应当对内部控制的建设负责, 同时也要加强研究，丰富理论，建立标准，示范指导。（二）内部会计控制的作用有些企业由于管理松弛，内部会计控制环节薄弱，账目不清、财产不实、数据失真、会 计资料散失，费用支出预算得不到控制、潜在亏损增加，违法违纪现象时有发生，给企业和 国家带来了巨大损失。内部会计控制制度作为企业正常生产经营活动的自我调节和自我约束 的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因此，其

12、健全与否，关系到一个企业的经 营成败。在一个企业，虽有不同部门，但要达到经营目标，必须全面配合，以发挥整体团队 作用。内部控制正是基于这种指导思想利用会计、统计、业务、审计等级部门的制度规定及 有关信息、报告等作为基本依据，以实现统合与控制的双重目的。具体来讲，企业内部会计控制的作用主要有以下几方面：1. 保证会计信息等资料的真实性和完整性健全的内部会计控制，要求规范会计行为，保证会计信息在采集、记录、汇总的过程能 真实反映牛产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，从而确保会计信息的真实性和完整 性。2. 保护单位资产的安全、完整及防止资产流失完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按严

13、格的授权审批要求进行，它能 科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费, 减少损失，确保财产物资的安全、完整。3. 有效防范经营风险、提高经营管理效率及实现管理层的经营目标有些企业风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，从而不能很好地实现 生产发展的目标，其至于遭受巨大损失。内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范经 营风险的最有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节 的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽z中，是企业风险防范的一种最佳方法。健全有效的 内部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥

14、整体的作用，以 达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督和考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理 的奖励制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。二'中小型企业的内部控制（一）中小企业的界定与内部控制现状概述要了解中小企业的内部控制现状，首先要先知道什么样的企业称z为屮小企业。屮小企 业是相对于大企业而言，一般指收入较低或资产总额较小，组织架构简单、职责分工有限的 企业。全世界对此界定没有统一标准，但基木通过定性（经济特征、控制方式）、定量（规模 等数量指标）两方面进行划分。根据中小促进法界定，中小企业是指在中华人民共和中 境内设立的有利于满足社会需要，增加就

15、业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型 的各种所有制和各种形式的企业。自身特点：规模小、业务单一、经营灵活、效率较高等特 点。我国现有内部控制体系成立比较晚与发达国家相比存在很大差距。现状主要体现在以下 两方面：一是内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认标准;二是我国企业内部控制 普通薄弱。相对于大型企业来说，中小企业的会计基础工作薄弱、财务制度普遍不够健全、财务管 理混乱，往往缺乏严密的资金使用计划。而且企业内部往往只重视会计职能，而忽视财务管理职能的发 挥。所以在存货库存第野啾金交易结算等方面缺乏必要的内訓錨ij和审ii制度，财务预则、财务决策、 财务控制、财务预算、财务分析和

16、财务考核等财务环节薄弱，资金筹措和营运能力十分有限。（）中小企业内部控制的存在问题1、中小企业内部控制制度在设计上存在缺陷我国中小企业的内部会计控制制度在设计时并没有针对性，也没有从企业自身的实际情 况出发来考虑制度的实用性。例：当企业要具体执行内部会计控制制度时，往往处于对企业 成本效益的考虑而忽视了对该制度的执行。另外，中小企业的内部控制制度还不够健全，并 未完全覆盖到企业的所有人员和部门，也没有完全渗透到企业的各业务领域中。特别是在中 小企业的财务部门，更是不能严格遵守会计内部控制制度。例如：有的中小企业的会计工作 秩序混乱、核算不真实、会计信息严重失真、缺乏正常的印章分管制度、并没有充

17、分考虑会 计人员的分工及内部牵制原则等。2、中小企业对内部控制制度的执行缺乏力度屮小企业虽已建立了内部控制制度，但是在执行的过程屮经常出现权责不清的问题。由 于很多中小企业是由一个或几个人合伙建立的，在企业内部存在着一些“自由”区域，因权 责不明确出现相关责任人之间互相推卸责任，最终使问题得不到解决，而出现不了了之的结 果。由于相关负责人之间缺乏相互沟通，经常出现资源的浪费和决策上的失误。例如：由于 缺乏对现金的严格管理而导致资金的闲置和不足，影响了企业生产资金的止常周转和使用。 由于企业应收账款的缓慢回收，造成资金的回收困难。还有对存货的薄弱控制造成资金的呆 滞。其至有的企业出现了严重的费用

18、支出失控问题，给企业的发展带来了潜在的亏损和经营 的损失。这些严重的问题都给企业的发展带来了严重的负面影响，对企业的持续、健康的发 展带来了阻碍。3、中小企业存在着规模小、资产少及机构设置简单等问题由于中小企业的生产规模较小，不能像大型企业那样在岗位设置、人员分配等方而做到 科学、严谨、周到的不相容职务的分离原则。经常会出现企业的负责人直接负责企业的业务, 权利极少分离。另外，由于企业的投资者又是企业的经营者，企业发生的各项经济事项与企 业的经营者木人及家庭事项经常混淆在一起，造成企业资产与权益的混乱，给企业的正常会 计核算工作制造了障碍。4、中小企业人才匮乏近年来，由于我国很多中小企业在对工

19、作人员的选用上比较相信血缘关系，并 没有将人才的选择放在第一位。例如：对企业会计人员的选择、很多中小企业的管 理者一般均由企业经营者的亲属来担任。这样的财务管理队伍基本素质差，不具备 专业技术和知识，缺乏对相关的财务法律法规了解，无证上岗的现象较为严重。这 样的用人制度造成企业的会计人员参差不齐。对于那些具有真才实学的专业人才由 于得不到重用，经常会离开企业另谋高就。企业会计队伍的参差不齐助长了会计信 息失真现彖的发生，为企业的整体会计控制制度的贯彻与执行带来了很多隐患。另 外，屮小企业往往站在成本的角度來考虑，对员工的培训及后续教育、思想道德不 重视，这样也造成企业财务人员素质的与大型企业财

20、务人员的差异。（三）中小企业存在内控问题主要原因分析1、企业管理层认识上的不足中小企业的经营管理者，普通存在着文化水平较代，对会计不熟悉不重视，内 部控制要以有效为前提，其关键是作为内部控制的主体缺乏科学的管理理念。一般 都是凭借自己的感觉来管理企业，缺乏现代化企业管理的新理念及新科技，忽视了 对企业内部控制的完善与建立。并没有站在长远效益的角度来认识企业内部控制的 重要性。造成企业管理混乱。2、缺乏健全的人事制度中小企业由于其规模小、资金缺乏等现实问题的存在，使得企业所能承受的薪 酬水平不高，内部管理十分混乱。这样中小企业就很难为企业引进适用性的人才， 而已经在企业中工作的人才则因为不健全的

21、人事制度和薪酬制度而离开企业。另 外，中小企业不健全的激励制度并不健全，不重视企业文化的建设，不重视对企业 员工的精神激励，即使企业存在有效的激励机制，但是由于执行效果较差，只是将 考核、检查停留在了表面。3、缺乏有效的内部控制监督fi前，我国大部分中小企业的内部控制监督机制严重不足，很不到位。这是由 于大多数中小企业对内部控制监督的不重视，我国现行的法律法规对中小企业要求 的不规范造成的。要使企业内部控制制度得到有效运行，必须要有完善的监督机制，为了加强监 督，有的企业虽然有内部审计，但仅仅停留在会计审计上，不能充分发挥其监督职 能的作用。给一些业务经办人员、甚至领导干部由于监督不力，造成可

22、乘之机，破 坏企业正常经营秩序，给企业带來无法挽回经济损失，阻碍企业持续健康发展内部审计职能不能有效发挥作用。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组 成部分，是保证企业规范经营管理、提高经济资产的有效措施。由于不少的中小企 业没有设置内部审计机构，即使设有内审机构的企业，其独立行使的职能的作用没 有得到发挥，没有保证人员配备和行使督导职能工作的独立性。4、企业内部控制环境基础较差企业内部环境是内部控制各要素发挥作用的基础，由于内部环境基础差，将会 造成的是流于形式的内部控制会计制度在执行与检查的过程中，即使有好的战略方 案，也不能得到好的效果，企业缺乏相应的激励与约束机制，没有针对企业经营的

23、各环节、各部门制定相应的规章制度。三、加强和完善中小企业内部控制的对策（一）优化内部控制环境中小企业内部控制制度的正确执行离不开其设计的合理与科学，也离不开素质 高的员工的配合。因此，必须为中小企业的内部控制创造一个良好的氛围，这是企 业内部控制的基础。企业良好内控环境的建设与营造可以从以下几方面来着手。第一：企业的领导人必须先更新控制观念。在企业管理中树立起现代企业管理 理念，注重企业文化建设，通过企业文化的建设来不断影响员工的意识和行为方式, 是现代企业管理的理念深入人心，使企业内控得到充分、全面的落实。第二：不断完善中小企业的组织结构。中小企业虽然规模较小，但是，在设置 组织结构时必须充

24、分考虑到合理性、职能的明确性、各部门之间的和互制约性等原 则，保证的各项经营活动、管理活动都能得到有效的发展。任何企业都有其自身的 任务和目标，管理组织机构的设置和调整都要以是否有利于目标的实现为依据。第三：重视对企业人力资源的管理。企业内部控制的完成是需要由人來实施的， 所以必须在企业内部建立起良好的内部控制环境的前提是必须加强对人力资源的 管理。树立起全新的人才管理理念，建立以人为木的人力资源管理思想。第四：重视对企业文化的建设。良好的企业文化氛围为企业的内部控制奠定了 环境氛围。（二）在企业内部建立起一个有效的内部控制系统企业的内部控制应贯穿于企业所有层面、所有活动，完善的内控政策有助于

25、 企业进行风险管理和保证企业目标的实现。建立健全行之有效的内部控制制度主要通过 几下几点：1、在企业内部控制制度的设计遵循科学的原则：从当前实际存在的问题来年，中小企 业内部控制制度的建立应对主要业务流程和重要工作环节，建立一个财和物相分离的内部机 制。控制实物资产，减少浪费。完善科学的分配、激励制度。2、对于中小企业而言，必须在企业内部建立起完善的会计制度。对企业的财 务做出合理、科学的预算。不断创新加强会计控制，完整、准确地记录一切合法的 经济业务，及时发现问题。主要通过以下儿种：凭证控制：即通过填制或取得合法的原始凭证，设计良好的凭证格式和内容， 规定合理、有效的凭证传递程序以及严格审核

26、。账簿控制：账簿体系的设置要适合企业管理的需要，账簿的内容和格式详简 得当，要以合法的会计凭证为依据，按规定的会计处理程序登记账簿，内容完整， 手续齐备，按规定使用，并要妥善保管。报表控制：按会计准则、会计制度的规定和信息使用者的需求设置有关报表， 报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，定时、按时编制规定的报表，并做到 数字准确，内容完整，报送及时，为有关决策者提供相关信息。核对控制：利用记录与记录之间的稽查关系以及记录与实物之间的对应关系对 企业经济活动进行的控制，包括账实、账证、账与账、账表及表与表之间的核对。（三）提高企业财务人员、内部控制人员的综合素质中小企业内部控制的制定与实施需要

27、依靠人的力量来完成。由于中小企业的员工普遍存 在素质不高的现状，企业必须结合自身的实际，及时建立企业员工的培训机制。通过加强对 会计人员的继续教育培训、职业道德培训、会计法律法规培训、企业内部控制培训等。逐步 提高会计人员的业务素质和道德素质，提高企业会计信息的准确性。中小企业要想提高效率 必须采取有效的激励方式来充分调动员工的工作积极性、主动性、创造性。建立一定的处罚 制度对于违反会计控制制度规定的，并导致企业会计信息失真的会计人员，一定要给予其经 济处罚。（四）建立科学完善的中小企业内部控制的监督机制1、建立中小企业内部控制的监督制度内部监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查， 建立中小企业内部控制的督导主要有以下三个方面；一是要加强企业法人的内部控 制监督，建立企业在重大决策方面执行集体审批的制度；二是加强对企业部门管理 的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度；三是加强对关键岗位的定期稽查制度。 具体来说，中小企业具体可以从内部审计和控制及自我评估两个方面来进行；企业 可以通过在加强期末集中审计和专项审计的基础上，加强常规审计、定期和不定期 审计，将某些违规违法行为消灭在萌芽状态，在降低企业控制成本的同时提高企业 经营效益，促进企业健康发展。2、完善企业内部监督环境首先是完善企业的内部牵制制度，通过适当的安排员工的职责和业务程序，使 内部各项业务能