黄河学刊第一期

1、内部刊物 黄河学刊2011年第1期 总第1期 目 录发刊词黄河学刊发刊词1业务探析高新技术企业认定专项审计关注事项3审计风险规避的一点看法11职工福利费列支范围会计与税法差异分析13新医院会计制度、医院财务制度应关注的几个问题18发展方向标对特殊的普通合伙会计事务所的几点认识22新概念传播可扩展性商业报告语言XBRL的认识25员工文萃我的注会之路28虚掩着的门我的网名之另一层深意31正在失去的一种东西32文丛撷英大脑喜欢什么34打造学习型团队47 生活百事通手机妙用36养生园使人年轻的秘密39叩齿咽唾 养生延年40养生顺应一日之时41五种生活习惯令你长寿42保健谚语助养生42适度忙碌 延年益寿

2、43营养师的夏季饮食45出版：运城黄河会计师事务所有限公司 联系电话：（0359）2081838地址：运城市河东东街关铝花园三号楼三楼 传 真：（0359）2081838黄河学刊发刊词运城黄河会计师事务所董事长、所长：刘普柳在事务所一步一个脚印的发展进程中，黄河学刊和大家见面了，凭借着踏实做好每件事的坚韧与执著，她将陪伴我们大家一道走向未来，共创辉煌!黄河学刊的创刊可喜可贺，其意义可圈可点。会计教学的经历，使自己在生活、工作中偏好理论学习和教育培训，十余年前萌动着创办一份财税类期刊的想法和热情，因故未能如愿，却总难以释怀。今天黄河学刊于我有圆梦之飨，于事务所既具标志性，也有深远意义。作为事务所

3、的宣传窗口或资讯载体，她将伴随我们前进的步伐，客观记录、实时反映事务所各个发展时期的业务水准和综合实力，其作用是独特不二的。黄河学刊的宗旨，一是向社会各界和财税人员宣传财税知识及政策法规；二是为事务所同仁创建一个相互交流、切磋技能的学术平台；三是对外推介事务所，扩大社会知名度。为此，要抓好普及性，抓住针对性，即抓好业务常识和政策普及，捕捉社会热点问题，以形成刊物特色。黄河学刊不会是十分完美的，但一定是有价值、最实用的。她会与我们共同成长，不断完善，成为最受本所员工和行业同仁喜闻乐见的指导性读物。踏实做好每件事，不仅仅是办好黄河学刊。是为发刊词。 2011年2月27日业务探析之一高新技术企业认定

4、专项审计关注事项李小青对于高新技术企业认定的专项审计工作，我所已取得相关审计资格，审计工作业已开始。因高新技术企业可享受15%的所得税优惠税率，企业为追求自身利益最大化，很有可能故意错报研究开发费及高新技术产品（服务）收入。鉴于此点可能存在的审计风险，现总结几点，与大家共同讨论。一、熟悉相关法规规定，明确六大条件（一）相关法规1、高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）2、高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）3、国家重点支持的高新技术领域。4、中华人民共和国企业所得税法5、高新技术企业认定专项审计指引（二）认定的六大条件1、在中国境内注册的企业，对其主要产品（服

5、务）的核心技术拥有自主知识产权（近三年取得）； 2、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；3、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；4、近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1） 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%：（2）最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。5、最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； 6、综合评价指标得分大于

6、70分。二、对于高新技术企业进行初步评价和总体把握，判断是否可以承接业务 对于接受委托的企业，我们首先依据相关规范性文件的规定，对高新技术企业，进行初步的评估，审核其是否在国家重点支持的高新技术领域内，是否持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动。申请认定高新技术企业的产品（服务）应属于国家重点支持的高新技术领域，  国家重点支持的八大高新技术领域包括：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。其次，对研究开发活动进行准确把握。研究开发活动为获得科学

7、与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用，不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。关注是否为支持其在高新技术服务业领域内开发新产品（服务）、采用新工艺等，而在自然科学和工程技术方面取得新知识或实质性改进的活动；或从事国家级科技计划列入的服务业关键技术项目

8、的开发活动；而且研究开发项目不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。三、对于研究开发费用的归集依据工作指引对新技术企业认定工作中研发费归集范围认真归集其发生的研究开发费用。企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测算并加总计算。在底稿中记录研究开发项目的基本情况，并明确项目符合扶持领域的大类及子目，并说明判断依据（包括专家认定结论）。1、人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。对企业从事研发活动的人员（包括兼职及临时聘用人员），关注其是否与企业签订了劳动合同，同

9、时是否累计实际工作时间在183天以上。索取工资及资金发放表，核对研发人员的工资等费用归集是否正确。对于不属于研发人员的费用予以剔除；对于兼职人员，需复核研发工时与其他工作时间的分摊比例是否正确。计算及判断过程需在底稿中详细列示或专项说明。2、直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出，以及原材料和半成品的试验费。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。审计时需关注：项目领用的原材料是否属于研制过程中必不

10、可少的，是否存在将其他产品的原材料计入的可能性；水、电、煤气等发生的费用是否为单独计量，不能单独计算的，与其他产品的分摊是否合理。经营租赁资产，需审查合同、发票、价格的合理性。该项审计还需检查：是否存在将达到固定资产、无形资产确认标准的支出一次性计入直接投入的情形，若有，要进行调整。固定资产的判断标准参照企业的固定资产管理办法。3、折旧费及长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。对大型固定资产要获得产权证明或原始发票，并要进行现场盘点，尤其是与非研发活动共同使用资产的情形，一定要获取充

11、分的证据证明分摊折旧费用的合理性，如共同使用房屋的折旧，可按使用的研发人员占总使用人数的比例来分摊。4、新产品设计费为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。主要检查其是否与研究项目相关，需查阅合同、发票以及付款记录。5、设备调试费，主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。6、无形资产摊销，因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的

12、费用摊销。主要检查相关技术及专利等，是否为研发活动而购入，确定其相关性；检查其相关合同协议及发票，确认其原值是否正确。摊销政策是否符合规定，前后期是否保持一致。7、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。审计时需获得委托协议、发票和支付凭证，关注项目成果是否为申报企业拥有且与申报企业的主要经营业务紧密相关，并关注发生额是否按照独立交易原则确定。对委托关联方开发的项目，一定

13、要收集充分的证据，以证实开发费用的公允性，如果不能，要考虑审计意见的类型。同时，要注意，委托外部研究开发费用只能按80%计算。8、其他费用。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10。审计时，一般原则为，其他费用小于总费用10%的，按实际数计算填列；大于10%的，按总费用的10%计算确定，注意在计算10%；可按“审计确认费用=（账面总费用-账面其他费用）÷90%×10%”倒算，数字更准确。四、对高新技术产品（服务）收入的审计高新技术产品收入包括产品（服务）的销售收入和技术服务收入，主要从以

14、下方面把握：（一）高新技术产品销售收入1、企业主营高新技术产品的研发、生产和销售时，高新技术产品收入通常是该企业的主要收入。审计时应重点关注高新技术产品（服务）收入明细表中列报的产品收入是否属于国家重点支持的高新技术领域规定领域的产品收入，申报企业是否存在将一般产品收入列报为高新技术产品收入。2、进行收入审计时，需取得与高新技术产品相关的知识产权证书（包括发明、实用新型、外观设计等的专利证书，软件著作权证书）或独占许可合同、生产批文、新产品或新技术证明、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明以及其他相关证明材料，必要时应当利用专家的工作。我们审计时要求，对于企业的每一种高新技术产品，所属的

15、高新技术领域，需列出大类及子目；产品所应用的专利或技术均需一一（或一对多）对应，底稿中需明确列示。3、根据实际情况，实施下列实质性分析程序：将本期与上期的高新技术产品收入进行比较，分析产品销售的数量和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；4、针对毛利率异常的高新技术产品，关注其成本结转是否正常，检查相关销售合同或协议、原始凭证等相关资料，分析交易的实质，5、抽取与高新技术产品收入相关的记账凭证，核查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。6、对于重大跨期销售的需进行调整。（二）技术服务收入技术服务收入一般企业在“其他业务收入”、“营业外收入”中核算，审计时同样应

16、当重点关注高新技术产品（服务）收入明细表中列报的技术性收入是否属于国家重点支持的高新技术领域规定领域的技术收入，申报企业是否存在将非技术性收入列报为技术性收入的行为。1. 技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；2. 技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的收入；3. 技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；4. 接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。检查技术服务收入是否在该项技术对应的无形资产所有权的主要风险和

17、报酬转移时加以确认，包括检查相关合同或协议、财产移交手续和收款记录对于当期开始提供劳务、跨期完工的技术承包、技术服务、接受委托科研等合同，检查其是否采用完工百分比法确认收入，包括检查相关合同或协议、完工进度确认文件以及收款记录，关注完工进度的确认方法是否合。五、资料的收集及整理审计工作结束之时，附常规资料外，关联方定价说明、按单一项目填列的研究开发项目表（RD）、高新技术产品明细表（PS）、相关的专利证书复印件，另外须取得管理层声明书。研发费用明细表、高新技术收入明细表需单位及相关人员签章。2011年6月24日业务探析之二审计风险规避的一点看法宁立庚审计鉴证工作是一项比较复杂的系统性工作，其中

18、初步业务活动阶段和计划阶段的工作对整个审计工作的重要性是任何工作都不能替代的。我仅从初步业务活动阶段的独立性检查和审计计划阶段的重要性水平确定这两点谈一点自已的见解。我们承接一项审计鉴证业务，首先要对这项业务进行初步了解，并做出是否承接的决定，其中要考虑的因素很多，从独立性方面来说这是一项非常重要的程序，具有不可替代性，因为我们对此项业务鉴证是否具有独立性是此项鉴证工作合法性的前提，按照中国注册会计师独立审计准则的规定，独立性主要从如下几方面进行判断：1、本所或项目组成员是否存在经济利益对独立性的损害；2、本所或项目组成员是否存在自我评价对独立性的损害，如为客户提供直接影响财务报表的其他服务等

19、；3、本所或项目组成员是否存在关联关系对独立性的损害，如与项目组成员关系密切的家庭成员是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工等；4、本所或项目组成员是否存在外界压力对独立性的损害，如在重大会计、审计等问题上与客户存在意见分歧而受到解聘威胁等。这几方面我们均要一一对照进行检查，得出独立性不受到损害的结论后才可承接该业务，否则我们没进行认真检查就开展审计业务，一旦出现法律诉讼事项，发生审计中独立性受损害的情况且对审计报告的意见有直接关联关系，则很可能被法院认定为故意出虚假报告，签字注册会计师与事务所就会受到牵连，发生经济上、信誉上损失，严重的可能受到刑事处罚。审计

20、计划阶段重要性水平确定，是对审计发现的不符事项是否进行报表调整的判断依据，我们在对审计中发现的不符事项进行汇总后，应依据确定的重要性水平进行报表调整，对不需调整的事项一定是在重要性水平之下，且汇总的不符事项对审计报表的影响也在重要性水平之下，否则就要对不符事项进行调整。由于重要性水平对审计报表调整的重要性，因此我们在审计工作中一定要做好重要性水平确定的程序，以使我们的审计调整有标准可依。如果我们没有做这个程序则我们的审计调整就是没有依据的，如果做了这个程序而没有严格按重要性水平进行调整，则会直接影响到我们审计报告意见的恰当性，因此我们应予以高度重视。以上是我个人的一点见解，不足之处请同仁指正。

21、 2011年2月23日业务探析之三职工福利费列支范围会计与税法差异分析王 琳摘要: 近年来，有关部门先后出台了若干文件对职工福利费的会计和税务处理进行了规范，关于职工福利费列支范围会计和税法规定不尽相同。企业所得税税前扣除应当遵循国家有关税收法律、法规的规定，而不是会计制度的规定，因此，关于职工福利费列支范围的会计与税法比较非常必要。关键词:职工福利费、财企2009242号文、国税函20093号文。一、会计制度方面列支范围的规定财企2009242号文以列举和排除两种形式对职工福利费的列支范围进行了界定。1、列举的职工福利费的列支范围。企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳

22、入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：（1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。（2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、

23、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。（3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。（4）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知（财企2009117号）执行。国家另有规定的，从其规定。 （5）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。2职工福利费的排除性规定

24、。企业发生的下列支出不能作为职工福利费支出：（1）企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。（2）企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。（3）按照企业财务通则第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。（4）企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工

25、福利待遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。（5）对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。（6）企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。二、税法方面的规定国税函20093号文规定，企业职工福利费包括以下内容：（1）尚未实行

26、分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。三、会计与税法在职工福利费列支范围

27、方面的差异分析会计与税法在职工福利费列支范围方面存在较多的差异，具体地讲，可以概括为以下几个方面：（1）界定方法上的差异。税收法律政策仅仅采取正面列举的方法对职工福利费的列支范围进行了界定。而会计制度上则从概括加列举的方法进行界定，而且在列举时，又同时采用了正面列举与反面列举相结合的方法进行了界定。（2）内设福利部门的设备、设施和人员费用方面的差异。对于尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，税法与会计的规定基本上是一致的，只是在文字表述方面存在着某些差异。国税函20093号文中使用了“集体福利部门的设备、设施及维修保养费用”字样，而财企2009242号文则使用了“集体宿舍等集

28、体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用”。（3）职工卫生保健、生活等补贴、非货币性福利的差异。在职工卫生保健、生活、住房、交通等补贴、非货币性福利方面，税法和会计制度规定基本上是一致的，主要的区别在于两个方面：其一，税法未考虑“职工疗养费”，而会计制度则明确地将“职工疗养费”规定为职工福利费的范围。其二，税法未考虑一些企业“未办职工食堂”但却“统一供应午餐”等支出的处理问题，而会计制度则明确地规定，企业“未办职工食堂统一供应午餐支出”属于企业职工福利费的开支范围。（4）离退休人员统筹外费用上的差异。税法对于企业发生的离退休人员统筹外费用未作出规定，而会计制度则明确地将其归为职工福利费的范围。

29、离退休人员统筹外费用能不能在企业所得税前扣除？对此，有一种观点认为不应该税前扣除，其理由是中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，可以税前扣除的支出必须与企业的收入直接相关。我个人认为，离退休人员统筹外费用仍然与企业的生产经营活动包括企业取得的收入相关，而且是直接相关，因为离退休人员直接为企业的生产经营作出了贡献，可以在企业所得税前扣除。（5）职工交通补贴上的差异。对于职工交通补贴，国税函2009 3号文不区分具体情况，一律将其视为职工福利费，而财企2009242号则区分两种情况规定：对于已经实行货币化改革的企业，其发放的交通补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费；而对于尚未实

30、行货币化改革的企业，则作为职工福利费管理。（6）职工通讯补贴上的差异。对于职工通讯补贴，税法未作出明确的规定，而财企2009242号则区分两种情况规定：对于已经实行货币化改革的企业，其发放的通讯补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费；而对于尚未实行货币化改革的企业，则作为职工福利费管理。（7）其他福利费用上的差异。税法未明确将独生子女费纳入职工福利费范围，而会计制度则将其作为职工福利费范围。财企2009242号文属于企业财务规范，不是税收政策，不能对企业如何缴纳所得税进行规定。因此，企业缴纳所得税问题，应当遵循国家有关税收的规定。2011年3月30日业务探析之四新医院会计制度、医院财务制

31、度应关注的几个问题胡小晶按：2010年12月28日，“财社2010306号”下发了医院财务制度；2010年12月31日，“财会201027号”下发了医院会计制度。上述两个文件，是各级各类独立核算的公立医院的财务管理和会计核算必须遵循的法律规范。 1、新制度提出对固定资产（一般设备单位价值在1000元、专业设备1500元及以上）开始计提折旧（图书不计提），原按事业单位会计准则不需计提。执行新制度前需进行实物盘点、报废及折旧追溯调整等，调整执行新会计制度的固定资产期初数。计提固定资产折旧时不考虑残值。2、“以药补医的药品加成”办法取消，新增“药事服务收入”等科目。逐步取消“药品加成”制度。3、“管

32、理费用”科目单列，不在分摊至医疗支出和药品支出。收入按来源，支出按用途划分原则。4、报表新增“现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注、财务情况说明书”。5、单独制定基层医疗卫生机构财务、会计制度。政府对其举办的基层医疗卫生机构可采取购买服务等方式核定政府补助，保障其正常运行，而对医院只对其基本建设和设备购置、扶持重点学科发展、符合国家规定的离退休人员费用和政策性亏损等给予补助，包括项目支出和基本支出两个科目。6、医疗支出不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。管理费用不包括计入科教项目、基本建设项目支出的管理费用。7、医院会计采用权责发生制基础。旧制度为“医院的会计

33、核算除采用权责发生制外，均按照（事业单位会计准则）规定的一般原则和本制度的要求进行”，会计前提变化。8、“待冲基金”科目核算使用财政补助收入、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生器材等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。上述业务发生时，需作以下分录：（1）借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入、银行存款、零余额账户用款额度 （2）借：固定资产、无形资产、在建工程、库存物资等 贷：待冲基金。（3）计提折旧借：待冲基金贷：累计折旧等。9、“零余额账户用款额度”科目的说明。核算国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额用款额度。收到时

34、借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入支用时借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷; 零余额账户用款额度购置固定资产等借：固定资产贷：待冲基金 年末终了的财务处理：（1）根据银行提供的对账单中注销金额， 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度（2）医院本年度财政支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：财政补助收入次年年初根据银行提供的对账单恢复金额及收到上年批复未下达的用款额度时作相反分录。该科目年末无余额。10、新的医院财务、会计制度中明确规定医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计。基层医疗卫生机构财务、会计制度、

35、医院财务、会计制度2012年1月1日开始全国执行，对应的审计指引自2011年7月1日起全面执行。发展方向标对特殊的普通合伙会计事务所的几点认识李俊红 目前，我国的会计事务所多数都是采取有限责任公司的组织形式，据财政会计行业管理信息系统的统计数据，截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所6892家（不含分所），其中有限责任制会计师事务所4428家，占64%；合伙制会计师事务所2464家，占36%。但是由于有限责任公司人数和有限责任的规定，阻碍了会计事务所做大做强。首先，有限责任公司股东50人的上线的规定，不利于从事专业服务，强调人合性的事务所规模化的发展。再者是，有限责任淡化了股东的风险约束

36、和赔偿责任，导致少数会计师事务所及其注册会计师忽视执业风险，弱化质量控制，降低了社会的公信力。最后，有限责任形式的会计事务所会出现重复征税的情况，税收负担相对较重。基于上述的原因，国家也在积极地采取措施来解决有限责任形式给会计事务所发展造成瓶颈的问题。我国合伙企业法规定了“特殊的普通合伙制”组织形式，是在普通合伙制的基础上的制度创新。所谓的特殊普通合伙，是指由两个或两个以上普通合伙人组成，依合伙企业法核准注册，当一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务时，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意

37、或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任的实体。最主要的特点在于对责任承担的创新和人数的不加限制，克服了有限责任公司在人数和责任上的弊端。国家为了促进特殊的普通合伙形式的适用，财政部在2010年的7月份颁布了关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定。在此暂行规定中，扩大了特殊普通合伙会计事务所合伙人的范围，允许具有中国注册资产评估师、注册税务师和注册造价工程师执业资格的专业人士担任特殊普通合伙制会计师事务所的合伙人，也对上述3类专业人士担任合伙人作了必要限制，坚持注册会计师合伙人在会计师事务所中的主体地位。这是一个历史性突破。会计师

38、事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当有50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本。这样，有利于激励合伙人加大事务所发展投入，不断提高会计师事务所的专业服务能力和综合实力。 特殊普通合伙会计事务所合伙人人数较多，就要求每个合伙人有很好的执业技能和较强的判断能力，此时执业质量、执业风险则是特殊普通合伙会计师事务所所要考虑的首要问题。财政部于2007年3月制定的会计师事务所职业风险基金管理办法就规定了会计事务所执业风险金提取金额计算表，内容较为全面。但是对于职业保险的规定则比较原则，且中国人民保险公司虽然开设了注册会计师职业责任保险，但只承担会计师有执业过失时对事务所的赔付，尚未开展

39、由执业人直接向受害债权人的赔付业务，更无因执业合伙人故意或重大过失致人损害的职业保险种类。因此，增加职业保险业务、扩大保险服务范围、进一步明确承担保险责任的条件等，都是我国职业保险金制度有待进一步完善的地方。再者，合伙人退伙带走客户也是个非常棘手的问题，国际会计公司一般都规定了3年左右的竟业受限的约定。“他山之石，可以攻玉”。笔者建议，特殊的普通合伙会计事务所在合伙协议上约定，合伙人退伙时，持有合伙财产继续留置，一旦合伙人违反竞业约定，将以其合伙财产为补偿，同时依法追究其相关责任。总之，特殊的普通合伙制的创新，对于会计事务所是“化蝶”的时刻。大中型的会计事务所要做大做强，就应积极地向特殊普通合

40、伙形式迈进，购买职业保险，并约定竟业受限等来防范风险，来提高会计师事务所承担和规避风险的能力；同时建立有效的治理机制，促进我国会计事务所规模发展，提升其国际化水平！新概念传播可扩展性商业报告语言XBRL的认识辑录：杨青 日前，中央财政部针对可扩展性商业报告语言XBRL实施试点推行后，尽管越来越多的人已经开始了解到XBRL这一新鲜事物，但是，仍有很多人对这一概念感到难以理解。 究竟什么是可扩展性商业报告语言XBRL？从本质上来讲，XBRL是一个技术标准化的改革，是经济信息化的进一步提高。企业作为一个个体，尽管它们的会计信息在业务层面、财务层面是符合会计准则的，但是在载体上却是五花八门。有些企业用

41、SAP、有的企业用ORACLE、有些企业用用友、金蝶、浪潮，还有些企业使用自己开发的财务系统，而个别企业至今仍有采用EXCEL表格等等。导致企业财务信息使用者们，因行业不同，需求不同，所需的商业报告各不相同。无论是事务所、银行、税务机关还是工商部门，他们需要的内容格式各不相同，但在企业会计准则上的财务报告却是统一的，使得这些信息使用者们对企业的财务报告信息进一步加工整理分析，才能得以应用。而在这一需求各不相同的行业，可扩展性商业报告语言XBRL把计算机的会计语言进行标准化分析，使计算机可以读懂这些信息，并自动处理各种信息，将各种载体的信息统一起来，以便于信息使用者们传递应用。通过XBRL，这个

42、过程将是自动的，并可定期的从多种来源检索所需的数据资料，从可信性保证的角度突出了被检索数据的状态和完整性。针对XBRL的试点推行，标致着我国经济信息化的进一步提高。可扩展性商业报告语言XBRL在未来应用主要有两个方向，一个是应用于企业对外批露信息，另一个是应用企业对内部的管理。第一个方面，也是大家都了解的，这也是XBRL最主要的一个应用方向。使财务会计实现社会化应用的一个途径，使企业对外披露的财务会计信息实现统一化和标准化。这对于企业会计信息的使用者，无论是银行、税务机关还是政券监管部门，都将带来巨大的变化。同时，对于资本市场的投资分析师来讲，XBRL的应用使不同企业、不同行业的会计信息变得可

43、比，为分析师的分析工作将带来巨大的便利。第二个方面，即应用于企业内部管理，这其实是XBRL的延伸应用。企业内部的会计信息是不一致的。财务会计信息和管理会计信息不一致，管理会计信息和生产信息不一致，生产信息和销售信息不一致，销售信息和设计信息不一致等等。这些不一致使得XBRL的思想可以在企业内部进行扩展延伸，也就是在企业内部的不同线条之间，对这些基本的信息进行分析应用，研究以实现更通用、更扩展，从内到外的会计信息的统一化和标准化。应该说，实现这个目标之后，企业内部管理的效率将获得很大提高。目前，财政部针对于适应我国各个行业的分类标准语言的恰当性，待更进一步开发。这个目标实现起来还有很大的难度，需

44、财务软件开发商与分类标准软件开发商进一步合作，开发适应我国不同行业分类标准语言报告的需求。我们期待着这一天的到来！员工文萃我的注会之路程晓英一年一次的注税、注会报名时间又陆续开始了，看着学弟、学妹们积极报名，紧张准备的忙碌身影，不仅想起自己当年的情景。说来话长，我考取这个资质共用掉8年时间，“8年抗战”对于人的一生不算短。因为起点低，学习方法在不断地摸索改进，再加上日常工作、生活的压力，我的证书得来的格外艰难。我中专学的是环境监测专业，刚毕业分到厂里干的是化验技术工作，后来改做统计。以前国企工作都是很轻松的，为了不被社会淘汰，也为了充实自己，我开始了漫长的自学之路，一路自考大专，函授本科，助理

45、统计师，中级统计师，都很轻松的过关。当时觉得考试也没什么难的。于是再接再厉继续寻找新的考试目标，从函授班同学那得知还有注册会计师考试，就报名、买书、学习。第一年考下来，会计32分，税法47分，经济法没时间看，也只考了30多分。知道分数时，我觉得不可思议，卷子全答完了，自己也下功夫了，为什么才考了这么点分，初次尝到了注会难考的滋味。这没什么，我不信自己就考不过，第二年整理头绪，改变策略，先易后难，只报了税法和经济法，依然是独自去临汾报名、买书。在学习上我从不吝啬，只要有好的辅导书，全套买回。但考试分数下来时，税法57分，经济法79分。我继续改进学习方法，并且多做题。第三年会计78分，税法65分。

46、这一年我信心大增。2001年时我的孩子上小学二年级，为了考试我不再为她检查作业，顺其自然发展，只是照顾好她的日常生活，但星期天我仍然带她去侯马学英语，从一年级坚持到小学毕业。2005年我把孩子送到运城康杰初中住校，相对学习时间稍微宽裕了一些。但企业的改革加快了步伐，新任厂长让每个人写上班日志，在工作中提出了许多新要求，要求办公室上微机，减员增效。原来两三个人的工作由一个人承担。我当时特别恨那任厂长，因为上班时间不能专心学习了；但其实也就是那时，我开始学习EXCEL，这为我现在的工作打下了基础，回想起来还要感谢他。接下来的几年也是经常倒在58分、59分的脚下，可以说每年的12月都是我最紧张的日子

47、，记得2005年12月我做完阑尾炎手术住在娘家休息，知道分数的那天，坐在电脑前看着自己财务成本57分，审计59分，我欲哭无泪。1分害死人呀，为了这1分我又要重新耕耘一年。头天晚上下班买好第二天的菜，早上五点起床，学习一个半小时准备早饭，洗好切好中午的菜，上班应付日常工作。因为独自承担全厂的进煤统计、结算工作，每天要面对许多外来的业务人员，上班时间学习起来很困难，只有管理好自己的业余时间。经常是上班路上看见新下来的水果想买点，都害怕耽误时间忍住了，那会对于时间的珍惜可以说在高考时都没有过。邻居经常问我爱人，“你媳妇是不是不在家，怎么见不到她”，其实，别人在出外散步，聊天的时候，我在做家务、学习。

48、命运真的作弄人，2007年12月，我也是因为被怀疑得了喉癌住在娘家，当看到自己财务成本47分时，我的眼泪刷的流了出来，这是最后一年呀，我的会计，税法作废了，我痛恨命运的不公，那时中华会计网校论坛里有许多志同道合的同学，也是那次我听到了朋友别哭这首歌，“向前走，就不可能回头望，朋友别哭，你的苦我也有感触”，在2009年所里聚会时，同事李俊峰唱起这首歌，我的感触颇多。为了这个“证”，我付出了那么多，值得吗？我还没有活够呢！后来到太原复检不是癌症。我改变了自己的想法，考不考得过这个“证”已不重要了，它已成为我生活的一部分，不管怎样我要把它进行到底。最终结果是圆满的，而且在考注会的中间，我还穿插着考取

49、了注税资质。只要付出，就有回报。当初的付出肯定是值得的。厂子现在关闭了，如果没有那时的付出，我不会坐在现在明亮宽敞的办公室里；我原来厂里的同事们羡慕我，佩服我。其实我更佩服现在所里的领导和前辈，他们每一个人的背后都有不为人知的艰辛和付出，没有谁是一蹴而就的。所以学弟学妹们，你们在前辈搭建好的宽敞明亮的舞台上，起点更高，有什么理由不努力，为自己的人生画下浓重的一笔呢？遇见这么求贤若渴的好领导，为你们创造这么好的学习条件和机会，提供这么多的培训和学习环境，应该好好珍惜。希望在每年的12月都能听到你们的喜讯。用心！加油！未来属于你们！ 2011年3月5日虚掩着的门我的网名之另一层深意 王宏

50、纲在这个多彩的人间,除了牢门是紧锁的，其他的门都虚掩着，成功之门亦是如此。穿过成功之门，意味着你已站在了人生的金字塔之颠.因此，追求成功是人类的本能，人为成功而来，也为成功而活。绝大多数人能忍辱负重地走完人生的漫漫长路，就是因为成功的渴望始终象一盏明灯，照耀着他们的未来。然而，在现实生活中，终其一生，苦苦追寻，仍然只能遥望胜利曙光的殉道者大有人在；误入歧途，越是努力却越是脱离目标的悲情梦想者也不乏其人。他们渴望成功又觉得成功遥不可及，渴望自信又往往自怨自怜，渴望快乐又永远品尝不了胜利果实。于是，他们面对命运人生，就无奈地得出一个结论：人命天定。很多人没能打开成功的大门，他们的失败是因为资质的欠

51、缺？力道的不足？还是缺乏成功的契机？答案是否定的，失败者之所以失败，是因为他们缺少推开那扇门的勇气、智慧和坚持。1968年，在墨西哥奥运会的百米赛道上，美国选手吉海因斯撞线后，转过身子看运动场上的记分牌，当指示灯打出“9、98的字样时，海因斯摊开双手自言自语地说了一句话。由于当时他的身边没有话筒，他到底说了什么，谁也不知道。直到后来，一位记者才揭开了这个谜底，海因斯当时说地话是：“上帝啊，那扇门原来是虚掩的。”是的，成功之门就这样虚掩着，就象那根横在终点线上一碰即过的绳子。天平的倾斜有时不是因为砝码轻重的变化，而是由于放置砝码和秤量物的顺序不同。成功都是“蓦然回首”的偶然，看似由于一个不经意的

52、动作，可那是“众里寻他千百度”的必然。对我们每个人而言，成功的门都是虚掩着的，只要能够认清正确的方向，执着前行，锲而不舍，而不被眼前的森严吓倒，勇敢地朝那扇门奔去，推开，呈现在你面前的将是一个开阔灿烂的新天地，你也会情不自禁地在心底感叹：上帝啊，那扇门原来是虚掩的！这句话推动我考过了注册会计师，也将推动我向着更高人生的目标迈进！正在失去的一种东西王 丽敲打着熟悉的键盘，突然脑子一闪，很久都没有用笔写过信了。甚至很久都没有用笔写过文章了，曾经那个爬在台灯下转动钢笔的人，真的一去不复返了吗？我笑了笑。回想自己的改变，应该是从大二开始，电脑一次次的唤起自己写作的冲动和灵感，却也一次次的让我远离了年少

53、时候的书信情结。真不知道这是一种进步，还是一种退化，我只知道，当你正在失去一样钟情过的东西的时候，心底都会阵阵作痛，哪怕这件东西你已经无比陌生了。 想想几年前刚进大学的我，那时候的自己是多么幸福啊。一本本的信纸总会在很短的时间内被我写成思念，装起来放飞到很远很远。然后开始期待，开始望穿秋水，开始用心守候。人们总说等待是一种煎熬，那种等待却分明是一种幸福。接着便是更大的幸福了读信。一个人躺在床上，小心拆开信封，用手抚平信纸，眼神跳跃着兴奋，整颗心都会沉醉。读着亲人、朋友、同学熟悉的字迹，那一刻我会觉得自己是天底下最幸福的人。还记得大一总跟室友比，每天看谁的信最多。有一次，一天收到了三封，那种感觉

54、真的很兴奋。现在，当初的兴奋早已幻化成了记忆，甚至连记忆都是那般模糊。我只能苦笑，只能冲着眼前的电脑，傻傻的说上一句：“ 人啊，总是在拥有时麻木，在失去后惦记”。文丛撷英大脑喜欢什么贾晓梦摘自读者2011年第四期 作者：捷西中国医师协会神经外科的贺晓生教授最近在博客上发表了一篇关于"大脑爱好什么"的文章，引起了很多人的兴趣。他本人通过手术，目睹过至少2000个人的大脑，并对大脑的养护进行了多方面的研究。他认为大脑有10大“爱好”：1.喜欢色彩。平时使用有色笔或有色纸，能帮助记忆。色彩会影响大脑的认识和分析能力，因此大人的世界不要总是黑白不分明，可以学学孩子，多用五

55、颜六色的东西。他自己平时最喜欢浅红色和橘黄色，这也是对人最有警示作用的两种颜色，能刺激大脑反应，提高注意力。2.喜欢波菜。大脑是一台珍贵而复杂的发动机，必须补充“优质燃料”新鲜的水果和蔬菜，比如菠菜。据国外研究，多吃菠菜可以减少记忆力减退现象。相反，大脑“最差的燃料”就是含化学添加剂多的食物，比如罐头食品和方便面等，以及经嫩肉粉处理过的肉类。3.喜欢水分。大脑电解质的运送大多依靠水分。所以身体缺水的时候,人会头疼、头晕、无法集中注意力。他建议，在做决定前或靠着什么东西，身体很懒散，大脑就会认为你正在做的事情一点都不重要。思考问题时，如果手里把玩一样东西，或下意识地敲敲桌面，离开椅背端正坐姿，哪

56、怕跷着二郎腿，都会让大脑保持警觉。另外，散步或室内踱步是思考问题的好方式。美国衰老神出鬼没经科学前沿杂志刊登的研究发现，散步时人的推理能力会提高，散步能防止大脑功能减退。5.喜欢运动。在临床上，贺晓生看过一个70多岁老人的大脑，发现他的脑髓非常饱满，一点皱缩都没有。这样的老人，大多从事脑力和艺术类工作，在晚年还不断工作，是“活跃人”。“能让你去动脑琢磨的游戏，是最好的脑锻炼方法。”贺晓生说。他建议适度地打桥牌和麻将，也可以有意识地在晚上回忆一天的经历。但他反对脑筋急转弯等让人绞尽脑汁却百思不得其解的游戏，因为它的无逻辑并不会对锻炼大脑起到促进作用。他同时指出，在压力很大的情况下过度用脑，会对大

57、脑形成一定的损害。6.喜欢自言自语。自言自语其实是一个人在对大脑说话，它是巩固记忆、修正认识的一种很好的方法。但最好多说积极的话，鼓励自己，增强大脑对这一想法的认知，另外，大脑需要重复，重复的间隔时间越短，记忆的效果越好。7.喜欢快速阅读。让书离眼睛远一点，双眼一目十行地移动让大脑尽可能接触更大范围的文字，会提高你的阅读能力。因为大脑的理解速度其实比眼睛看到文字、嘴读出文字的速度都要快，读得慢反而会造成大脑怠工。8.喜欢氧气充足。大脑虽然只占人体体重的2%，但耗氧量却达全身耗氧量的25%。充足的氧气可以让大脑快速思考；缺氧时，人会觉得没干什么活却非常疲惫，情绪言善变，困得要命却睡不着。贺晓生说，他平时会多吃一些含铁的食物，如猪肝、黑木耳等，因为铁能增强血红蛋白运输氧气的能力