整理外商投资企业承诺书

1、外商投资企业承诺书 （登记机关名称）：本申请人郑重承诺：本次申请登记，不涉及外商投资准入 特别管理措施，也不涉及境内公司、企业或自然人以其在境外 合法设立或控制的公司并购与其有关联关系的境内公司。申请人签署:注：1不涉及外商投资准入特别管理措施的外商投资的公司、非公司外商投资企业 （不含分公司、分支机构）申请办理设立登记和变更登记时提交本承诺书。2境内公司、企业或自然人以其在境外合法设立或控制的公司并购与其有关联关系 的境内公司，涉及外商投资项目和企业设立及变更事项的，按现行规定办理3. “申请人签署”处由外商投资的公司、非公司外商投资企业的法定代表人签字； 申请变更登记时提交承诺书的，还须加

2、盖企业公章。第三节 完成审计工作概述【考点一】书面声明的定义4. 有关特定认定的书面声明（ 1） 投资意图 的书面声明 如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，但若不能从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据。（2）书面声明局限性尽管投资意图等书面声明能够提供必要的审计证据， 但其本身并不能为财务报表特定 认定提供充分、适当的审计证据 。（3）为了获取所要求的书面声明，注册会计师可能认为需要向管理层通报 临界值以确定明显微小的错报。经典考题回顾【例?2014?卷 I ?多选题】 下列有关书面声明的说法中，错误的有（）。A. 管理层对注册会计师所要求的

3、书面声明内容进行了调整，表明管理层 没有提供可靠的书面声明B. 注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当 询问C. 如果管理层在书面声明中使用 限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明D. 如果在审计报告中 提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任 管理层获取 涵盖整个相关期间的书面声明【考点】书面声明【答案】 ABC【解析】管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了 调整，并不一定意味着 管 理层没有提供可靠的书面声明，但是管理层作出调整的真正原因 可能影响 审计意见的类型 （选项 A 错误）。为强调管理层作出有依据书面声

4、明的必要性，注册会计师可能要求 （不是应当要求）管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当 询问 （选项 B 错误）。即使管理层在书面声明中使用 限定性语言 ，注册会计师 只要确信 书面声明是由管理层 承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员做出的，使用限定性语言的书面声明 也是可以 接受的（选项C错误）。如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注 册会计师 仍然需要 向现任 管理层获取 涵盖整个相关期间的书面声明 ，以使其认可并理解对 财务报表的责任（选项 D正确）。【考点二】书面声明的日期和涵盖的期间（重点）（一）书面声明的日期书面声明的日期应当 尽量接

5、近 对财务报表出具审计报告的日期，但 不得在审计报告日 后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。经典考题回顾【例?2012?单选题】下列有关书面声明 日期 的说法中，正确的是（ ）。A. 审计业务开始后的任何日期B. 尽量接近 审计报告日，但 不得在其之 后C. 所审计会计期间截止日D. 注册会计师离开审计现场的日期【考点】书面声明的日期答案】 B【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审 计报告日后。【例?2013?单选题】注册会计师负责审计甲公司2012 年度财务报表。审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为 2013年4月 1日

6、。下列有关书面声明 日期的说 法中，正确的是（ ）。A.应当为2013年4月1日B. 应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日C. 应当为2012年12月31日D. 应当为2013年4月1日以后【考点】书面声明的日期（具体概念）【答案】 B【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。选项 B符合“接近但不晚于审计报告日”原则要求，选项A D均晚于审计报告日，选项C不接近审计报告日。【例？ 2014?卷II ?多选题】A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，现场审计工作完成日为 2014年 2月 28日，财务报表批准日为

7、2014年 3月 20日，审计报告日为 2014年3月 29日，财务报表报出日为 2014年 3月 31 日。下列有关书面声明日期的做法 中，正确的有（ ）。A.A注册会计师取得日期为2014 年 3 月 29 日 的书面声明B.A注册会计师取得日期为2014 年 3 月 31 日的书面声明CA注册会计师取得日期为2014年2月 28日的书面声明，并于 2014年 3月 29日就2014 年 2 月 28 日至 2014 年 3 月 29 日之间的变化获取管理层的更新声明DA注册会计师取得日期为 2014年3月20日的书面声明，并于 2014年3月31日就 2014 年 3 月 20 日至 2

8、014 年 3 月 31 日之间的变化获取管理层的更新声明【考点】书面声明的日期（具体概念）【答案】 AC【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审 计报告日后（选项 A 正确，选项 B 不正确）。在某些情况下，注册会计师在审计过程中获 取有关财务报表特定认定的书面声明可能是适当的，此时，可能有必要要求管理层更新书 面声明（选项C正确）。但没有必要针对审计报告日后的期间获取书面声明（选项D不正确）。（二）管理层签署书面声明与注册会计师签署审计报告的时间关系1. 由于书面声明是 必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师 不能发表 审计意见，也不能签署审计

9、报告。2. 由于注册会计师 关注截至审计报告日发生的、可能需要在财务报表中作出相应调整 或披露的事项， 书面声明的日期应当 尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但 不得在 其之 后。3. 在某些情况下，管理层需要 再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当 ，可能需要 更新以前期间所作的书面声明。更新后的书面声明需要表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了 什么变化 （如有）。4. 在审计实务中，可能会出现在审计报告中提及的所有期间内 ，现任管理层均 尚未就任的情形，现任管理层可能由此声称无法就审计报告中提及的所有期间提供部分或全部书 面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财

10、务报表整体的责任。相应地，注册会 计师仍然需要向 现任管理层获取 涵盖整个相关期间的书面声明。经典考题回顾【例?2013?多选题】下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提供书面声 明的有（ ）。A. 管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的B. 管理层是否已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获 知的、影响财务报表的 舞弊指控或舞弊嫌疑C. 管理层是否已向注册会计师披露了所有知悉的且在编制财务报表时应当考虑其影响 的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为D. 管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大【考点】书面声明的内容和

11、形式【答案】 ABCD【解析】选项 A D属于书面声明中的“财务报表”事项，选项B、C属于书面声明中的“提供的信息”事项。【考点三】对书面声明 可靠性 的疑虑以及管理层 不提供 要求的书面声明（重点）（一）对书面声明 可靠性 的疑虑1. 对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑（1）如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，或者对管理 层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声 明和审计证据总体的 可靠性 可能产生的影响；（2） 注册会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述 的风险很大，以至于审 计工作无法进行；（3）在

12、（ 2）这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需 要考虑 解除 业务约定（如果法律法规允许）；（4）很多时候，治理层采取的 纠正措施可能并不足以 使注册会计师发表 无保 留意见。2. 书面声明与其他审计证据 不一致1）如果书面声明与其他审计证据 不一致 ，注册会计师应当实施审计程序以设法 解决 这些问题；（2）注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。如果认为不适当 ，注册会计师需要 修正风险评估结果 ，并确定 进一步审计程序 的性质、时间安排和范围，以 应对 评 估的风险；（ 3）如果问题 仍未解决 ，注册会计师应当 重新考虑 对管理层的胜任能力、诚信、道德 价值

13、观或勤勉尽责的评估，或者 重新考虑 对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估， 并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能 产生的影响；（4）如果认为书面声明 不可靠 ，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计 意 见可能产生的影响。经典考题回顾【例?2011?单选题】在审计被审计单位某项重要的金融资产时，注册会计师就管理层 持有该金融资产的意图向被审计单位管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审 计证据 不一致 ，注册会计师 通常首先 采取的措施是（ ）。A. 提请被审计单位管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明B. 实施审计程序解决书面声明

14、与其他审计证据不一致的问题C. 考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响D. 修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围【考点】针对书面声明与其他审计证据不一致的应对措施【答案】 B【解析】如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法 解决这些不一致的问题（选项 B 正确）。比如：（ 1）注册会计师可能需要考虑风险评估 结果是否仍然适当；（ 2）如果认为不适当，需要修正风险评估结果，并确定进一步审计 程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险；（ 3）如果问题仍未解决，注册会计 师应当 重新考虑 管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑 对管理层在

15、这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致 对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。（二）管理层不提供要求的书面声明如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：1. 与管理层 讨论该事项；2. 重新评价管理层的 诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的 可靠性 可能产生的影响；3. 采取适当 措施， 包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。经典考题回顾【例?2011?单选题】如果被审计单位管理层 拒绝 就其责任的履行情况 提供书面声明 ， 下列做法中，注册会计师认为错误的是（ ）。A. 重新评价被审计单位管理层的 诚信 情况B.

16、重新评价 获取审计证据的总体可靠性C. 对财务报表出具无法表示意见的审计报告D. 对财务报表出具 保留意见的审计报告【考点】针对管理层不提供要求的书面声明，注册会计师的应对措施【答案】 D【解析】选项D错误。如果管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当重新评价管理 层的诚信（选项 A 正确），并评价该事项对审计证据总体的可靠性可能产生的影响（选项 B正确）；如果注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明 不可靠，或者管理层不提供有关其责任的书面声明，应当对财务报表发表无法表示意见（选项C正确）。（三）发表 无法表示意见 的情形如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发

17、表无法表示意见：1. 注册会计师对管理层的 诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；2. 管理层 不提供下列书面声明：（1）针对财务报表的编制，管理层 确认 其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的 财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映 （如适用 ）的责任。（2）针对提供的信息和交易的 完整性，管理层就下列事项提供书面声明：按照审计 业务约定 条款 ，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所 有相关信息，以及被审计单位内部人员和其他相关人员； 所有交易均已记录并反映在财 务报表中。经典考题回顾【例？ 2015?卷I、卷II ?单选题】下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。A.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围B如果对管理层的 诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会 计师在出具审计报告时就应当对财务报表发表 无法表示意见C. 如果书面声明与其他审计证据 不一致，注册会计师应当要求管理层 修改书面声明D. 书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间【考点】发表无法表示意见的情形【答案】 B【解析】尽管书面声明提供了必要的审计