毕业论文-我国中小企业在财务管理方面存在的问题及对策研究

1、湘潭大学毕业论文题 目：我国中小企业在财务管理方面存在的问题及对策研究院：商学院专 业：会计系号：2011963655名：指导教师:完成日期：2015年5月12日中文题目摘要关键词英文题目摘要关键词一、引言（一）研究目的与现实意义（-）国内外研究现状及评述（三）研究思路与方法3二. 或有事项概述4（一）或有事项的内涵4（二）常见的或有事项（三）或有事项会计处理的原则4三、或有事项处理的比较5（一）或有事项按可能性分类的比较5（二）或有事项按内容分类的比较6（三）或有事项确认、计量和披露的比较 四、我国上市公司执行或有事项准则的现状分析（一）或有事项披露不集屮和披露要素不完整10（二）预计负债计

2、提不充分11（三）债务担保情况严重14五.完善上市公司执行或有事项准则的建议15（一）关于或有事项披露不集中与披露要素不完整的建议15（二）关于预计负债计提不充分的建议15（三）关于债务担保情况严重的建议16参考文献17我国上市公司执行或有事项准则问题研究摘要：随着我国证券行业的发展，上市公司会计年报成为投资者主要关注的对象之一。因此，或有 事项作为财务报表中的一项重要内容，越来越多的引起了人们的注意，它关系到上市公司未来是盈 利还是亏损，可以说与投资者的命运息息相关。我国企业在处理或有事项时应该遵守企业会计准 则第13号一一或有事项的相关规定，真实、可靠、详细的计量和披露或有事项，给投资者提

3、供完 整的信息。但是，由于我国证券市场存在着不完善的地方，仍然有一些上市公司不遵守规定，对或 有事项进行不恰当的处理，出现了少报或瞒报的现像，这样做不利于会计信息使用者对企业未来损 益做出正确判断，进而影响其投资决策。本文从或有事项披露的集中程度和或有事项披露要素的完 整程度，预讣负债和债务担保三个方面入手，分析了我国上市公司执行或有事项准则存在的问题。从我选取的20个具有代表性的制造业上市公司的年度财务报表里反应出，这些公司在上述三个方面 出现了较多的问题，如或有事项披露不集中，预计负债计提不充分，债务担保严重等。针对这些问 题，我提出了相应的建议。关键词：或有资产 或有负债 债务担保res

4、earch on contingencies of listed companies in chinaabstract： with the development of securities industry in china,investors are focusing on finacial statements of listed companies. therefore,contingency,an important factor of financial statements,is atracting more and more people. as it has an influ

5、ence on whether companies are profitable or deficient in future,it is related to the fate of investors. when dealing with contingencies,enterprises in china should obey the accounting standards of enterprises no. 13contingencies,measuring and disclosingcontingencies truly,reliably and detailed.and o

6、ffering complete informations to investors. whereas,there are still something incomplete in our securities industry. some listed companies ignore provisions,and deal with contingencies inappropriately. they usually disclose less informations or disclose nothing at all. this is bad for accounting inf

7、ormations users to have right judgements on the future proficiency of companies and make right investment decitions. this article analises three problems that many listed companies may have when deal with contingencies. they are concentration and completeness, predicted liability and debt security f

8、rom 20 annual financial statements that is selected as representations of manufacturing listed companiesj find that most of these companies have the above three problems. the disclosure of contingencies,the measurement of predicted liability and the debt security are handled inappropriately. to solv

9、e these problemj list several suggestions.key words： contingent assets contingent liabilities debt security一、引言(-)研究目的与现实意义近年来，随着我国证券市场的不断扩大和会计制度的完善，企业发生的不确定性经 济业务逐渐增加，诸如未决诉讼、未决仲裁、票据贴现、债务担保等“或有事项”也越 来越多，这些或有事项对企业的财务状况和经营成果产生了较大的影响。我国企业会 计准则第13号一一或有事项对或有事项定义为：“过去的交易或事项形成的一种状 况，其结果须通过未來不确定事项的发生或不发生予以证

10、实。”国际会计准则(ias10) 定义为：“或有事项是指这样的一种状况或情况，其最终结果是收益或亏损，只有在一 项或若干项不确定的未来事项发生或不发生时才能证实。”两者基本一致，但是也存在 差异。或有事项普遍存在于上市公司的经营活动z屮，而且越来越复杂，重大的或有事 项可能对上市公司的持续经营和发展造成很大的影响。过去的几年屮，因为或有事项风 险造成的损失使企业陷入困境最终被迫清算的案例不胜枚举。还有一些企业不顾投资者 的利益，刻意隐瞒公司的或有事项，这影响了投资者做出正确的判断。因此上市公司对 或有事项信息的披露十分重要，应使利益相关者能够获取充分的信息并相应地做出决 策。(二) 国内外研究

11、现状20世纪70年代以来，许多国家的会计管理组织都在探索相关的会计政策。但受或 有事项自身特征的影响，对其如何确认、计量、记录和报告，会计界直到目前还没有找 到令人信服的答案，这已成为当前会计界面临的难题之一。据ac利特尔顿(2011)的 研究表明，会计报表附注信息披露应该受到强制性要求。据c.w.诺比斯，r.h.帕克 (2011)的研究表明，各国的会计管理和国际协调存在着障碍。在我国，有关或有事项的理论研究起步较晚。2006年2刀，我国重新发布了修订后 的企业会计准则第13号一一或有事项。据薛红丽(2011)的研究表明，如果坚持 传统的收入实现原则和历史成本原则，经济事项所带来的报酬与风险的

12、产生与转移就不 可能在报表中做恰当的披露。据田四海，王冀宁(2011)的研究表明亏损合同会计处 理过程中存在的普遍误解源于对资产减值损失的计提不当。据陈平(2011)的研究表明, 我国的或有事项会计处理原则由于理论研究起步较晚，且缺乏系统性，造成了或有事项 会计政策的不明确、不完善，同时也导致了或有事项实务处理的不规范和低水平。(三) 研究思路与方法我国上市公司对或有事项的披露直接影响到投资者使用会计信息，也影响到整个证 券行业的健康发展。对于如何执行或有事项准则这一问题，一直是学术界和决策层所重 点考虑的问题。现在针对这一问题的文献、专著很多，可是仍然没有找到有效的解决办 法。因此，本文以制

13、造业上市公司为研究对象，主要分析上市公司在披露或有事项时岀 现的问题，为有效解决投资者因获取或有事项信息不充分而造成决策失误和上市公司因 或有事项披露不恰当而造成财务损失提供建议。本文从三个方面对上市公司执行或有事 项准则进行分析。第一，对上市公司产生的或有事项做一个概况；第二，从三个方面分 析了上市公司披露或有事项时存在的问题。在这一部分，我采用了列表的方法，将数据 归类汇总，找岀数据中的关联关系，并针对各个问题举出具有代表性的企业为例加以分 析，逐一揭露出上市公司执行或有事项准则存在的问题；第三，针对这三个方面，我提 出了合理的解决对策。二、或有事项概述（一）或有事项的内涵企业在生产经营过

14、程屮的事项主要分为两大类。一类是“确定事项”，是指至资产 负债表口结果已确定，并可据此结果做出其他相应经济行为的事项；另一类是“或有事 项”，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或 不发生予以证实。从上述定义可以看出，或有事项不是一个事件，而是一种状况，或有事项的“或有” 是指其结果在资产负债表口并不确定，要依赖于未来不确定事项的发生或不发生來确 定。企业管理当局无法对或有事项的结果施加影响，或无法施加重大影响，只能按照有 关情况对或有事项各种结果的可能性和金额进行合理估计。或有事项的特点如下：1、客观性：或有事项是现实（资产负债表口之前）存在的一种情况。2、不

15、确定性：该情况的最后结果具有不确定性，不确定性包括三层含义：第一， 或有事项的结果是否发生具有不确定性；第二，或有事项的结果即使预料会发生，但具 体发生的时间、金额具有不确定性；第三，影响或有事项结果的不确定性因素不能由企 业自己控制。3、未来判定性：该情况的最后结果有赖于未来事项的发生或不发生加以证实。（二）常见的或有事项符合企业会计准则第13号一一或有事项定义的常见的或有事项有：已贴现商 业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、为其他单位进行债务担保和产品质量保证。而其他 如债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整 治等项目引起的或有事项不在本准则范围内，而是由其

16、他相应会计准则规范。（三）或有事项会计处理的原则一般而言，或有事项的会计处理应遵循以下原则:1、稳健性原则这是对不同类型的或有事项进行会计处理时必须首先遵循的原则，即要求充分预计 可能的费用和损失，不预计可能的收益。也就是说，对可能的或有损失予以确认，而对 或有收益不予确认，以利于企业保存财务实力。按此思路，在制定或有负债和或有损失 的会计政策时，要力求设法将它们纳入正式的会计核算系统，尽可能通过设置专门账户， 并在会计报表中正式反映，而对或有资产则采用非正式办法，如附注的方式予以披露。2、重要性原则这是对重要程度不同的或有事项进行区别对待和处理。或有事项的重要性可由其相 对金额的大小和其发生

17、概率来判定。例如，对同一类型的或有负债，可按其不确定程度 划分为“极小可能”、“有可能”和“极有可能”三类，分别进行不同的会计处理，如: 对可能性极小的或有负债，一般采用附注方式在表外列示；对可能性一般的或有负债， 通过设置抵销帐户或备查账簿的方式进行反映；对可能性极大的或有负债，则作为一项 单独的负债进行核算，期末列入资产负债表的负债与所有者权益之间，并用括弧等办法 加注说明，以区别于现实负债。3、集中反映原则或有事项应在报表中进行集中反映，使投资者能一目了然。如我国会计制度在报表 附注中专列的“或有事项”项目要求披露以下内容：很有可能发生但不能合理估计其金 额的或有损失，应在报表的附注中披

18、露；合理可能发生的或有损失，不论其金额是否可 以合理估计，应在报表附注中披露；不太可能发生的或有损失（为他人债务担保除外）， 可以在报表附注中披露，也可以不作处理；为他人债务的担保，无论其发生可能性大小, 均应在报表附注中披露。这样处理可以提高会计信息的实用性，方便信息使用者分析参 考，防止决策失误。三、或有事项处理的比较关于对或有事项的处理，我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则均 有明确的规定，具体规定如下：（一）或有事项按可能性分类的比较我国企业会计准则按或有事项发生的可能性将其分为四类，国际会计准则分为五类，美国财务会计准则分为三类。具体情况如表1所示：表1或有事项按可能性分

19、类的比较表种类发生的概率或可能性基木确定大于95%但小于100%我国企很可能大于50%但小于或等于95%业会计可能大于5%但小于或等于50%准则极小可能大于0%但小于或等于5%国际会计准则实际上可确定的事项大于90%但小于或等于99%很可能事项大于50%但小于或等于90%可能事项50%未必at能事项大于15%但小于50%可能性极小事项大于0%但小于或等于15%美国财务会计准则很有可能事项指发生可能性极人的事项。合理可能事项指不是很可能，但又冇发生的合理性的事项，其可能性介于很有可能和不太可能事项之间不太可能事项指发生可能性十分微弱的事项。由表1可知，从分类标准来看，我国企业会计准则和国际会计准

20、则相较美国财务会 计准则而言，分类标准更加的详细和严谨。（二）或有事项按内容分类的比较按照内容将或有事项进行分类时，我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会 计准则都将其分为三类。具体分类如表2所示：表2或有事项按内容分类的比较表分类补充说明我国企业会计准则或冇事项我国企业会计准则对三个名词做出了明确的定义。或有资产或冇负债国际会计准则或冇事项国际会计准则对或有事项、或有资产、或有负债的定义与我国的会计准则基本 一-致，但同时也对“准备”做出了明确的定义。"准备”指金额或时间不确定 的债务，是我国会计准则中或有事项的-种结果。或有资产或冇负债美国财务会计准则或冇事项美国财务会计准则

21、未使用或冇负债和或冇资产的说法，而是代之以或冇损失和 或有利得。但美国财务会计准则未对或有损失和或有利得做出明确定义，而是或有损失或冇利得在或有事项中指出“或有事项可能会给企业带来的损失即为或有损失；或有事 项可能会给企业带來的利得即为或冇利得。”由表2可知，我国企业会计准则和国际会计准则的分类标准比较接近，差别在于国 际会计准则增加了对“准备”的说明；而美国财务会计准则则用或有损失和或有利得替 代了或有资产和或有负债。（三）或有事项确认、计量和披露的比较1、或有事项确认的比较在按或有事项的确认进行分类时，我国企业会计准则和国际会计准则的分类标准比 较接近，美国财务会计准则的分类标准则有所不同

22、。具体如表3所示:表3或有事项确认的比佼表比较的范围确认的条件我国企业会计准则和国际会计准则与或有事项有关的义务同时满足下列条件的，应确认为预计负债：（1）该义务是企 业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金 额能够可靠计量。美国财务会计准则同时满足以下两项条件时，或有事项的估计损失应增加负债或减少资产：（1）资产 负债表报出日前有证据表明，在资产负债表日，一项资产很可能遭受损失或一项负 债很可能已经发生；（2）损失的金额能够可靠地计量。由表3可知，当确认或有事项导致的损失时，我国企业会计准则和国际会计准则中 确认一项预计负债（有时预计负债用于冲减资产，如

23、坏账准备）；而在美国财务会计准 则中则增加负债或减少资产。但三套会计准则在确认或有事项导致的损失时的基本原则 是一致的。2、或有事项计量的比较由于或有事项i古i有的不确定性，三套系统都要求按照“最佳估计数”计量或有事 项，但三套系统对“最佳估计数”的定义并不相同。具体如表4所示：表4或有事项计量的比较表我国企业会计准则和国际会计准则美国财务会计准则故可能发生金额偏向于采用统计方法确定最佳估计数， 例如以故可能发生金额为参考点同时 考虑其它可能性的影响。当最可能发生金额能够确定时，该金额为故佳估计数。当估计数为一个范国且无法确认故可能发生额时当估计数存在一个连续范围，且该范圉 内各结果发生的可能

24、性相同时,最佳估 计数应当按照该范圉内的中间值确定。取该区间的最小值为“最佳估计数”。货币时间价值货币的时间价值影响重大的，在确定“最佳估计数”吋应考虑该影响。只有当支付金额和支付时间固定或能 够可靠确定时，或当该负债以公允价 值计量时，才考虑货币的时间价值。由表4可知，在确认最可能发生金额和当估计数为一个范围且无法确认最可能发生 额时，我国企业会计准则和国际会计准则偏向于采用时间区间来计量，美国财务会计准 则偏向于采用时间点来计量。在确认货币时间价值时，美国财务会计准则的要求比我国 企业会计准则和国际会计准则更加苛严。3、或有事项披露的区别在按或有事项的披露进行分类时，我国企业会计准则和国际

25、会计准则的分类标准比较一致，美国财务会计准则的分类标准则有所不同。具体如表5所示:表5或有事项披露的比较表对披露的要求我国企业会计准则和国际会计准则要求针对每一预计负债种类披露以下内容：（1）各类预计负债的期初、期末余额和 本期变动情况。（2）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出的不确定性的说 明。（国际会计准则还要求披露预计支出发生时间）。美国财务会计准则（1）通常并不要求在披露中列示确认的或有事项的期初、期末余额以及期间变动情 况，除非特别规定需耍提供（如产品质量保证等）。（2）如果只冇披露才能不造成 误解时，应披露所确认的或有事项的性质，以及在某些情况下所确认的金额。（3）当 确认金

26、额故近可能发生变化时，应披露该可能性。由表5可知，所示的是或有事项披露的一般要求，但是也有允许不按照以上要求进 行披露的特殊情形，如下文所示：在中国和国际会计准则中，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果按以上要求 披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息。但应 披露该未决诉讼、未决仲裁的性质以及没有披露这些信息的原因。在美国财务会计准则中，只允许当权益方未提出索赔耍求，且没有迹象表明该权益 方意识到该索赔可能性的情况下，不披露该项或有损失。但如果企业判定该索赔很可能 会被提出且索赔可能成功时，仍应对该项或有损失进行正常披露。四. 我国上市公司执行或有事项准则的现

27、状分析随着我国市场经济的发展，或有事项这一特定的经济现象己经越来越多的存在于企 业的经营活动中。由于我国目前有关法律法规还很不完善，有些企业的法律意识较差， 决定了我国或有事项的判断和处理的失误率较西方国家而言要高一些。或有事项作为一 种潜在因素直接影响企业的发展，由于相应损失的最终出现而使企业陷入困境，导致被 清算、被兼并或破产的案例不在少数。对于上市公司来说，这些困境无疑给投资者造成 了巨大的损失。最典型的是引起市场巨大震动的啤酒花事件。该上市公司截至2003年10 月对外公布的担保总额为79980万元，因公司所谓的“无法与董事长艾克拉木艾沙由 夫取得联系”而“自查”来的未履行信息披露义务

28、的对外担保金额为98786. 07万元。因 此，公司总共对外担保金额达到了 178766. 07万元。而当时啤酒花的净资产额仅为 60122. 62万元，也就是说，该公司对外担保的余额是其净资产额的近3倍。因此，当该 担保事项一公布，公司股票连续13个跌停板，迅速蒸发了20多亿的流通市值，给投资者 带来了巨大的损失。我国有关或有事项的理论和实务的研究起步比较晚，专门化和系统化的资料很少， 导致或有事项的处理不规范，水平低。会计政策中对大部分或有事项缺乏明确具体的规 定，致使许多影响企业财务状况和经营情况的或有事项信息，无法通过会计报表或其他 方式传递给信息使用者，供其决策时参考。有些公司为了达

29、到某种目的，有意隐瞒或有 事项，比如不按要求在会计报表附注的或有事项栏中披露，即使披露了，也含糊其辞， 难以辨识；不披露或有事项可能对公司财务状况产生的影响；对预计负债不予以确认或 不充分予以确认。为了揭示我国上市公司执行或有事项准则的现状，并发现其中存在的问题，我从上 证和深证中选取了20个或有事项岀现较频繁的制造业上市公司。从它们2010年度财务报 表中搜集到的与或有事项有关的信息，具体如表6所示：表6上市公司出现的或有事项集屮披露表公司名称股票代码2010年财务报表披露的或有事项种类三一重工600031 （上证）债务担保、承诺中航重机600765 （上证）债务担保、承诺广船国际60068

30、5 （上证）未决诉讼或未决仲裁、亏损合同昆明机床600806 （上证）承诺sst中纺600610 （上证）未决诉讼或未决仲裁、承诺北方股份600262 （上证）未决诉讼或未决仲裁、债务担保、承诺、亏损合同振华重工600320 （上证）债务担保、承诺、亏损合同星马汽车600375 （上证）债务担保、承诺全柴动力600218 （上证）承诺太原重工600169 （上证）承诺徐工机械000425 （深证）债务担保、承诺、重组义务沈阳机床000410 （深证）承诺秦川发展000837 （深证）未决诉讼或未决仲裁、债务担保、承诺中联遼科000157 （深证）未决诉讼或未决仲裁、债务扌h保、承诺烟台冰轮00

31、0811 （深证）承诺石油济柴000617 （深证）承诺拓t西轴000595 （深证）未决诉讼或未决仲裁、债务扌h保江淮动力000816 （深证）承诺、重组义务中鼎股份000887 （深证）承诺中集集团000039 （深证）承诺数据来源：从巨潮资讯网（上市公司2010年度财务报表）的数据统计得出。由表6可知，这些上市公司岀现了较多的或有事项，但是他们存在的主要问题是一 下几点：（一）或有事项披露不集中和披露要素不完整1、或有事项披露不集中为了让报表使用者清楚地了解公司的经营状况，上市公司应该在会计报表附注中对 或有事项单列一个项目进行披露。但是，许多上市公司往往没有这么做，而是将或有事 项信息

32、分散于年报附注的其他部分。这种做法将造成或有事项信息披露不集中，从而不 利于信息使用者对该类信息的了解和掌握，并影响使用者的决策。通过搜集和汇总上述20个上市公司2010年度财务报表中与或有事项有关的信息，我 发现上述20家上市公司普遍存在或有事项披露不集中的问题。其中，仅有4家公司在报 表附注的“或有事项” 部分进行了集中披露，它们是：广船国际、太原重工、秦川发展 和中集集团；而有9家只在报表附注的“或有事项”中披露了一部分，而将其他或有事 项披露于报表其他地方，它们是：三一重工、中航重机、北方股份、沈阳机床、中联重 科、石油济柴、*st西轴、江淮动力和中鼎股份；另外，有7家报表附注中的“或

33、有事项” 下无任何信息披露，或有事项的披露分散于其他部分，如关联方交易、重组义务、其他 重大合同、其他重要事项、承诺事项等，它们是：昆明机床、sst中纺、振华重工、星 马汽车、全柴动力、徐工机械和烟台冰轮。由此可见，大部分上市公司财务报表披露或 有事项的位置比较分散，这导致信息使用者不容易获取有关或有事项的信息。更严重的 情况是，这种做法为一些试图隐瞒真实财务状况的公司提供了机会，为它们减轻了因为 集中披露或有事项而给企业带来的不利影响。2、或有事项披露要素不完整或有事项种类繁多，主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含 产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等

34、。公司在披露或有事项 时应该在财务报表的相关地方充分披露这些要素。但是，通过从上述20家上市公司2010 年度财务报表中提取的信息得出，2010年，这20家上市公司普遍存在或有事项披露要素 不完整的情况，未决诉讼或未决仲裁、债务担保、承诺、资产抵押贷款以及背书给他人 的票据贴现等都出现了程度不等的少计和漏计。这些情况不符合企业会计准则第13号一 或有事项的要求，容易误导投资者，使投资者不能充分获取相关信息，进而导致其投资失误， 所以企业在披露或有事项时，应该保持会计的诚信，不弄虚作假，详细、可靠的披露有关信息。这 些上市公司的具体披露情况，如表7所示：表7或有事项披露要素分析表表或有事项要索2

35、010 年披露数量（家）披露比例（%）未决诉讼或未决仲裁630债务担保420承诺1890资产抵押贷款背书给他人的票据贴现产品质量保证亏损合同315重组义务210数据来源：从巨潮资讯网（上市公司2010年度财务报表）的数据统计和计算得出。由表7可知，2010年，20家上公司中约有90%的公司披露了承诺事项，30%的上市公 司披露了未决诉讼及未决仲裁事项，20%的公司披露了债务担保事项，15%的公司披露了 亏损合同事项，10%的公司披露了重组义务事项，这说明承诺、未决诉讼或未决仲裁和 债务担保是上市公司中最为普遍的或有事项。然而几乎没有公司披露资产抵押贷款、背 书给他人的票据贴现和产品质量保证。这

36、说明了这些公司对或有事项的披露不充分。大部分公司都存在着一个问题，即披露或有事项时仅披露或有事项的内容和形成的 原因，但对或有事项可能给公司带来的危害则只字不提，或者弱化它的危害。以广船国 际为例，该公司2010年披露的未决诉讼中有一项是其旗下子公司广州市广利船舶人力资 源服务有限公司（以下简称“广利”）诉江苏胜华79600吨散货船2#船安装工程合同 纠纷案。为协助江苏胜华按期交付其船坞等造船设施，广利与江苏胜华签订了79600吨 散货船2#船安装工程合同。由于江苏胜华未能按照合同按时支付工程款，广利于2010 年12月31日向江苏省镇江市中级人民法院提起诉讼，要求江苏胜华向广利清偿拖欠的 工

37、程款、违约金及待工损失共计人民币2340. 57万元，解除广利与江苏胜华签订的79600 吨散货船2#船安装工程合同；要求南京胜华对江苏胜华对广利所负的所有债务承 担连带清偿责任。在披露这项未决诉讼时，广船国际只说明了这一未决诉讼的具体内容, 但没有详细说明它可能给公司带来的风险，这样做可能会使投资者不能充分掌握公司的 真实情况，放松警惕，盲目的相信公司所宣传的优良业绩，而忽视了潜在的风险，进而 影响其投资决策。在其他几家上市公司中也频繁岀现这种情况，之所以会这样是因为不 少公司凭借准则中的豁免条款，以保护商业秘密为借口，不披露或者少披露或有事项。（二）预计负债计提不充分我国企业会计准则要求上

38、市公司出于谨慎性原则，要对或有事项计提预计负债，并 且为了使财务报表反映的信息详细而完整，预计负债要在资产负债表中单列项目反映， 同时还要在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露。所选取的上 市公司的具体披露情况，如表8所示：三一重工种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额未到期按揭贷款回购准备金3,812. 16& 717. 16其他12. 080. 00合计3, 824. 24& 717. 16广船国际种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额产品质量保证9, 793. 954,314. 753, 052. 3911,056.31退休员工住房补贴2, 360.

39、 783, 178. 92234.415, 305. 29合计12, 154. 737, 493. 673, 286. 8016, 36l60昆明机床种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额产品质量保证1, 188.511,630. 11合计1, 18& 511,630. 11北方股份种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额产品质量保证5,416. 591, 807. 481,821.395, 402. 67合计5,416. 591,807. 481,821.395, 402. 67振华重工种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额预估售后服务成本26, 004. 4218, 302.

40、9825, 656. 381&651.01合计26, 004. 4218, 302. 9825, 656. 381& 651.01全柴动力种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额三包服务费287. 22287. 22合计287. 22287. 22秦川发展种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额产品质量保证295. 30295. 30合计295. 30295. 30屮联重科种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额2010年预计负债披露金额明细表金额单位：万元为第三方提供的借款担保1,789. 361,789. 36合计1,789. 361, 789. 36*st西轴种类年初余额

41、本年增加额本年减少额年末余额预计对西北亚奥承担连带责任形成的损失320. 00320. 00合计320. 00320. 00江淮动力种类年初余额本年增加额本年减少额年末余额产品质量保证369. 58427. 78797. 36合计369. 58427. 78797. 36数据来源：从巨潮资讯网（上市公司2010年度财务报表）的数据统计和计算得出。由表8可知，上市公司的预计负债主耍是产品质量保证，10家公司中有6家公司 发生了产品质量保证。将表8中的数据汇总后就得到了预计负债汇总表，如表9所示： 表92010年预计负债披露金额汇总表金额单位：万元公司名称年初余额本年变动额变动幅度（%）年末余额三

42、一重工3, 824. 244, 892. 92127.948, 717. 16广船国际12, 154. 734, 206. 8734.6116, 361.60昆明机床1, 18& 51441.6037. 161,630. 11北方股份5,416. 59-13. 92-0. 255, 402. 67振华重工26, 004. 42-7, 353.41-2& 2818, 651.01全柴动力287. 22287. 22秦川发展295. 30295. 30屮联重科1, 789. 36-1, 789. 36-100*st西轴320. 00320. 00江淮动力369. 58427. 78

43、115. 75797. 36数据来源：从巨潮资讯网（上市公司2010年度财务报表）的数据统计和计算得出。由表9可知，选取的20家上市公司中，仅有10家公司在2010年资产负债表中单独披 露了预计负债的金额，其他的公司虽然存在或有损失却没有计提预计负债。例如一些存 在债务担保事项的上市公司以其被担保方不存在欠款不还的可能性为借口不计提预计 负债，这些公司的资产负债表中预计负债金额一直为零，预计负债科目形同虚设。如中 航重机、星马汽车和徐工机械三家公司，在表10中出现了它们的名字，即它们存在债务 担保，但是在表8和表9中并没有显示它们计提了预计负债。大部分上市公司预计负债金额过高，其中广船国际和振

44、华重工甚至达到了上亿元的 预计负债。预计负债金额过高对公司来说是一种潜在危险，因为一旦该项预计负债确实 发生了，那么公司的经营有可能因此陷入困境，公司的股票价格也可能大跌。另外，10家公司中有6家年末预计负债余额高丁年初余额，有3家公司年末余额低于 年初余额，述有1家公司年内没有任何变化。从变动的幅度来看，三一重工和江淮动力 的变动幅度达到了 100%以上，如此高的变动比率说明这两个公司上一年遗留下来的预计 负债不但没有得到合理解决，反而还越来越多，如果这些预计负债长期得不到解决，这 对公司来说是一种拖累，因为预计负债持续的时间越长，产生的风险也就越大，对公司 的长远发展十分不利。（三）债务担

45、保情况严重债务担保一直是上市公司最主要的或有事项之一，木文研究的20家上市公司中有9 家公司披露了债务担保的详细金额，如表10所示：表10债务担保情况表公司名称是否屈关联方担保扒保金额（万元）占净资产比例（%）是否三一重工285, 652. 0823. 97中航重机j9, 500. 002. 80北方股份62, 60& 2378.95振华重工j19,86& 101.3星马汽车221,878.50徐工机械369, 093. 9630. 64中联重科j20, 000. 00万美元4.83*st西轴j2, 025. 009.81秦川发展2, 900. 00数据来源：从巨潮资讯网（上市

46、公司2010年度财务报表）的数据统讣和讣算得出。由表10可知，上述上市公司的担保金额都比较大，有6家公司的担保金额达到了 亿元，三一重工、星马汽车、徐工机械和中联重科甚至达到了上十亿元。如此高额的担 保金额大大增加了上市公司的财务风险，一旦发生被担保方无法偿还欠款的情况，则担 保方要替被担保方偿还债务，从而可能面临破产清算来偿还贷款的风险。另外上述公司 的担保金额占公司的净资产比例也比较大，9家上市公司中有3家的债务担保数额占公 司净资产的比例超过了 10%,其中，徐工机械达到了 30%以上，北方股份的比例达到了 70%以上，这些数据都充分说明了当前上市公司过度对外担保情况令人担忧。而且9家

47、公司中有3家没有计提预计负债，并且这三家中星马汽车和徐工机械的担保金额还达到 了上十亿元之多。这一做法有悖于企业应该遵循的谨慎性原则，会使投资者认为上市公 司在粉饰报表，掩盖投资风险，最终影响投资者对公司前景的判断和投资决策。五. 完善上市公司执行或有事项准则的建议（一）关于或有事项披露不集中与披露要素不完整的建议由于或有事项是一项不确定的事项，它的存在意味着企业的经营中存在着风险，对 或有事项的信息披露相当于将企业经营的风险明确地告诉投资者、债权人，为投资者、 债权人及其他的利益相关者的决策提供依据。对于或有事项，除了按前文所述的或有事 项会计处理原则屮的稳健性原则、重要性原则和集屮反映原则

48、予以确认外，还应当分 不同情况加以披露：1. 对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表屮单列项目反映，并在会 计报表附注屮作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额 后，在利润表屮与其他费用或支出项目合并反映。2. 对于以下或有负债，企业应在会计报表附注屮分类披露其形成的原因和预计产 生的财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）等内容：（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2）未决诉讼或未决仲裁形成的或有负债；（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。在涉及未决诉讼的情况下，如按上述2的要求披

49、露全部或部分信息，预期会对企业 造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露该未决诉讼的形成原因。3. 对于或有资产，即过去交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的 未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜在资产，企业一般不应在会计报表附注中 披露。但或有资产很可能导致未来经济利益流入企业时，应在会计报表附注屮披露。披 露的内容包括其形成的原因、预计产生的财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由） 等。（二）关于预计负债计提不充分的建议根据企业会计准则第13号一一或有事项的规定，对于发生可能性概率大于95% 的或有负债，确认为预计负债。预计负债企业承担的现时义务，履行该义务很可能

50、导致 经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠计量。预计负债会计分录如下：借：销售费用等相关科目贷：预计负债预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。当所需 支出是一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的时，最佳估计数应当 按照该范围内的中间值确定。在其它情况下，最佳估计数应当分别按下列情况处理：或 有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种 可能结果及相关概率确定。针对上市公司预计负债计提不充分的问题，应该加强对预计负债的控制，并从如何 消除对公司不利的影响入手。预计负债虽具有极大的不确定性，但在某种程度上也取决 于公司内部

51、管理制度的确定和落实。对此我提岀了一下三点建议：第一，应增强忧患意识。充分认识预计负债给公司带来的财务风险，严格控制预计 负债的产生，降低公司经营风险；第二，完善内部控制制度。对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格事前控制, 抓住源头，避免不利事项的产生。对可能岀现的负债予以充分的估计和计提，在最大程 度上避免应估计不足所产生的负债计提上的不充分；第三，对已发生的或有负债在充分揭示的同时，应采取一些有效的方式对其滞后的 影响风险进行估计。（三）关于债务担保情况严重的建议我国上市公司债务担保的主要形式是上市公司为大股东担保，为子公司担保，非关 联公司间接互保以及连环担保和上市公司直接控股担保公

52、司。上市公司为大股东及关 联企业不规范担保所引发的一系列风险，尤其是为大股东担保导致上市公司成为“提款机”的种种现象早已引起市场的密切关注，受到投资者的普遍质疑。其原因 是，我国股权结构存在缺陷，上市公司治理结构存在症结，金融机构自身不够完善， 还有整个证券市场信用缺失。针对这些问题，我提出了如下建议：第一，加强担保事项的披露与管理，对企业担保事项要严格加以管理，确定担保上 限；第二，加强对担保的社会审计，而不是等担保引发了诉讼才予以关注，甄别企业对 担保事项是否有蓄意隐瞒的事实，从而使企业对外担保能及时披露。湘潭大学毕业论文（设计）任务书论文（设计）题目：我国中小企业在财务管理方面存在的问题

53、及对策研究学号：2011963655 姓名: 周成钢 专业:会计学指导教师：冯文红 系主任：夏云峰一、主要内容及基本要求主要内容：本文通过分析20个制造业上市公司2010年年度财务报表，揭示冃前我 国上市公司执行或有事项准则的现状和存在的问题。从或有事项的内涵出发，比较我国 企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则处理或有事项的差异，通过数据比较 分析上市公司执行或有事项的问题，主要包括或有事项披露不集中和披露要素不完整、 预计负债计提不充分、债务担保情况严重，并针对各个问题提出建议。基本要求:1、选题体现会计专业特点，与时俱进，难度和分量适中;2、搜集、整理、归纳与选题有关的数据资料，不可少丁 10篇;3、撰写文献综述时要有学术