2020年整合非货币性资产交换中的营业税增值税消费税价外费用总结名师精品资料

1、处理百度知道的时候，偶遇一关于非货币性资产交换的涉税题目， 平 时并未在意此知识点，只知道那句广为流传的：换入资产入账价值= 换出资产公允价值/账面价值+支付的相关税费-可以抵扣的进项+ 支付的补价一收到的补价。细究却发现，非货币性资产交换中的各种税费处理， 确实是会计 学习的难点和易错点。在此系统整理非货币性资产交换的涉税处理知识点和例题如下。知识结构：非货币性资产交换 -的涉税处理价外税的会计处理价内税的会计处理相关费用的会计处理增值税销项增值税进项具有商业实质不具有商业实质 具有商业实质*不具有商业实质一、价外税的会计处理1、 增值税销项增值税销项是由非货币性资产交易中 换出增值税应税产

2、品 产生的，一般情况是换出存货产生的增值税销项。增值税销项的处理是比较简单的，不管是具有商业实质还是 不具有商业实质的情况，公式“换入资产入账价值=换出资产公 允价值/账面价值+支付的相关税费-可以抵扣的进项+支付的 补价一收到的补价”中“支付的相关税费”一项中都是要计算这 部分增值税销项。因为增值税属于价外税，不在资产公允价值或 者是账面价值中包括。【例题 1】A 公司用一批自有存货与甲公司长期股权投资相交 换，存货账面余额为 800万，计税价格和公允价值都是 1000 万，增 值税率 17；甲公司长期股权投资公允价值和账面价值 900 万，另 支付补价270万。该交换具有商业实质。做 A公

3、司分录。借：长期股权投资 900银行存款 270贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800【小结】一般的，按照彼此的公允价值入账。【例题2】如果上道例题不具有商业性质，做 A公司分录。借：长期股权投资 700银行存款 270贷：库存商品 800 应交税费应交增值税（销项税额） 170 【小结】换入资产的入账价值，是倒挤出来的。2、 增值税进项 增值税进项是由于非货币性资产交换中 换入增值税应税产 品产生的，一般情况也是存货。增值税进项另外的来源就是换入或者是换出存货发生的运费中按照 7确定的增值税进项， 这部分进项 只在不

4、具有商业实质的时候在非货币性资产交换公式中 “可以抵扣的进项” 中核算 的。【例题 3】A 公司用长期股权投资与乙公司存货交换，长期 股权投资账面价值 80，公允价值 100万；存货公允价值 100 万， 增值税率17%, A公司另支付补价17万；另外A公司支付存货 运费 10 万， 取得正规运输发票，假设该交易具有商业实质。借：库存商品 109.3应交税费应交增值税（进项税额） 17.7 贷：长期股权投资 80投资收益 20银行存款 27【注意】如果是 换出存货支付的费用 就应该是作为企业的 销 售费用 处理, 不具商业实质下应计入换入资产入账价值 。二、价内税的会计处理价内税的范围包括：营

5、业税、消费税、资源税等,也就 是组成了资产的价格的税费。1 、 具有商业实质具有商业实质的非货币性资产交换, 价内税不在 “支付的相 关税费” 中核算,原因是具有商业实质的情况下,换出资产的公 允价值中是包含了这部分价内税的, 实际上已经考虑了价内税的 问题。因为确认了收益， 所以价内税应该按照业务性质确认为营 业税金及附加，或者冲减资产处置损益 。【例题 4】A 公司用存货与乙公司的长期股权投资交换，存货账面 原值 80万，公允价值 100 万，存货跌价准备 10万，增值税率 17， 消费税率 10，该交换具有商业实质。作出 A 公司相关分录。借：长期股权投资 117贷：主营业务收入 100

6、 应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 70存货跌价准备 10贷：库存商品 80借：营业税金及附加 10贷：应交税费应交消费税 102、 不具有商业实质价内税的处理是比较复杂的， 在具有商业实质的情况下， 由 于换出资产的公允价值中已经包含了这部分价内税了， 那么公式 中“支付的相关税费”中就不需要重复计算这部分价内税了；如果是不具有商业实质的， 价内税就需要计入到换入资产的 入账价值中了 。实际上不管是否具有商业实质， 非货币性资产交换中的价内 税都计入到换入资产入账价值中 的，不同的是具有商业实质的情 况下，价内税已经包含在换出资产公允价值中了。【例题 5】A 公司用存货与

7、乙公司长期股权投资交换，存货 账面原值为 80 万，公允价值 100 万，存货跌价准备 10 万，增值 税率 17，消费税率 10。该交换不具有商业实质。借：长期股权投资 97存货跌价准备 10贷：库存商品 80 应交税费应交增值税（销项税额） 17应交消费税 10三、相关费用的会计处理相关费用的处理需要区分两种情况： 为换入资产发生的 费用和换出资产发生的费用。1、 具有商业实质 为换入资产支付的相关费用在具有商业实质情况下应该计 入到换入资产入账价值中， 也就是在“支付的相关税费” 中核算。 如果是运费的， 由于要确认增值税进项，所以在“可以抵扣的进 项”中核算这部分增值税进项。为换出资产

8、发生的费用在具有商业实质情况下不计入到换 入资产入账价值中， 因为这部分费用并不影响换入资产的取得成 本，视为企业处置资产发生的费用计入到相关费用科目。【例题 6】A 公司用固定资产与乙公司一批存货交换，固定资产 账面原值 150 万，累计折旧 20 万，公允价值 100 万，为换出固 定资产发生运费 10 万；乙公司存货公允价值 100 万，增值税率17%, A公司另支付补价17万，换入存货发生运费20万。具有 商业实质。借：固定资产清理 140累计折旧 20贷：固定资产 150银行存款 10借：库存商品 118.6应交税费应交增值税（进项税额） 18.4营业外支出 40贷：固定资产清理 140银行存款 372、 不具有商业实质为换入 资产发生的费用在不具有商业实质情况下的处理和具 有商业实质情况下的处理是一样的,这里不再阐述。为换出 资产发生的费用在不具有商业实质情况应该计入到换 入资产入账价值中, 相关费用引起的增值税进项同样需要在 “可以抵 扣的进项”中核算 。由于不具有商业实质情况下不能够确认损益, 那么换出资产的 费用就不应该确认销售费用等期间费用了, 而是应该计入到换入资产 入账价值中 。【例题7】A公司用固定资产与乙公司一批存货交换，固定资产 账面原值 150 万,累计折旧 20 万,公允价值 100 万,为换出固定资 产发生运费