某建筑工程集团企业内部营改增培训课件

1、某建装工程集团某建装工程集团“营改增营改增” 专题培训专题培训前言 建筑业建筑业“营改增营改增”已已势在必行，势在必行，“营改增营改增”不不仅影响公司财务指标，更仅影响公司财务指标，更为重要的是将对公司管理为重要的是将对公司管理运营产生重大影响。运营产生重大影响。 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。营业税与增值税的差异营业税与增值税的差异预计：2015年下半年，完成建筑业和不动产营改增。2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增

2、试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2011年3月，“十二五”计划纲要明确提出：“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。2014年6月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”试点方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。营改增进程营改增进程营改增进

3、程（续）营改增进程（续）求是杂志刊登李克强总理文章关于深化经济体制改革的若干问题，李克强指出，今后要继续推进税制改革，并明确营改增还有“五步曲”。第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。营改增对企业的微观影响思考：营改增对企业微观管理的影响？不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响增值税不重复征税的特点，有利于公司内部专业化运营管理增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理销项税营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有

4、收营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约入约10%10%的部分转变为销项税，直接导致的部分转变为销项税，直接导致收入指标下降收入指标下降。进项税实行增值税后，如果取得增值税专用发票，确认的实行增值税后，如果取得增值税专用发票，确认的成本费用及成本费用及资产价值将下降资产价值将下降。增值税下的管理目标增值税下的表现（管理模式增值税下的表现（管理模式1 1）收入收入成本成本利润利润营业税下的表现营业税下的表现增值税下的表现（管理模式增值税下的表现（管理模式2 2）思考：思考：如何管理才能减少营改增带来的不力影响？管理达到的目标是什么？总体影响总体影响营改增对建筑行业的影响及应对

5、对建筑行对建筑行业的影响业的影响及应对及应对对企业组织架构的影响对企业组织架构的影响对业务模式的影响对业务模式的影响对经营管理的影响对经营管理的影响对制度流程的影响对制度流程的影响对财务指标的影响对财务指标的影响对税务管理的影响对税务管理的影响整体影响税负税负上升上升现金流现金流趋紧趋紧利润利润下降下降维持现状？维持现状？主动适应？主动适应？营改增的影响 “营改增”首先会影响公司财务指标；更为重要的是，“营改增”将对公司组织架构、业务模式、关联交易、上下游产业链、制度流程、资质管理、投资管理、合同管理、财务管理、税务管理、信息披露等诸多方面带来冲击和挑战。因此，公司需要进公司需要进行全方位的梳

6、理和变革，最大程度消除营改增带来的不利影响，行全方位的梳理和变革，最大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力。营改增对建筑企业的影响营改增对建筑企业的影响维持现状维持现状有效有效改革改革营改增涉及企业运营管理各个方面，企业需从投资项目管理、老项目管理、投标报价管理、业主信息管理、成本管理、财税管理、税收筹划、结算管理、预算考核、信息化管理等方面提前进行调整和安排。运营管理资质共享现有资质共享的管理模式不符合增值税管理要求，需要对现有资质共享业务模式进行调整，建立完整的增值税抵扣链条。 应对建议一、业务模式与组织

7、架构一、业务模式与组织架构二、二、 投资项目管理投资项目管理六、六、 合同与制度修订合同与制度修订三、三、 项目承接与结算管理项目承接与结算管理四、四、 成本费用管理成本费用管理五、五、 存量项目管理存量项目管理七、七、 增值税财税管理增值税财税管理八、八、 税收筹划税收筹划九、九、 其他其他一、一、 业务模式与组织架构业务模式与组织架构组织架构现状及影响应对方案p 现状：现状：大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，且内部层层分包的情况普遍存在。p 影响：影响：税务管理难度和工作量增加，主要表现为：多重的管理层级和交易环节，造成了多重的增值税征收及业务管

8、理环节，从而加大了了税务管理难度及成本。p 管理措施：管理措施：1.现有组织架构调整（1）梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革；（2）梳理下属子公司拥有资质的情况。2.未来组织架构建设（1）推动专业化管理；（2）慎重设立下级单位并考虑公司法律形式对增值税的影响。业务模式-资质共享模式分类二级单位借用集团公司资质二级单位之间借用资质三级单位借用二级单位资质三级单位之间借用资质与集团外单位共享资质分公司代管项目资质共享模式核心问题中标单位业主总项目部分项目部工程施工合同建筑业发票组建支付工程款支付工程款供应商货物发票贷款子公司实际管理内部任务分配内部任务分配参建单

9、位组建建筑业“营改增”后，合同主体与施工主体不一致，从而造成增值税进销项不匹配，不仅加大了增值税管理风险，并且直接影响项目盈利水平。业务模式-核心问题与集团外单位相互借用资质平级单位之间互相借用资质禁止禁止其他资质共享模式，需要改变现有管理模式，建立完整的增值税抵扣链条。调整管理建议：减少资质共享业务模式-管理建议资质共享的工程项目p 管理措施：管理措施：1.逐步减少资质共享情况（1）减少集团内资质共享；（2）对现有子公司的资质进行梳理和评估，有计划地培育重点三级单位的资质；（3）逐步减少直至完全禁止平级资质共享及内部任务划转模式。2.调整和优化资质共享项目的业务流程方案（1）方案一、总分包模

10、式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、“子变分”模式（4）方案四、联合体模式应对方案方案一 总分包模式 中标单位和参建单位签订总分包合同，参建单位向中标单位开具增值税专用发票。关键变化点 该方案受到建筑法第二十八条的制约和挑战，中标单位将工程项目任务全部分包存在被认定为转包的法律风险。操作提示业务模式-调整方案一方案二 集中管理模式 由中标单位集中核算工程项目的收入及成本费用，同时建立对参建单位的考核机制。 可以利用财务共享中心实现财务、资金、票据、报表等方面的集中管理。关键变化点 参建单位投入项目的物资、设备、人力等需要一定标准与中标单位签订合同、结算。 此种模式可能会对参建单位规模和资

11、质产生影响。操作提示业务模式-调整方案二方案三 组织架构调整 如果分公司与总公司可以汇总纳税，可以考虑将低资质或没有资质的子公司变为分公司，实行分公司代管。关键变化点操作提示业务模式-调整方案三 此种方案对现有架构、管理影响较大，需综合考虑子公司资质情况、业务特点、发展情况等因素。 确定业务模式调整方案 制定组织架构调整方案 修改资质管理办法营改增政策明确后 梳理分、子公司经营情况，有计划地培育重点三级单位的资质 确定组织架构和业务模式调整原则，增值税更有利于扁平化和专业化的架构和管理模式营改增政策明确前业务模式-下一步主要工作集中管理与“营改增”有关的资金集中管理，主要体现在集中采购中的资金

12、集中支付及资金的统借统贷管理集中管理方案一、“统谈、分签、分付”模式集中采购单位统一与供应商谈判；供应商与各采购需求单位分别签订合同，分别发货或提供服务，分别开具发票；各采购需求单位分别向供应商支付款项。方案二、内部购销模式集中采购单位统一向供应商进行采购，内部与各采购需求单位签订销售合同，并开具增值税专用发票；各采购需求单位分别向集中采购单位支付货款。方案三、“统付”模式下修改合同条款在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开具发票，资金由各采购需求单位以委托付款的方式通过集中采购单位统一支付给供应商。应对方案（集中采购）二、二、 投资项目管理投资项目

13、管理明确BT项目公司和业主的权责关系；建立完整的抵扣链条；减少抵扣层级。关键变化点投资项目管理-BT项目建立抵扣链条减少抵扣层级建立完整的抵扣链条；减少抵扣层级。关键变化点投资项目管理-BOT项目建立抵扣链条减少抵扣层级投资项目管理-下一步工作 调整BT、BOT业务模式和业务流程 确定BT、BOT业务的增值税处理方法 修订投资项目相关管理办法、合同模板营改增政策明确后 在合同条款中明确“因国家政策调整等原因导致税费增加，需双方协商解决”等条款营改增政策明确前三、三、 项目承接与结算管理项目承接与结算管理工程造价p 现状：现状：工程造价采取工程量清单计价法进行编制，一般由直接成本、间接费用、利润

14、和税金构成，其中，税金是指营业税、城市维护建设税及教育费附加，采用综合税率进行记取。p 影响：影响：1.工程造价修订与营改增同步税金成为竞争性因素；实际成本可能大于计算报价；城建税及教育费附加计算更为复杂。2.工程造价修订滞后于营改增投标与预算；亏损可能性加大。现状及影响工程造价1.三个附件建筑业“营改增”建设工程计价规则调整实施方案（简称新计价规则）、建设工程定额体系、建设工程工程量清单规范体系2.新计价规则p 总体原则“价税分离”，即：将原税前造价各项费用 “含增值税税金” 的计价规则，调整为税前造价各项费用 “不含增值税税金”的计价规则。p 具体变化对建筑安装工程费用项目组成（建标201

15、344号）进行调整对要素价格进行调整费用定额指标指数建标造201451号工程造价p 管理措施：管理措施：1.工程造价修订与营改增同步（1）快速熟悉和掌握新造价体系相应内容；（2）建立模型测算盈亏红线；（3）投标报价时考虑业主身份。2.工程造价修订滞后于营改增建立测算模型测算增值税下的综合税率，以测算出的增值税综合税率作为调整投标报价的依据，以合理方式向业主提出诉求，共同承担税制改革税收成本。应对方案业主信息管理现状及影响应对方案p 现状：现状：由于营业税下无需详细了解业主身份和类型，因此尚未建立业主信息档案、亦无法准确判断其适用税目、税率等事项。p 影响：影响：1.“营改增”过渡期向业主进行价

16、格调整2. “营改增”后准确开具增值税专用发票p 管理措施：管理措施：对现有业主的身份信息、纳税种类、经济类型等信息进行详细梳理；建立健全业主信息档案；制定业主信息管理制度，规范新承接项目的业主信息管理；做好业主信息变更的更新维护工作。工程结算管理现状及影响应对方案p 现状：现状：。工程结算管理一般包括验工计价、收入确认及工程款收付三部分内容。由于建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致总承包方与业主之间、总分包之间实际结算工程款的时间一般较为滞后。p 影响：影响：1.与业主结算滞后导致纳税先于收款2. 与分包商、供应商结算滞后导致进项税不能及时抵扣p 管理措施：管理措施：1.加强对业主

17、的结算管理提高预付款的比例；合同中写入制约性条款；以保函形式提供保证金；加大对业主的收款力度2.加强对分包商、供应商的结算管理坚持“先开票、后付款”原则；通过合同进行明确。3.税会差异的处理关注增值税纳税申报具体要求，必要时增加工程结算统计报表及相关支持性文件 业主同步调整计价规则：确定计价方法；建立增值税投标报价测算模型 业主未同步调整计价规则：与业主沟通，通过计算综合税率，将合同金额调整为考虑增值税的计价金额营改增政策明确后 利用行业优势，推动主管部门尽快出台与增值税相适应的计价规则 梳理业主信息，建立业主信息档案 与业主模拟谈判营改增政策明确前经营开发管理-下一步主要工作四、四、 成本费

18、用管理成本费用管理成本预算与考核现状及影响应对方案p 现状：现状：成本费用均为包含增值税额的预算，并且在编制预算和进项考核时时并不考虑专用发票取得等因素。p 影响：影响：成本预算编制及考核方法将不再完全适用，预算构成、考核指标中的成本及税金口径也将发生变化，同时成本抵扣情况将对实际成本将产生重要影响。p 管理措施：管理措施：1.成本预算按“价税分离”的要求测算目标责任成本和目标利润，对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用等成本费用项目，均以不含增值税的金额列入预算。2.成本考核仿照成本预算调整考核指标及口径，并将增值税抵扣情况纳入考核范围。采购定价与供应商选择现状及影响p 现状：

19、现状：采购定价时一般是将购买价款、税费、运杂费以及其他可归属于采购成本的费用相加，选择价格较低者。营业税下，筛选供应商时不考虑其纳税人身份以及提供发票类型等因素。p 影响：影响：在进行采购定价时，材料价格及运输费用所对应的增值税额将不再包含在采购成本中。在选择供应商时需考虑因素更为多元。采购定价与供应商选择p 管理措施：管理措施：1.确定总体原则以“综合采购成本最低，利润最大化”为总体原则“综合采购成本”是指与采购相关的成本及税费支出的总和，包括计入采购成本的材料价款、运杂费和不可抵扣的增值税进项税，减去因可抵扣进项税带来的城建税及教育费附加减少额。2.确定比价基础以增值税下的“采购成本”作为

20、比价基础，即：不含税价格+不可抵扣的增值税。3.确定最终供应商采购成本相同时，应优先选择一般纳税人供应商；采购成本不同时，通过比较综合采购成本，逐步筛选确定。应对方案供应商信息管理现状及影响应对方案p 现状：现状：营业税下，企业一般会建立合格供应商名录，但并不统计管理供应商纳税人身份及其提供发票类型、适用税率等信息。p 影响：影响：如企业未能提前掌握供应商相关信息，可能由于未选择增值税一般纳税人或未取得增值税专用发票而导致进项税无法抵扣，造成成本费用增加。p 管理措施：管理措施：对现有的供应商进行梳理，确定供应商的纳税人身份，收集供应商相关基础信息及证照资料；根据供应商相关基础信息及证照资料，

21、建立供应商管理信息库，明确日常更新及维护制度。地材、二三类材料采购现状及影响应对方案p 现状：现状：地材及二三类材料供应商多为小规模纳税人，难以提供发票，或仅能提供普通发票；地材采购的运输成本普遍较高。p 影响：影响：1.因难以取得增值税专用发票而无法抵扣进项税，增加企业税负；2.采购形式零散，供应商类型多样，难以形成统一的采购管理要求。p 管理措施：管理措施：1.按照“综合采购成本最小化，利润最大化”的原则选择供应商，逐步淘汰不能提供发票的供应商2.采购方式的选择上，可考虑推行分片区、分类别的集中采购的方式3.面对以挂靠的方式销售材料的供应商，需单独明确采购管理要求分包管理* *影响及应对影

22、响及应对方案基本相同方案基本相同* *营改增后，重营改增后，重点管理内容点管理内容专业分包现状及影响应对方案p 现状：现状：专业分包商一般具有建筑资质，总包方与分包方之间签订分包合同，通过验工计价进行结算付款，支付工程款与合同主体一致，在营业税下能够提供建筑业统一发票。p 影响：影响：营改增后，分包商如能够提供专用发票，则无其他重大影响。p 管理措施：管理措施：1.修改合同条款，保证发票的及时取得；2.充分考虑分包合同中设备物资所占比重，如果涉及金额较大，应合理确定分包价款，或者选择由总包方直接采购设备物资。具有建筑劳务资质的劳务分包现状及影响应对方案p 现状：现状：分包商具有建筑劳务分包资质

23、，分包方主要提供人工劳务，及少量的材料费、机械使用费，目前在营业税下能够提供服务业统一发票或建筑业统一发票。p 影响：影响：具有建筑劳务资质的分包商提供的是建筑施工劳务，应可按照“建筑业”开具发票。部分分包方属于营业税下的传统服务业，在建筑业营改增后，可能无法按建筑业开具增值税专用发票，使总包方无法抵扣相应的分包进项税，造成总包方税负增加。p 管理措施：管理措施：1.加强与分包商的结算管理，坚持“先开票、后付款”2.降低分包价款，弥补税款损失3.采取纯劳务分包，增加总包方材料和设备的进项抵扣其他形式劳务分包现状及影响应对方案p 现状：现状：两种形式，一是劳务公司派遣人员，二是临时用工人员，取得

24、的发票为服务费发票或无发票。存在挂靠经营的情况。三是以工资单形式结算的工程队伍。p 影响：影响：分包方无相关资质，营改增后无法开具建筑业增值税专用发票；挂靠方式取得的分包发票，存在抵扣风险。p 管理措施：管理措施：1.梳理劳务分包商，清理无资质劳务分包商2.规范挂靠方式取得专用发票，保证进项税三流一致3.考虑以工资单形式结算的工程队伍转换为劳务派遣甲供材现状及影响p 现状：现状：“甲供材”即为甲方提供的材料，根据项目及业主要求的不同，甲供材料分为包含在合同总价中和不包含在合同总价中两种情况，多数情况下，业主直接与供应商结算并取得甲供材发票p影响：影响：1.甲供材料计入合同总价的情况，影响如下：

25、（1）如果供应商将发票直接开具给甲方，乙方无可抵扣税额，乙方税负将上升；（2）如果供应商将专用发票直接开具给乙方，则甲、乙方与供应商、甲方与供应商不符合增值税“三流一致”的规定。2.甲供材料不计入合同总价的情况，影响如下：同样面临增值税“三流不一致”的问题。 甲供材p 管理措施：管理措施：方案一、甲供材料变为甲控材料方案一、甲供材料变为甲控材料方案二、甲方与乙方签订购销合同方案二、甲方与乙方签订购销合同方案三、施工单位与业主、供应商签订三方协议方案三、施工单位与业主、供应商签订三方协议 应对方案（1）增值税扣税凭证* *注意：注意：1 1. .认证期限（逾期认证）：认证期限（逾期认证）：180

26、180天天 2. 2.常见成本、费用管理常见成本、费用管理五、五、 存量项目管理存量项目管理存量项目合同管理p 管理措施：管理措施：在建筑业“营改增”前对在建项目（包括已完工尚未竣工决算或尚未结清尾款的项目）的合同签订情况进行梳理，包括是否签订合同及合同签订的时间等。对于尚未签订合同的在建项目，应与业主协商尽快补签工程承包合同，确保合同的签订时间在“营改增”之前，作为存量项目进行管理，避免由于合同签订延迟至“营改增”之后被认定为新项目而可能带来的重复纳税风险和税负增加问题。应对方案存量项目进度与结算管理p 管理措施：管理措施：1. 1.及时验工计价、竣工决算及时验工计价、竣工决算（1）对于未完

27、工存量项目中已完成但尚未验工计价的工程量，积极与业主协商，在试点开始实施之前对已完成工程量进行验工计价确认。（2）对于已完工存量项目已完工尚未竣工决算的工程量，积极与业主协商，在试点开始实施之前完成竣工决算，并结清工程尾款。2. 2.及时结算工程款和开具发票及时结算工程款和开具发票对于未完工存量项目中已验工计价但尚未结算的工程款和已完工存量项目中已竣工决算但尚未结清的尾款，建筑企业应积极与业主协商，在建筑业“营改增”试点开始实施之前进行结算并开具营业税发票。应对方案存量项目资质管理资质共享在建筑企业集团内普遍存在，存量项目同样存在三种资质共享模式，即自管模式、代管模式和平级共享模式。存量项目的

28、资质共享带来的问题及影响主要体现在以下两个方面：1. 1.中标单位与实际施工单位之间无合同和发票关系中标单位与实际施工单位之间无合同和发票关系（1）适用一般计税方法的政策前提下，由于中标单位与实际施工单位之间无合同和发票关系，中标单位将无法抵扣进项税。（2）适用简易计税方法的政策前提下，不涉及进项税抵扣问题，但简易征收政策应会延续营业税下差额纳税的规定，中标单位未取得符合规定的合法有效扣除凭证，将无法进行差额纳税。2. 2.中标单位与实际施工单位未按总分包进行核算中标单位与实际施工单位未按总分包进行核算如果代管模式和平级共享模式下中标单位仍不对中标项目建账核算，从会计核算上将无法满足中标单位的

29、报税需求。现状及影响 制定并实施老项目资质共享的解决方案 落实老项目税收筹划方案营改增政策明确后 梳理老项目基本情况 统计老项目“应交营业税”科目余额并分类处理营改增政策明确前老项目管理-下一步主要工作六、合同及制度修订六、合同及制度修订合同范本修订p 管理措施：管理措施：前述章节涉及的与业主、供应商、分包方等主体相关的管理变革要点以及工作方案，绝大部分需通过修订各业务领域合同范本来加以实现。（1）本章主要从业务承接、物资（服务）采购、设备租赁以及工程分包四个业务领域考虑，对相应合同范本提出具体修订要求；（2）其他领域的合同范本如有涉及营改增相关内容的条款应当一并进行修订。 应对方案管理制度修

30、订p 管理措施：管理措施：前述章节涉及不同管理领域变革要点以及工作方案，绝大部分需通过修订各业务领域管理制度来加以实现。（1）需根据增值税政策内容和管理要求全新建立的制度办法主要是指增值税管理制度体系；（2）需在企业现有基础上进行修订的制度办法包括：财务管理相关制度办法、经营开发相关管理办法、成本管理开发相关管理办法、采购相关管理办法、工程施工相关管理办法、合同相关管理办法等；（3）其他领域的管理制度如有涉及营改增相关内容的条款应当一并进行修订 。应对方案七、七、 增值税财税管理增值税财税管理设置税务机构及人员u 专人保管：需要专人保管专用发票和专用设备。未按税务机关要求存放专用发票和专用设备

31、，税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得领购和开具专用发票。u 限期认证抵扣：取得增值税专用发票应在开具之日起180日内进行认证后（税务部门）方可抵扣。u 责任重大：虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担严重刑事责任。专用发票领购专用发票开具专用发票保管进项发票认证抵扣进项发票整理、归档汇总纳税数据整理抄、报税集团税务处根据职责定位、营改增管理情况配置人员。各分子公司根据自身成本费用的发生额，测算营改增后增加的税务工作量，选择成立税务处或是设置税务专岗。财税管理-税务机构及人员设置八、八、 税收筹划税收筹划税收筹划1.税收筹划必须以合法合规为前提2.分别按“营改增”不同时期有针对性的进行税收筹划3.综合考虑各税种之间税负平衡，确保整体税负合理化筹划总体原则税务筹划-专业化管理增值税不重复征税的特点，有助于企业实施专业化管理。设立专业物资公司增加流转