第三章增值税的税务筹划

1、第三章增值税第三章增值税的税务筹划的税务筹划第一节纳税人身份的税务筹划第一节纳税人身份的税务筹划一、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准一、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 50 80 50050 80 500二、一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划二、一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划 （2 2）平衡点抵扣率判别法）平衡点抵扣率判别法（3 3）平衡点成本利润率判平衡点成本利润率判别法别法判别方法判别方法（1 1）平衡点增值率判别法）平衡点增值率判别法平衡点增值率判别法平衡点增值率判别法1 1）一般纳税人增值税额的计算）一般纳税人增值税额的计算 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额= =

2、销项税额销项税额- -进项税额进项税额进项税额进项税额= =购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率 增值率增值率= =（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额 可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额= =销售额销售额- -销售额销售额增值增值率率 = =销售额销售额（1-1-增值率）增值率）进项税额进项税额= =可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 = =销售额销售额（1-1-增值率）增值率）增值税税增值税税率率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额

3、= =销项税额进项税额销项税额进项税额 = =销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额（1-1-增值率）增值率） 增值税税率增值税税率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率11（1 1增值率）增值率） = =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 2)2)小规模纳税人增值税额的计算小规模纳税人增值税额的计算 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额= =销售额销售额征收率征收率3)3)无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率当两者税负相等时，其增值率则为无差别当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。平衡点增值率。即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率= =销售额

4、销售额征收率征收率增值率增值率= =征收率征收率增值税税率增值税税率一般纳一般纳税人税税人税率率 小规模纳小规模纳税人征收税人征收率率 无差别平无差别平衡点增值衡点增值率率（不含税）（不含税）无差别平无差别平衡点增值衡点增值率率（含税）（含税）17% 17% 3% 3% 17.65% 17.65% 20.05 20.05 %13% 13% 3% 3% 23.08% 23.08% 25.32 25.32 %11%11%3%3%27.27%27.27%29.39 29.39 %6%6%3%3%50%50%51.46 51.46 %无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率筹划方法筹划方法合并合并分立分立

5、案例：张三是手机的经销商，开办了一家手案例：张三是手机的经销商，开办了一家手机经营公司。公司有五个门市部，是增值税机经营公司。公司有五个门市部，是增值税一般纳税人。预计一般纳税人。预计2015年能实现不含税销售年能实现不含税销售额额346万元，增值额为万元，增值额为93.53万元，缴纳增值税万元，缴纳增值税15.9万元。经过与其他同行比较，张三发现万元。经过与其他同行比较，张三发现自己和税收负担过高。经税务专家分析，主自己和税收负担过高。经税务专家分析，主要原因在于张三经营的几个新机种利润率较要原因在于张三经营的几个新机种利润率较高，所经营的利润率较高（增值率为高，所经营的利润率较高（增值率为

6、35%）的手机不含税营业额达的手机不含税营业额达210万元，其他普通手万元，其他普通手机的平均增值率为机的平均增值率为10%。请提出税收筹划方。请提出税收筹划方案，并计算可节约的税额。案，并计算可节约的税额。 方案一：由现在公司的五个不独立的门市方案一：由现在公司的五个不独立的门市部变成五个独立核算的经营单位，从而变成部变成五个独立核算的经营单位，从而变成小规模纳税人。小规模纳税人。 方案二：进行机构整合与业务调整并举。方案二：进行机构整合与业务调整并举。将其中三个门市部分离出来独立成为三个小将其中三个门市部分离出来独立成为三个小规模纳税人，经营高利润率的新机种规模纳税人，经营高利润率的新机种

7、; ;其他其他两个门市一起作为一般纳税人仍然经营普通两个门市一起作为一般纳税人仍然经营普通手机。手机。方案二节税方案二节税7.2887.288万元。万元。方案一节税方案一节税5.52万元，万元，第二节购销业务的税务筹划第二节购销业务的税务筹划1、一般纳税人应纳税额的计算、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额销项税额销售额税率税率进项税额：除农产品、运输费以外，进项税进项税额：除农产品、运输费以外，进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明的。额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明的。2、小规模纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人

8、应纳税额的计算应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率3、进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算 组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率一、销售方式的税务筹划一、销售方式的税务筹划折扣销售方式折扣销售方式销售折扣方式销售折扣方式销售折让方式销售折让方式还本销售方式还本销售方式以旧换新销售方式以旧换新销售方式如果企业的产品销售对象是商业企业，如果企业的产品销售对象是商业企业，并且产品以商业企业再销售后付款结算并且产品以商业企业再销售后付款结算方式销售则可以选择委托代销方式方式销售则可以选择委托代销方式 注：一

9、些公司销售货物，购货方没有付款，而是注：一些公司销售货物，购货方没有付款，而是打了个打了个“欠条欠条”，公司认为没有收到货款就不需要申，公司认为没有收到货款就不需要申报纳税，结果受到税务机关处罚。其实，欠条就是报纳税，结果受到税务机关处罚。其实，欠条就是“索取销售款的凭证索取销售款的凭证”公司可以凭公司可以凭“欠条欠条”要回货款。要回货款。但如果企业在销售货物时及时改变结算方式，则完全但如果企业在销售货物时及时改变结算方式，则完全可以避免提早缴纳税款不利局面。可以避免提早缴纳税款不利局面。二、结算方式的税务筹划二、结算方式的税务筹划三、购进价格的税务筹划三、购进价格的税务筹划B=（1+征收率）

10、（1增值税税率10%）/（1+增值税税率）（1征收率10%）A(考虑城建税考虑城建税7%，教育费附加，教育费附加3%) A：从一般纳税人购进货物含税金额：从一般纳税人购进货物含税金额B：从小规模纳税人处购进货物含税金额：从小规模纳税人处购进货物含税金额价格折让临界点 (考虑城建税7%，教育费附加3%) 一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格折让临界点（含税）17%3%86.80%17%0%84.02%13%3%90.24%13%0%87.35%11%3%92.05%11%0%89.10 %6%3%96.88%6%0%93.77% 如果小规模纳税人给予的销售价如果小规模纳税人给予的销售价格（

11、含税）折扣少于价格折让临界格（含税）折扣少于价格折让临界点，应选择从一般纳税人那进货；点，应选择从一般纳税人那进货；如果折扣高于价格折让临界点，则如果折扣高于价格折让临界点，则选择从小规模纳税人那进货。选择从小规模纳税人那进货。例：某纺织机械厂要外加工一批五金配件，例：某纺织机械厂要外加工一批五金配件，如果要取得如果要取得17%的增值税专用发票，从而使的增值税专用发票，从而使税收负担处于正常水平，就要到税收负担处于正常水平，就要到100公里以公里以外的一个规模比较大的某五金加工厂（一般外的一个规模比较大的某五金加工厂（一般纳税人）去做加工，初步谈定每个工件的不纳税人）去做加工，初步谈定每个工件

12、的不含税加工费为含税加工费为10元，而当地也有几家规模较元，而当地也有几家规模较小的五金加工也能做这样的业务，并且这些小的五金加工也能做这样的业务，并且这些小型厂家都能够提供小型厂家都能够提供3%的扣税率的增值税的扣税率的增值税专用发票，那么，该纺织机械厂应该如何与专用发票，那么，该纺织机械厂应该如何与那些小规模加工厂定价（含税）才不至于吃那些小规模加工厂定价（含税）才不至于吃亏呢？亏呢？ （已知城市维护建设税税率为（已知城市维护建设税税率为7%7%，教，教育费附加征收率为育费附加征收率为3%3%）五、抵扣时间的税务筹划五、抵扣时间的税务筹划六、以物易物交易的税务筹划六、以物易物交易的税务筹划

13、七、加工方式的税务筹划七、加工方式的税务筹划经销加工经销加工 来料加工来料加工第三节经营行为的税务筹划第三节经营行为的税务筹划一、兼营行为的税务筹划一、兼营行为的税务筹划兼营不同税率项目兼营不同税率项目兼营应税和免税项目兼营应税和免税项目二、视同销售的税务筹划二、视同销售的税务筹划收取手续费方式收取手续费方式视同买断方式视同买断方式三、运输服务的筹划三、运输服务的筹划1、企业自有车队独立出来成立独立核算企业自有车队独立出来成立独立核算的物流配送公司。的物流配送公司。2、交通运输企业可以单独成立货物运输交通运输企业可以单独成立货物运输代理公司，把非核心业务采用代理方式代理公司，把非核心业务采用代

14、理方式提供，部分交通运输业（提供，部分交通运输业（11%）变为物变为物流辅助服务（流辅助服务（6%）。）。四、利用优惠政策以及机构的适当分立四、利用优惠政策以及机构的适当分立进行税务筹划进行税务筹划例：例：B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售。由于奶制品制成奶制品，再将奶制品销售。由于奶制品的增值税税率适用的增值税税率适用17%，进项税额主要有两，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣可以抵扣13%

15、的进项税额；二是公司水费、的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。预计额较小，致使公司的增值税税负较高。预计2015年度从农民生产者手中购入的草料金额年度从农民生产者手中购入的草料金额为为100万元，其他允许抵扣水电费、修理用万元，其他允许抵扣水电费、修理用配件等进项税额为配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收万元，全年奶制品销售收入为入为500万元，移送使用自产鲜奶的市场价万元，移送使用自产鲜奶的市场价格为格为300万元

16、。可进行如何筹划？万元。可进行如何筹划？筹划方法筹划方法：公司将整个生产流程分成饲养：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。的进项税额。 例：例：A人造板生产企业是由马来西亚投资者和人造板生产企业是由马来西亚投资者和当地一家人造板厂共同投资成立的一般纳税当地一家人造板厂共同投资成立的一

17、般纳税人合资企业，企业从当地木材加工点采购木人合资企业，企业从当地木材加工点采购木片含税价片含税价300万元万元(这些木片需要的用收购价这些木片需要的用收购价240万元的原木来加工完成万元的原木来加工完成)，A企业通过生企业通过生产加工后制造成人造板以含税价产加工后制造成人造板以含税价500万元出万元出售。售。该企业生产使用的原材料是从当地小规该企业生产使用的原材料是从当地小规模纳税人采购的木片，无法取得增值税专用模纳税人采购的木片，无法取得增值税专用发票，从而造成企业增值税税负偏高，由于发票，从而造成企业增值税税负偏高，由于当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，当地生产销售木片的企业都是小

18、规模纳税人，改变进货渠道或者压低价格都不可行。可进改变进货渠道或者压低价格都不可行。可进行如何筹划来节税。行如何筹划来节税。筹划方法筹划方法：可考虑收购原木，初级农产品可考虑收购原木，初级农产品可按收购凭证所列金额的可按收购凭证所列金额的13%计算进项计算进项税额，再将收购的原木委托小规模纳税税额，再将收购的原木委托小规模纳税人加工成木片，该公司付加工费，这样人加工成木片，该公司付加工费，这样公司解决了进项税额抵扣的问题，减轻公司解决了进项税额抵扣的问题，减轻了公司的税收负担。了公司的税收负担。 第四节出口退税的税务筹划第四节出口退税的税务筹划一、国外料件加工复出口货物贸易方式的一、国外料件加

19、工复出口货物贸易方式的选择筹划选择筹划 贸易方式：进料加工、来料加工贸易方式：进料加工、来料加工 1、征税率与退税率相等时、征税率与退税率相等时 2、征税率大于退税率时、征税率大于退税率时 二、货物出口方式的选择二、货物出口方式的选择出口方式出口方式：自营出口、委托代理出口、买：自营出口、委托代理出口、买断出口断出口1、征税率、征税率=退税率时，税负相同退税率时，税负相同2、征税率、征税率退税率时退税率时 (1)料件全部来自国内采购时出口方式料件全部来自国内采购时出口方式的选择的选择 (2)集团公司设有独立核算的进出公司集团公司设有独立核算的进出公司时出口方式的选择时出口方式的选择课堂作业：课堂作业：1、某公司是一个年含税销售额为、某公司是一个年含税销售额为40万元的生产企业，公司每年万元的生产企业，公司每年购进的可按购进的可按17%税率进行抵扣的货物不含税价为税率进行抵扣的货物不含税价为30万元。如果万元。如果是一般纳税人，公司产品的增值税税率为是一般纳税人，公司产品的增值税税率为17%，该公司会计核，该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。问企业作为一般纳算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。