美国遗产税对我国的启示

1、美国遗产税对我国的启示一、美国遗产税的特点遗产税和赠与税是世界上普遍征收而且历史悠久的税 种。遗产税起源于古埃及法老胡夫当政时期，由于修造金 字塔和战争，财政入不敷出，于是对财产继承人课征遗产 税，直接用于军事支出。美国联邦政府遗产税于1797年为 筹集海军经费首次开征，1802年废止。南北战争期间，又 重新开征，战争结束后又被废除。直到1916年，遗产税才 作为一个经常性的税种开征至今日。作为遗产税补充税种 的赠与税，于1924年开征。现行美国遗产税有以下几个特 占八、1实行总遗产税制，并将夫妻的财产分为共有财产和 独立财产。尽管遗产税的名称较多，如死亡税、继承税等。但从 税制上看，世界各国

2、遗产税可分为三种类型：总遗产税、 分遗产税和总分遗产税。总遗产税，它的纳税人是遗嘱的 执行人或继承人，课税对象是遗产总额，税率大多采用超 额累进税率，并设立减免额，但不考虑继承人的纳税能力。 在遗产处理上采用“先税后分”，即先交税，再分配税后遗 产。如果不能交纳遗产税，则不能继承遗产。目前，除美 国外，英国、新加坡、我国香港及台湾地区采用总遗产税 制。分遗产税制，它的纳稅人是遗产的继承人或接受遗赠 人，课税对象是纳税人获得的遗产，税率一般也采用超额 累进税率，并设立减免额。在遗产处理上，考虑继承人的 负担能力，采用“先分后税”，即先分配遗产，再征税。日 本、德国、法国及韩国实行分遗产税制。总分

3、遗产税制， 是将上述两种税制综合，它的纳税人是遗产的管理人、遗 嘱执行人和遗产继承人、受遗赠人。它先对总遗产征税， 然后对分配到遗产继承人或受遗赠人超过一定标准的遗产 再征税。在遗产处理上，釆用“税一分一税”，即先交税, 再分遗产，超标准部分再交税。目前，意大利、加拿大、 菲律宾等国实行总分遗产税制。赠与税是遗产税的辅助税种，有许多国家和地区不单 独开征赠与税，只是规定财产所有者在生前若干年内的赠 与财产视为遗产进行征税。赠与税可分为两类：总赠与税 和分赠与税。总赠与税的纳税人是财产赠与人，即财产所 有者，课税对象是财产所有者生前赠与他人的财产。分赠 与税的纳税人是财产受赠人，即接受赠与财产的

4、人，课税 对象是赠与的财产。采用总遗产稅制的一般选择总赠与税; 而采用分遗产税制的也往往选择分赠与税；美国联邦遗产 税和赠与税属于总遗产税制和总赠与税，目前，美国赠与 税并不单独开征。美国将夫妻的财产分为共有财产(comm unityprope rty) 和独立财产(separatepr operty),对于共有财产，无论在 谁的名下，其中的一半作为死亡者的遗产，另一半是未亡 配偶的财产，不作为死亡者的遗产。对于独立财产，在死 亡者名下财产全部是遗产，在配偶名下财产，不属于遗产。2. 随着经济的发展和人们财富的递增，不断提高遗产 税的免税额，并相应降低遗产税最高边际税率。美国遗产税和赠与税的税

5、率和抵扣额是一体的，生前 赠与和死后继承，税率和抵扣额是相同的，称为统一抵扣 额(unified taxcredit) 0它把财产所有者一生中第一次赠 与的财产，扣除统一抵扣额，超额部分纳税，以后年度的 赠与财产和以前的赠与财产累计计算，扣除以前已缴纳的 赠与税，剩余部分纳税。因为连续累计计税较复杂，现在 已采用相当免税额(a pplicablee xemptionam ount)方法。 由于赠与税的免税额最高为100万美元，而遗产税的免税额 是随着经济的发展和人们财富的递增不断提高的，xx年的 相当免税额为万美元，(见下表)。所以，美国政府将在xx 年后改变这种统一的计税方法，而采用分离计税

6、。 美国遗产稅最高边际稅率及相当免税额年度最高边际税率(%)相当免税额(万美元)xx50100xx4 9100xx4815 0xx47150xx 46200 xx452 00 xx45200 xx45350 xx废止废止3对美国公民、居民和非公民、非居民釆用不同的税 收政策。美国税法规定，美国公民或居民死亡时，无论其财产 在美国境内或境外，均为遗产。非美国公民或居民死亡时, 其在美国境内的财产为遗产，境外的财产不作为遗产。如 果死者持有绿卡，但不在美国居住，在纳税申报表中可填 为居民也可报为非居民。另外，美国公民或居民死亡时的 遗产，由美国公民配偶继承，可享受100%的配偶继承扣减; 由非公民

7、配偶继承的遗产，原只抵扣10万美元，xx年调为 11万美元。非美国公民或居民死亡时的遗产，不论由美国 公民或非公民配偶继承，只享受11万美元的抵扣额和6万 美元的相当免税额，即超过17万美元的部分课征遗产税。4.遗产税税制复杂，征税成本较高，财政职能弱化， 争议较大。由于财产、尤其是不动产的转移，往往难以核定，为 此，美国遗产税设置了许多条款，以避免税收流失。仅遗 产税纳税申报填写说明书就有20多页，纳税报表有40多 页，两者合计多达60页以上。正确填写往往需要一个月时 间，所以，大多数纳税人都聘请专业人员来完成纳税申 报。可以说，美国现行遗产税是美国公认的最复杂的税种。 复杂的税制提高了征税

8、成本，以19 98年为例，遗产税收入 为230亿美元，而征税成本是480亿美元，征税成本高于 稅收收入多达250亿美元。遗产税一直是美国的一个小税种，收入有限，筹集财 政收入职能不强，一般只占税收收入的1%左右。这一点与 大多数西方国家是相似的。从20世纪8 0年代以来，一方 面，受供给学派减税主张的影响，要求废除遗产税的呼声 一直不断。布什总统xx年废除遗产税1年，从xx年起又按 2000年的旧税法执行；另一方面，要求保留遗产税的也大 有人在。xx年，120名美国富翁联名在纽约时报上发 表声明，呼吁政府不要取消遗产稅。这些人包括比尔盖 茨的父亲老威廉、巴菲特、索罗斯、洛克菲勒等。老威廉 在请

9、愿书中写道：取消遗产稅将使美国百万富翁、亿万富 翁的孩子不劳而获，使富人永远富有，穷人永远贫穷，这 将伤害穷人家庭。可见，美国对遗产税存在较大的争议。二、我国开征遗产税面临的难点对于我国而言，开征遗产税可以调节社会财富、增加 财政收入、填补我国税收制度的一个空白，而且，有利于 在对外交往中维护我国政府和公民的合法权益，但是，美 国现行遗产税的现状提醒我们，尽管在理论上可以建立一 个合理的遗产税制，但是在实际操作中我们面临的问题往 往是难以解决的，因为我国公民的纳税意识、税法的完善 程度、税务机关的征收管理水平及技术手段都有待进一步 提高。我国开征遗产税将面临下列难点。1不动产的转移难以核查。尽

10、管美国有较完善的财产登记制度、财产评估制度、 财产监控体系，但是，这个问题在美国也没有很好解决。 相比之下，我国尚未建立较完善的财产登记制度、财产评 估制度和财产监控体系，大量不动产的税前转移将侵蚀遗 产税的税基。2.征收成本高，税收收入低。这一问题不仅美国如此，英国、日本、德国等也面临 这一问题。可以说，这是一个世界性的难题。三、美国遗产稅对我国的启示1 我国遗产税应采用总遗产税制，不宜单独设立赠与 税。总遗产税制采用“先稅后分”，即先交税，再分配稅 后遗产方式，可以减少征税成本，便于征收管理。另外， 单独设立赠与税需要有完善的财产登记制度、财产评估制 度及财产监控体系作为依托，而我国是无法

11、在短期内完善 上述制度和体系的，所以，不应单独设立赠与稅，而应将 赠与税并入遗产税中。2. 在纳税人的选择上既要维护国家主权，又要遵守国 际惯例。我国遗产税的纳税人应为遗嘱执行人和遗产管理人， 考虑到我国的实际情况，对于没有遗嘱执行人和遗产管理 人的，纳税人应为遗产继承人和受赠人。同时，为了维护 国家主权，并依据国际惯例，考虑到国际税收重复征税问 题，在居民管辖权和地域管辖权重叠时，应以地域管辖权 为先。所以，我国遗产税的纳税人应是：我国公民及居住 超过一定时间（如1年）的居民，其死亡后的全部境内、 境外财产为遗产；不在我国居住或居住不超过一定时间（ 如1年）的非公民及居民，其在我国境内的财产

12、为遗产。3. 课税对象的确定要体现税收公平和效率原则。我国遗产税的课税对象应是死亡者遗留的合法财产， 包括动产、不动产和财产权利。动产具体应包括；现金、 银行存款、有价证券、金银首饰、珠宝、文物、机动交通 工具、存货等。不动产应具体包括：房屋及附属物。财产 权利应具体包括：土地使用权、债权、保险权益等。课稅 对象的确认、尤其是估价是遗产税计征的关键环节，在这 个问题上应借鉴发达国家的经验，并结合我国国情，充分 体现税收公平和效率原则。为此，应按下列方法来进行：(1) 按国际惯例确认遗产。根据国际惯例，动产、不动 产应以所在地为准，但机动交通工具，应以使用证照登记 机关所在地为准。如果登记机关所

13、在地未开征遗产税，则 机动交通工具作为遗产可并入上述不动产中。财产权利应 以登记机关所在地为准。(2) 财产的估价应以财产所有者死亡时的财产市值为标 准。世界各国一般都以死亡者财产市值为标准，我国也应 如此，并根据不同财产采用不同的估价方法，经税务机关 指定的注册会计师和资产评估师核算，最终由税务机关确 认。财产的具体估价方法有以下几种：一是账面价值法。 当财产的市值与账面价值基本一致时，可釆用该方法；二 是现行市价法。当财产的市值与账面价值相差较大时，可 应用此方法；三是收益现值法。一般财产权利和不动产等 可适用此方法。当未来财产收益有年限时，可以将未来收 益折现，其公式为：附图上式中，v,

14、 0 为财产收益折现，r , t为第t年度的 财产收益，i为折现率。如果未来财产收益没有年限限制，可采用资本化方法对财产进行估价:v, 0 二财产预期年收益额/平均财产收益率4. 税率的设计应采用超额累进税率，而且税率级次不 宜过多。从20世纪80年代起，美国供给学派的扩大税基、降 低税率、减少税率级次的税收中性化主张逐渐被世界各国 认同。目前，世界各国遗产税的最高税率平均在50%左右， 而且，税率级次大多在4-5级左右。所以，我国遗产税最 高税率不宜超过5 0%,税率级次也应在5级以内。5. 税前应考虑必要的扣除，并鼓励进行公益捐赠。一般来说，下列支出应在税前进行扣除：丧葬费用、 财产所有者生前应偿而未偿的债务和抵押财产、遗产管理 费和公益捐赠。其中，公益捐赠是指用于慈善、教育、卫 生、体育、科研、学术等方面的捐赠。而且，必须通过国 家民政