个人所得税法解析

1、个人所得税与相关税收政策个人所得税与相关税收政策解解 析析 个人所得税与相关税收政策个人所得税与相关税收政策 解解 析析主主 讲讲 人人/ /叶宝忠叶宝忠 主讲人单位主讲人单位/ /河北经贸大学会计学院河北经贸大学会计学院 咨咨 询电询电 话话/ 个 人网人网 站站/ /邮邮 箱箱/ / 最最 新新目目 录录 第一讲第一讲 个人所得税应税项目个人所得税应税项目 第二讲第二讲 工资薪金与个人所得税工资薪金与个人所得税 第三讲第三讲 工资三费与个人所得税工资三费与个人所得税 第四讲第四讲 保险费用与个人所得税保险费用与个人所得税 第五讲第五讲 其他项目与个人所得税其他项目

2、与个人所得税 第六讲第六讲 征收管理征收管理第一讲第一讲 个人所得税应税项目个人所得税应税项目 个人所得税应税项目个人所得税应税项目 一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 五、稿酬所得五、稿酬所得 六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得 七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得 八、财产租赁所得八、财产租赁所得 九、财产转让所得九、财产转让所得 十、偶然所得十、偶然所得 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所

3、得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得 注注1 1：关于个人在刊物上发表作品、出版图书：关于个人在刊物上发表作品、出版图书等取得所得征税的问题等取得所得征税的问题 1 1、任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪工资、薪金所得金所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。 2 2、除上述专业人员以外，其他人员在本单、除

4、上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得稿酬所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。 3 3、出版社的专业作者撰写、编写或翻译的、出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按应按“稿酬所得稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。项目计算缴纳个人所得税。 法律依据：国税函法律依据：国税函【20022002】146146号号 注注2：工资薪金与劳务报酬：工资薪金与劳务报酬 1、凡个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得、凡个人独立从事各种

5、技艺，提供各项劳务取得的所得，如从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、的所得，如从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得，除另有规定者外，一律按务以及其他劳务取得的所得，除另有规定者外，一律按本通知的规定计算征收个人所得税。本通知的规定计算征收个人所得税。 2、凡在我省支付劳务报酬项目

6、应税所得的单位和、凡在我省支付劳务报酬项目应税所得的单位和个人，均应在支付个人劳务报酬的同时，按照税收法律个人，均应在支付个人劳务报酬的同时，按照税收法律规定履行代扣代缴个人所得税义务。规定履行代扣代缴个人所得税义务。 3、凡聘用外单位人员，支付从事劳务报酬所得时、凡聘用外单位人员，支付从事劳务报酬所得时均应按照劳务报酬所得项目征税。均应按照劳务报酬所得项目征税。 法律依据：云地税发法律依据：云地税发1998220号号 职工薪酬管理职工薪酬管理 为获得职工提供的服务而给予各种形式的为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：报酬以及其他相关支出。包括： 1 1、工资薪金；、

7、工资薪金； 2 2、工资三费：职工福利费、工会经费和职、工资三费：职工福利费、工会经费和职工教育经费；工教育经费； 3 3、“七险一金七险一金”：医疗、养老、工伤、失：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金；业、生育和住房公积金； 4 4、非货币性福利：如以产品作为福利发放、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；给职工； 5 5、辞退福利、辞退福利: :解除劳动关系补偿。解除劳动关系补偿。第二讲第二讲 工资薪金与个人所得税工资薪金与个人所得税 一、征收范围一、征收范围 工资、薪金所得，是指个人因任职或者工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、受雇而取得的

8、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。有关的其他所得。 【提示提示】关于合理工资薪金掌握的原则关于合理工资薪金掌握的原则 1/企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 2/企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；平； 3/企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；的，工资薪金的调整是有序进行的； 4/有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为有关工资薪金的安排，不以减

9、少或逃避税款为目的；目的； 5/企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。扣代缴个人所得税义务。 法律依据：国税函法律依据：国税函20093号号 二、个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）二、个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数级数全月应纳税所得额（含税）全月应纳税所得额（含税）税率税率（）（）速速 算算扣除数扣除数10 1500 3021500 45001010534500 90002055549000 350002510055350005500030275565500080000355505780000以上以上4513505

10、三、计税依据：三、计税依据： （1）应纳税所得额）应纳税所得额=月工薪收入免税所得月工薪收入免税所得3500元元 （2）应纳税所得额）应纳税所得额=月工薪收入免税所得月工薪收入免税所得3500元元1300元元 注注1：按月计征、定额扣除：按月计征、定额扣除 注注2：工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个：工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税：人所得税： 1、每月取得工资收入后，先减去免税所得、每月取得工资收入后，先减去免税所得（如个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、（如个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住

11、房公积金）；房公积金）；2、再减去费用扣除额、再减去费用扣除额3500元元/月（来源月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用用1300元），为应纳税所得额；元），为应纳税所得额；3、按、按3%至至45%的七级超额累进税率计算的七级超额累进税率计算缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。 【案例案例1】王某王某2012年年10月份取得工资收入月份取得工资收入8000元，当月个人承担住房公积金、基本养老元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、基本医疗保险金、失业

12、保险金共计保险金、基本医疗保险金、失业保险金共计1500元，费用扣除标准为元，费用扣除标准为3500元。元。参考答案参考答案：王某当月应纳税所得额王某当月应纳税所得额=800015003500=3000(元元)应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=300010%105=195 (元元) 四、关于四、关于“补贴、津贴、补助补贴、津贴、补助”的免税规定的免税规定 按照国家统一规定发给的补贴、津贴，免征按照国家统一规定发给的补贴、津贴，免征个人所得税。个人所得税。 是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴国务院规定免纳个人所得税

13、的补贴、津贴 （税法第四条第三项，条例第十三条）。（税法第四条第三项，条例第十三条）。 发给中国科学院资深院士和中国工程院资深发给中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年院士每人每年1万元的资深院士津贴免予征收个万元的资深院士津贴免予征收个人所得税。人所得税。 具体包括（国税发具体包括（国税发1994089号）号） ： 1、独生子女补贴。、独生子女补贴。 2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。 3、托儿补助费。、托儿补助费。 4、误餐补助、误餐补助 误餐补助是指按照财政

14、部规定，个人因公在误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。（财税字包括在内。（财税字199582号）号） 5、住房补贴、住房补贴 见见“云地税二字云地税二字200491号号” 6、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题 （1）税收政策）税收政策 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公

15、务用车、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工工资、薪金资、薪金”所得项目计征个人所得税。所得项目计征个人所得税。 按月发放的，并人当月按月发放的，并人当月“工资、薪金工资、薪金”所得计征个所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。所得合并后计征个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查

16、测算，报经人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 （2）法律依据）法律依据 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 文号：国税发文号：国税发【1999】58号号 注：关于云南省发放的注：关于云南省发放的“三项补贴三项补贴”收入、收入、独生子女补贴、家属成员的副食品补贴、托儿补独生子女补贴、家属成员的副食品补贴、托儿补助、交通补贴、误餐补贴、伙食补贴、取暖补贴、助、交通补贴、误餐补贴、伙食补贴、取暖补贴、住房补贴、医疗补助费或医药费包干、边疆津贴

17、住房补贴、医疗补助费或医药费包干、边疆津贴等各项津贴、补贴收入以及通讯补贴收入的个人等各项津贴、补贴收入以及通讯补贴收入的个人所得税征免问题。所得税征免问题。 法律依据：云地税二字法律依据：云地税二字2003145号号 注注1：交通补：交通补 各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报销、现金等形式），按交通补贴全额的销、现金等形式），按交通补贴全额的30%作为作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。 文号：冀地税发文号：冀地税发【2009】46号号 注注2：通讯补：通讯补 （冀地税发（冀地税发【2009】4

18、6号）号） 各级行政事业单位按照当地政府（县以上）各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月过每人每月500元，在标准内据实扣除，超过当元，在标准内据实扣除，超过当地

19、政府规定的标准或超过每人每月地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、现金等形式）全额的（包括报销、现金等形式）全额的20%并入当月并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。工资薪金所得计算征收个人所得税。 注注3：企业职工取得的取暖补贴：企业职工取得的取暖补贴 （1）当地政府对企业的取暖补贴发放标准有）当地政府对企业的取暖补贴发放标准有具体规定的，按政府规定执行；没有具体标准的具体规定的，按政府规定执行；没有具

20、体标准的可参照当地政府对行政事业单位的取暖补贴标准可参照当地政府对行政事业单位的取暖补贴标准执行，但企业职工取得取暖补贴的标准最高不得执行，但企业职工取得取暖补贴的标准最高不得超过超过3500元，在标准内据实扣除。元，在标准内据实扣除。 （2）企业职工取得的超过当地政府规定标准）企业职工取得的超过当地政府规定标准或超过或超过3500元最高限额的取暖补贴，分摊到取暖元最高限额的取暖补贴，分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。期所属月份计征个人所得税。 法律依据：冀地税函法律依据：冀地税函【2008】236号号 7、差旅费津贴、差旅费津贴 纳税人支付的差旅费补贴，应符合下列条件：纳税人支付的差旅费补

21、贴，应符合下列条件： （1）有严格的内部财务制度；）有严格的内部财务制度； （2）有明确的差旅费补贴标准；）有明确的差旅费补贴标准； （3）有合法有效凭证。）有合法有效凭证。注：司机车公里补助或小车按定额报销司机补助注：司机车公里补助或小车按定额报销司机补助 8、按照国家统一规定发给干部、职工的安、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。补助费。 9、个人兼职和退休人员再任职取得收入个人、个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法所得税的征税方法 （1）个人兼职取得的收入应按照）个人兼职取得的收入应

22、按照“劳务报酬劳务报酬所得所得”应税项目缴纳个人所得税；应税项目缴纳个人所得税； （2）退休人员再任职取得的收入，在减除按）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、工资、薪金所得薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。 法律依据：国税函法律依据：国税函2005382号号 （3）关于离退休人员取得单位发放离退休工）关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复资以外奖金补贴征收个人所得税的批复 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任

23、职单位取得的各类补贴、奖金、金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于实物，不属于中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据休生活补助费。根据中华人民共和国个人所得中华人民共和国个人所得税法税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应应税项目缴纳个人所得税。税项目缴纳个人所得税。

24、法律依据：国税函法律依据：国税函【2008】723号号 五、企业奖金五、企业奖金 1、法律依据、法律依据国家税务总局关于调整个人取得全年一次国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 文号：国税发文号：国税发2005920059号号 2、税收政策、税收政策 全年一次性奖金的界定全年一次性奖金的界定 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性工作业绩的综合考核情况，

25、向雇员发放的一次性奖金。奖金。 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。薪和绩效工资。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。计税办法只允许采用一次。 税额的计算税额的计算 第一，第一，如果雇员当月工资薪金所得高于（或如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金适用

26、税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 第二，第二，如果雇员当月工资薪金所得低于税法如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金的纳税问题的纳税问题 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进种名目奖金，如半年奖、

27、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。按税法规定缴纳个人所得税。 3、案例分析、案例分析 【案例案例1】某人为中国公民，某人为中国公民，2011年年12月份在中月份在中国境内企业取得工资收入国境内企业取得工资收入5500元、年终奖元、年终奖21600元。元。案例分析：案例分析： 工资应纳税额工资应纳税额=（55003500）10105=95（元）（元）年终奖应纳税额的计算：年终奖应纳税额的计算：21600 121800 （元）（元）税率：税率：10；速算扣除数：；速算扣除数：105元元年终奖应纳税额

28、年终奖应纳税额2160010105=2055（元）（元）全年共纳税额全年共纳税额951220553195（元）（元） 【案例案例2】接上例，如果工资为接上例，如果工资为2500元。元。案例分析：案例分析： 工资应纳税额工资应纳税额=0年终奖应纳税额的计算：年终奖应纳税额的计算：（216001000） 121716.67 （元）（元）税率：税率：10；速算扣除数：；速算扣除数：105元元年终奖应纳税额年终奖应纳税额(216001000)10105=1955（元）（元）全年共纳税额全年共纳税额019551955（元）（元） （4）税务策划）税务策划 【案例案例3】某人为中国公民，某人为中国公民，2

29、011年年12月份在中月份在中国境内企业取得工资收入国境内企业取得工资收入5500元、如年终奖元、如年终奖21600元分解到每月发放元分解到每月发放1800元。元。案例分析：案例分析： 工资应纳税额工资应纳税额=（550018003500）10105=275（元）（元）全年共纳税额全年共纳税额275 123300（元）（元） 【案例案例4】某人为中国公民，某人为中国公民，2011年年12月份在中月份在中国境内取得工资收入国境内取得工资收入5500元、如年终奖元、如年终奖21600元元分解到每半年发放。分解到每半年发放。方案比较：案例方案比较：案例1案例案例3案例案例4 3195 3300 53

30、40案例分析：案例分析： 工资应纳税额工资应纳税额=（55002160023500）251005=2195（元）（元）全年共纳税额全年共纳税额9510219525340（元）（元） 【案例案例5】某人为中国公民，某人为中国公民，2011年年12月份在中月份在中国境内取得工资收入国境内取得工资收入5500元、年终奖元、年终奖54000元。元。案例分析：案例分析： 工资应纳税额工资应纳税额= （55003500）10105=95（元）（元）年终奖应纳税额的计算：年终奖应纳税额的计算：54000 124500税率：税率：10；速算扣除数：；速算扣除数：105元元年终奖应纳税额年终奖应纳税额54000

31、10105=5295（元）（元） 【案例案例6】某人为中国公民，某人为中国公民，2011年年12月份在中月份在中国境内企业取得工资收入国境内企业取得工资收入5500元、如年终奖元、如年终奖54001元。元。案例分析：案例分析： 工资应纳税额工资应纳税额= （55003500）10105=95（元）（元）年终奖应纳税额的计算：年终奖应纳税额的计算：54001 124500.08税率：税率：20；速算扣除数：；速算扣除数：555元元年终奖应纳税额年终奖应纳税额5400120555=10245.20（元）（元） 比较：案例比较：案例6比案例比案例5，年终奖多，年终奖多1元，个税多缴元，个税多缴102

32、45.20-5295=4950.20元元 年终奖临界点比较年终奖临界点比较级级数数年终奖与个税年终奖与个税1年终奖与个税年终奖与个税2差差额额年终奖年终奖个税个税年终奖年终奖个税个税118000540180011695.101155.1025400052955400110245.204950.2031080002104510800125995.254950.254420000103995420001 123245.30 19250.305660000195245660001 225495.35 30250.356960000330495960001 421495.45 91000.457960

33、000以上以上 （5）关于）关于“奖金奖金”的免税规定的免税规定 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。金。 关于发给见义勇为者的奖金问题。关于发给见义勇为者的奖金问题。 对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励有章

34、程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。免征个人所得税。 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。奖金。 问题：我们公司在本月共发放三项工问题：我们公司在本月共发放三项工资支出：当月工资、年度奖金和第资支出：当月工资、年度奖金和第13个月个月工资，请问个人所得税怎么计算？工资，请问个人所得税怎么计算？ 六、关于残疾人的税收优惠政策六、关于残疾人的税收优惠政策 （一）个人所得税（一）个人所得税 根据个人所得税法第五条规定，有下列情形根据个人所得税法第

35、五条规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税，其减征的之一的，经批准可以减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定：幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定： 1、残疾、孤老人员和烈属的所得；、残疾、孤老人员和烈属的所得； 2、因严重自然灾害造成重大损失的；、因严重自然灾害造成重大损失的； 3、其他经国务院财政部门批准减税的。、其他经国务院财政部门批准减税的。 注：根据河北省人民政府令第注：根据河北省人民政府令第99号规定：号规定： 1、残疾、孤老人员和烈属的所得；、残疾、孤老人员和烈属的所得； 残疾、孤老人员和烈属本人独立从事个体生残疾、孤老人员和烈属本人独

36、立从事个体生产经营所得，工资薪金所得，对企事业单位承包、产经营所得，工资薪金所得，对企事业单位承包、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，减征权使用费所得，减征80%的个人所得税。的个人所得税。 2、因严重自然灾害造成重大损失的；、因严重自然灾害造成重大损失的； 因严重自然灾害造成重大损失的，可以减征因严重自然灾害造成重大损失的，可以减征个人所得税。属于个别的自然灾害，由本人提出个人所得税。属于个别的自然灾害，由本人提出申请，经所在地税务部门核实提出减征意见，报申请，经所在地税务部门核实提出减征意见，报上级税务部门批准；上级税务部门批

37、准； 属于区域性的自然灾害，由县级及其以上人属于区域性的自然灾害，由县级及其以上人民政府根据具体情况确定减征的比例和期限。民政府根据具体情况确定减征的比例和期限。 （二）企业所得税（二）企业所得税 【提示提示】安置残疾人员所支付工资的加计扣安置残疾人员所支付工资的加计扣除：除： 【实施条例实施条例】第九十六条企业所得税法第第九十六条企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，

38、按照支付给残疾职工工资的按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。加计扣除。 残疾人员的范围适用残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾中华人民共和国残疾人保障法人保障法的有关规定。的有关规定。 企业享受安置残疾职工工资企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除加计扣除应同时具备如下条件应同时具备如下条件（财税财税200970200970号号）：）： （1）依法与安置的每位残疾人签订了）依法与安置的每位残疾人签订了1年以年以上（含上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。的每位残疾人在企业实际上岗工作。 （2）为安置的每位残疾人按月足

39、额缴纳了）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。等社会保险。 （3）定期通过银行等金融机构向安置的每）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 （4）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 第三讲第三讲 工资三费与个人所得税工资三费与个人

40、所得税 一、内容一、内容 1 1、职工福利费；、职工福利费； 2 2、职工教育经费；、职工教育经费； 3 3、工会经费。、工会经费。 二、适用的税收政策二、适用的税收政策 法律依据法律依据:关于生活补助费范围确定问题的关于生活补助费范围确定问题的通知通知(国税发国税发【1998】155号号) 1、由于某些特定事件或原因而给纳税人本、由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助，免征个人所得税。付的临时性生活困难补助，

41、免征个人所得税。 2、从福利费和工会经费中支付给本单位职、从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，应当并入纳税人的工的人人有份的补贴、补助，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。工资、薪金收入计征个人所得税。 3、单位为个人购买汽车、住房、电子计算、单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。 企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的问题问题 （1 1）税收政策）税收政策

42、 企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得，减除的具体数额由实际情况，允许合理减除部分所得，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。依据依据中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人

43、民共和国企业所得税暂行条例以及有关规定，上述企业为个人股东购买的车辆，不属以及有关规定，上述企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。 （2 2）法律依据：国税函）法律依据：国税函20053642005364号号 三三、职工福利费职工福利费（一）税法口径下的福利费（一）税法口径下的福利费 1、税收政策：、税收政策： 第四十条企业发生的职工福利费支出，第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 2、范围、范围 法律依据：国税函法律依据：国税函20093号号

44、 （1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。费、住房公积金、劳务费等。 （2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职发

45、放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 （二）会计口径下的福利费（二）会计口径下的福利费 1

46、、法律依据：、法律依据： 财政部关于企业加强职工福利费财财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企务管理的通知（财企2009242号）号） 2、内容：、内容： （三）企业旅游费（三）企业旅游费 对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收

47、个人所得税，并由提供入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。上述费用的企业和单位代扣代缴。 1 1、对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪、对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照金合并，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税；项目征收个人所得税； 2 2、对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务、对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。 法律依据：财税法律依据：财税【20042004】1111号号 （四）非货币性福利（四）非货币性

48、福利 如：以产品作为福利发放给职工如：以产品作为福利发放给职工 四、四、职工教育经费职工教育经费 （一）税收政策（一）税收政策 第四十二条除国务院财政、税务主管部门第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （二）企业职工教育培训经费列支范围：（二）企业职工教育培训经费列支范围：1、上岗和转岗培训；、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；、各类岗位适应性培训；3、岗

49、位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员继续教育；、专业技术人员继续教育；5、特种作业人员培训；、特种作业人员培训；6、企业组织的职工外送培训的经费支出；、企业组织的职工外送培训的经费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；费支出；8、购置教学设备与设施；、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；、职工岗位自学成才奖励费用；10、职工教育培训管理费用；、职工教育培训管理费用；11、有关职工教育的其他开支。、有关职工教育的其他开支。 法律依据：财建法律依据：财建

50、2006 317号号 五、五、工会经费工会经费 （一）税收政策（一）税收政策 第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工资薪金总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 （二）法律依据（二）法律依据 国家税务总局公告国家税务总局公告2010年第年第24号号 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第30号号 第四讲第四讲 保险费用与个人所得税保险费用与个人所得税 一、基本社会保险费（一、基本社会保险费（3险）险） 1、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的市）人民政

51、府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；免征个人所得税； 2、个人按照国家或省（自治区、直辖市）人、个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。在个人应纳税所得额中扣除。 3、企事业单位和个人超过规定的比例和标准、企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业缴付的基本养老保险费、基本

52、医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。金收入，计征个人所得税。 二、住房公积金（二、住房公积金（1金）金） 1、单位和个人分别在不超过职工本人上一年、单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。 2、单位和职工个人缴存住房公积金的月平均、单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月

53、平均工资的职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关倍，具体标准按照各地有关规定执行。规定执行。3、单位和个人超过上述规定比例和标准缴付、单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。资、薪金收入，计征个人所得税。 (云地税二字云地税二字2006121号号) 个人实际领（支）取原提存的基本养老保险个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。时，免征个人所得税。 法律依据：财税法律依据：财税200

54、610号号 三、工伤保险、计划生育保险（三、工伤保险、计划生育保险（2险）险） 1、单位为职工个人按当地政府规定的标准、单位为职工个人按当地政府规定的标准缴纳的工伤保险、计划生育保险缴纳的工伤保险、计划生育保险,暂免征收个人暂免征收个人所得税。（冀地税发所得税。（冀地税发200946号）号） 2、 生育妇女按照县级以上人民政府根据国生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。（财税补贴，免征个人所得税。（财税20

55、088号）号） 3、 对工伤职工及其近亲属按照规定取得的工伤保对工伤职工及其近亲属按照规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。险待遇，免征个人所得税。 所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照规定取得所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲器具费用、生活护理费等，

56、以及职工因工死亡，其近亲属按照规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次属按照规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。性工亡补助金等。 法律依据：法律依据： 工伤保险条例工伤保险条例（国务院令第（国务院令第586号）号） 财政部国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待财政部国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知（财税遇有关个人所得税政策的通知（财税【2012】40号）号） 四、补充保险费四、补充保险费-企业年金企业年金 1、企业年金的个人缴费部分，不得在个人、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。当月工资、薪金计算个

57、人所得税时扣除。 2、企业年金的企业缴费计入个人账户的部、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。费时代扣代缴。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费对企业按季度、半年或年

58、度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。率计算扣缴个人所得税。 3、企业年金的企业缴费部分计入职工个人、企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。标准的，不征收个人所得税。4、个人当月工资薪金所得低于个人所得税、个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用

59、扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按规定缴纳个人所得税。部分按规定缴纳个人所得税。 法律依据：国税函法律依据：国税函2009694号号 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第9号号 【案例案例】假设某企业职工假设某企业职工2012年每月工资年每月工资5500元；元；年金账户中每月个人缴费年金账户中每月个人缴费100元、企业缴费元、企业缴费400元。元。 要求：计算该职工每月应缴纳的个人所得税。要求：计算该职工每月应缴纳的个人所得税。 【答案答案】每月应

60、缴纳的个人所得税每月应缴纳的个人所得税=（5500-3500）10%-105+4003%=95+12=107（元）（元） 【解析解析】企业年金的企业缴费不与正常工资、薪企业年金的企业缴费不与正常工资、薪金合并；该职工金合并；该职工100元的个人缴费不得在工薪所元的个人缴费不得在工薪所得税前扣除，属于个人税后工薪的缴费；企业缴得税前扣除，属于个人税后工薪的缴费；企业缴入其个人账户的入其个人账户的400元不并入当月工资、薪金，元不并入当月工资、薪金，直接以直接以400元对应个人所得税工资、薪金所得税元对应个人所得税工资、薪金所得税率表的适用税率计算应扣缴的税款，即率表的适用税率计算应扣缴的税款，即