审计案例分析——巨人商场公司实用教案

1、第1页/共37页第一页，共37页。案案 情情 介介 绍绍第2页/共37页第二页，共37页。基本情况基本情况行业行业(hngy)背景背景百货公司兴起，零售折扣商店的生意就渐渐清淡下来第3页/共37页第三页，共37页。基本基本(jbn)情况情况公司公司概况概况第4页/共37页第四页，共37页。案案 情情 介介 绍绍第5页/共37页第五页，共37页。主要主要(zhyo)会计问题会计问题虚减应付账款虚减应付账款债权人债权人应付账款减少额应付账款减少额应付账款减少的理由应付账款减少的理由广告公司300,000以前未入账的预付广告费用米尔布鲁克发行商(Millbrook Distributors)257,

2、000商品退回 总购折扣 折扣优惠罗兹盖尔公司(Rozefsky, Inc)130,000商品退回各个供应商170,000以前购足货物索价过高保健美容商品制造商（health and beauty aid manufactures)163,000商品退回 1972年巨人公司对应付账款的蓄意(xy)调整第6页/共37页第六页，共37页。案案 情情 介介 绍绍第7页/共37页第七页，共37页。审 计 主 体 1989年和德洛伊特哈斯金斯-塞尔斯会计师事务所(DeloitteHaskinsSells，简称DHS)合并，并与日本(r bn)等松监查法人(Tohmatsu)联合，形成了德勤会计师事务所(

3、DeloitteToucheTohmatsu，简称DTT)。 第8页/共37页第八页，共37页。审 计 主 体 由于巨人商场公司的审计失败，美国证券交易委员会严厉批评了塔斯罗斯事务所，并禁止参加(cnji)巨人商场审计的合伙人在5个月内从事美国证券交易委员会业务。美国证券交易委员会还要求独立专家小组对塔斯罗斯事务所的业务程序进行全面的复核。第9页/共37页第九页，共37页。案案 情情 介介 绍绍第10页/共37页第十页，共37页。案件案件(njin)结果结果巨人巨人公司倒闭公司倒闭l4月的新闻发布会上，巨人商场总裁披露了有关“会计记录的错误”可能会影响前一年报告的利润的信息。l5月，塔斯罗斯事

4、务所撤回了其对巨人商场1972年度财务报表出具的无保留意见审计报告。l巨人公司的总裁和副总裁于1978年由于蓄意向证券交易委员会提交虚假的财务报表被定罪。l在这之前，巨人的前任董事长和财务主管因为相同的指控服罪。这四个人都被判罚款以及入狱六至十八个月不等。两年前巨人向位于波士顿的联邦法提出的破产申请得到宣布，并且由法院对商场进行清算。第11页/共37页第十一页，共37页。第12页/共37页第十二页，共37页。案案 例例 分分 析析第13页/共37页第十三页，共37页。巨人商场塔斯罗斯事务所 为了验证这些预付的广告费是否属实，塔斯罗斯事务所给4名供货商发去了确认函，并要求委托人的工作人员对另外2

5、0笔收入的真实性提供证明材料。 1972年，巨人商场总裁和司库命令广告部主管编出30万美元的虚假广告收入。 广告经理为此编造了一份长达14页的备忘录，虚构了大约1 100家的广告商名单，记载着巨人商场以前曾向它们预付广告费用但并未入账。 当审计人员询问时，巨人商场管理人员解释说是因为广告部前几个月工作疏忽，忘记记录并记账。第14页/共37页第十四页，共37页。审计主体审计主体(zh(zht t) )在对广告收入审计程序在对广告收入审计程序的不恰当的不恰当抽取二十四个样品不能提供足够的证据来证明这预付的三十万元广告费事实上是准确的。会计师事务所对四个广告商的回信缺乏足够的重视，因为寄回应付账款回

6、函中许多评论指出所列出的那些费用是错误的。事务所片面依赖委托人的内部文件，就确认了那些选出供测试的20个间接样本的真实性。第15页/共37页第十五页，共37页。案案 例例 分分 析析第16页/共37页第十六页，共37页。三三 种种 解解 释释 巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个假的贷项通知单（红字发票），以此来抵减外发的应付(yng f)给米尔布鲁克的账款。 米尔布鲁克是巨人商场保健和美容产品的主要供货商。当会计师注意到这些贷项通知单并询问公司职员时,事务所的二个助理审计师，得到了先后三个不同的解释。1这些贷项通知书是因为商品退回所发出的。2米尔布鲁克给予巨人公司的二十五万七千元的总购货折扣

7、,使得应付账款减少了相应的金额。3这笔金额是米尔布鲁克给予巨人公司的折让优惠,以此使得巨人公司成为它的长期顾客。第17页/共37页第十七页，共37页。求求 证证 程程 序序塔斯罗斯事务所 塔斯罗斯会计师事务所的会计师为了查明米尔布鲁克公司让出的二十五万七千元的折让优惠是否属实,要求向米尔布鲁克公司的一位高级行政人员求证此事。米尔布鲁克 这时,电话另一头的那个人，口头上证实了这笔折让优惠，并且同意递交塔斯罗斯会计师事务所一份书面证明。巨人商场 巨人商场的财务副总裁当着会计师的面,打电话给一个听起来象是米尔布鲁克公司总裁的人。短暂交谈几句后,巨人商场副总裁把电话递给了一位会计师。第18页/共37页

8、第十八页，共37页。求求 证证 结结 果果 几天以后，巨人商场的财务副总裁通知塔斯罗斯事务所的审计人员，说米尔布鲁克总裁改变了主意，不打算提供书面确认函了。审计人员对此非常生气，因为他并没有象所要求的那样拿到证明文件。基于这些原因，被分配调查此事的二位助理审计师写了一份备忘录，附在工作底稿当中，对贷项通知单的真实性提出质疑。然而，负责巨人商场审计工作的事务所合伙人后来却认为已经收集(shuj)到充分的证据可以证实贷项通知单的真实性，就不再深入追查此事。第19页/共37页第十九页，共37页。案案 例例 分分 析析第20页/共37页第二十页，共37页。对罗泽福斯克的应付账款造假对罗泽福斯克的应付账

9、款造假(zo ji)1972年度末，巨人商场的工作人员将欠罗泽福斯克的应付账款减少了13万美元，并伪造了35项贷项记录，以调整（借记）罗泽福斯克公司的应付账款。他们编造的借口是：由于巨人商场的许多零售店退货，罗泽福斯克公司签发了这些(zhxi)贷方账单。随后的调查揭露，这些(zhxi)凭证中涉及的许多商店根本就没有储存罗泽福斯克的商品。一位拿到罗泽福斯克公司贷方账单复印件的塔斯罗斯事务所的审计人员注意到，每一份账单上打印的一个句子都被用毡头记号笔弄模糊了。把这些(zhxi)账单拿起来对着灯光看，可以看出一个模糊的句子“收货后再粘帖”。很明显，这个批注是告诉巨人商场的会计人员，要在发票所记载商品

10、冲减商品成本后，再以这些(zhxi)商品减少罗泽福斯克公司的账户余额。第21页/共37页第二十一页，共37页。塔斯塔斯罗斯事务所的审计罗斯事务所的审计(shn j)程序程序 审阅了贷方账单后，审计人员打电话给罗泽福斯克公司的一位会计人员，询问有关(yugun)巨人商场的退货事宜。 审计人员向塔斯罗斯事务所的审计合伙人报告了关于(guny)贷方账单以及他与供货商会计的谈话。随后，审计合伙人告知巨人商场财务副总裁这一情况。 在收到确认退货的信函后，审计合伙人接受了委托人对贷方账单的解释。 回答是并无任何商品曾被巨人商场退回。 副总裁说他在审计人员与罗斯福斯克公司会计联系后不久，也与这名会计进行了交

11、谈。据该副总裁说，罗斯福斯克公司的会计人员声称这位审计人员误解了他们之间关于贷方账单对话的含义，而且罗泽福斯克公司的会计人员向财务副总裁证实，贷项记录确实是因为退货而签发的。 这些确认函是由巨人商场的经理们提供的，据说他们先向罗泽福斯克公司订购，然后又退回了这些商品。第22页/共37页第二十二页，共37页。案案 例例 分分 析析第23页/共37页第二十三页，共37页。这些确认程序金额其他有限的审计测试使塔斯罗斯事务所的审计人员(rnyun)相信将这些高价从应付账款中扣除是合理的。 这样的审计程序在15个未定结果的征询电话中被应用。巨人商场先同商户进行交流并通知他们，塔斯罗斯事务所会给他们打电话

12、。之后，巨人商场再次打电话给商户解释塔斯罗斯事务所询问的性质，然后(rnhu)把电话递给塔斯罗斯的审计人员。只有在那时，塔斯罗斯事务所的审计人员才被允许在电话里同商户进行交谈。 巨人商场的管理人员让两名下属列了一份含有好几百种商品的清单。据说在购买这些商品时，供货商向巨人商场索要了高价。塔斯罗斯事务所在委托人提供的货物清单中随机(su j)抽取了一些项目来审计这些多付的费用，并随即通过电话向商户进行确认。第24页/共37页第二十四页，共37页。案案 例例 分分 析析第25页/共37页第二十五页，共37页。最后一种少报应付账款的方式，涉及巨人商场从保健美容商品（HBA）供货商处取得的几张大宗贷项

13、账单。这些(zhxi)账单表明巨人商场已经将价值16.3万美元的商品退给这些(zhxi)供货商。很明显，没有一件商品被退回。同巨人商场其他伪造的虚假应付账款分录相似，塔斯罗斯事务所没有对这些(zhxi)项目进行充分的调查。第26页/共37页第二十六页，共37页。 缺乏独立性。表现在审计过程中面对巨人商场人员施加(shji)的压力总是向客户过度的妥协。 缺乏谨慎性。表现在调查不够全面，且过分相信对某些问题的解释。 在巨人商场公司的审计案例里，对于应付账款这个高风险账户的审计起着决定性作用。审计主体的责任具体(jt)而言，有下面几个方面：第27页/共37页第二十七页，共37页。 当与巨人公司就一些

14、重要的技术性问题持有异议时,事务所负责审计聘约的合伙人以及帮助结束审计业务的另一位合伙人总是过度的向客户一方妥协。根据证券交易委员会的调查,某些审计判断,是通过一种条件交换和讨价还价的过程所得到的,这无助于审计人员做出正确的审计结论。1972年4月,即审计任务完成前不久,每当罗斯会计师事务所的二位合伙人和巨人的管理部门召开(zhoki)会议时,这种讨价还价的商议就表现得非常明显。会议的目的是对从审计过程中发现的几个可疑问题,进行最后的裁决。据说在会议中,巨人公司的人不停地用微型计算器计算着每股收益。只要结果达到预期的目标时,巨人公司便停止了对这个问题的讨论。第28页/共37页第二十八页，共37

15、页。 引起关注的是：事务所竟然(jngrn)允许巨人的管理部门向审计聘约小组的一些成员施加压力，审计工作是在受压的条件下进行的。比如，是由巨人公司向事务所提出要求雇用某位审计聘约合伙人，威胁要把一位助理审计师赶出事务所，并且用污秽的言语辱骂一位助理审计师。基于这些理由以及考虑到巨人公司管理部门所使用的种种威胁手段和许多令人怀疑的大笔应付账款的年终调节，塔斯罗斯事务所的一位助理审计师认为:当事人的官员一直忙于某些事情，试图掩盖会计上的舞弊行为。不幸的是，审计聘约的合伙人忽略了助理审计师的推测。第29页/共37页第二十九页，共37页。塔斯罗斯事务所给4名供货商发去了确认函，并要求委托人的工作人员对

16、另外20笔收入的真实性提供证明材料。随后对收回的材料缺乏重视。对于米尔布鲁克总裁不打算提供书面确认函没有深入追究下去。相信了巨人公司财务副总裁的关于电话否认退货事宜的解释和由巨人商场自己提供的确认函。塔斯罗斯事务所通过电话向商户进行确认。塔斯罗斯事务所没有对这些项目进行充分的调查。第30页/共37页第三十页，共37页。第31页/共37页第三十一页，共37页。启示一启示一注册注册(zhc)会计师会计师法律责任法律责任 注册会计师的法律责任问题，是西方法律界和注册会计师行业近百年来煞费苦心探讨的难题，对今天的中国证券市场而言更是一个全新的课题。 审计巨人商场公司的塔斯罗斯会计师事务所的有关合伙人由

17、于(yuy)屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。更有甚者，当塔斯罗斯会计师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔斯罗斯会计师事务所调整意见的原则。第32页/共37页第三十二页，共37页。启示二重视(zhngsh)应付账款审计 慎重地选择应付账款的审计切入点，确保应付账款审计目标的实现。结合(jih)巨人商场公司的案例，着重点在应付账款的真实性审计。（1）审计应付账款的原始凭证时，应查核请购单、订购单、供应商发票、验收单和入库单是否齐全真实。（2）核对所有的应付账款的对方单位，确定对方单位是否真实存在，凡不存在的应付账款单位，应付账款也就没有理由存在。（3）向应付账款的对应方进行函证。正常情况下应付账款应当如数收回。凡没有收回的函证，应进行跟踪审查，特别是应付账款金额较大的债权单位或为被审计单位重要供货单位而资产负债表目金额不大，甚至为零进行重点审计。（4）审查购货退回是否属实，有无根本就不存在的退回而故意