责任会计与货币资金管理

1、责任会计与货币资金管理责任会计是以调动企业职工完成企业预算，提高企业经济效益的积极性为己 任，按责权利相结合的原则，将企业各核算单位划分若干个责任中心，并将企业 有关经济效益的预算指标分解落实到各责任中心，出其对本身可控的生产经营过 程实行口我控制，以保证完成企业经济预算、提高经济效益的一种企业内部经济 管理丁作。企业的再生产过程，就是资金的运动过程，因此货币资金管理耍与企 业的生产经营活动紧密结合起来，有利于实现企业预算。责任会计通过内部结算 系统，实现资金集屮管理与控制。（一）责任会计体系的内容：1. 建立责任中心。按照责任范序i,建立责任中心，要真正落实金业内部的经 济责任，应建立以具主

2、耍负责人为责任承担者的责任中心。2. 建立内部结算系统。确定各种类世的内部结算价格，使之能够合理反映各 责任屮心应负担的经济责任，为对各责任屮心进行考核提供客观依据。3. 编制责任预算。.建立具有适合企业特点的责任会计体系，应编制科学的责 任预算。责任预算是责任中心的奋斗冃标，也是考核责任中心工作成果的标准， 将企业预算合理分解，落实到各责任中心，使之成为责任中心的责任预算。责任 预算应分为弹性预算和固定预算。责任预算应先进可行，既全面又有重点，使之 真正成为责任中心的奋斗目标和完成企业预算的基础。4. 进行责任控制。建立具有适合企业特点的责任会计休系，应加强责任预 算执行过程的控制。一方面应

3、实行口上而下的控制，即上级责任中心对所属的下 级责任小心进行全面控制;另一方面，应由齐责任屮心对各自生产经营活动按照 责任预算进行自我约束和调节，使z按照既定的忖标进行。由于不同的责任屮心 的生产经营活动有所不同，因而各责任中心述应根据各口生产经营活动的特点， 采用不同的控制方法。5. 进行责任核算。建立具有适合企业特点的责任会计体系，应确定合理的核 算方法。责任预算执行过程中的核算，可以与财务会计核算分别进行，即实行“双 轨制”核算;也可与财务会计核算合并进行，即实行“单轨制”核算。在责任预 算执行过程的核算屮，应能明确反映和责任屮心的耗费及成果的归属，应将实际 发生的耗费或取得的成果与预算

4、进行比较，计算差异，编制责任报告，作为考核 的基础。由于不同责任中心的控制范围不同，因而各责任中心的核算方法也有所 不同。为此，各责任中心应根据各自的条件以及具体的控制范围，分别采用适当 的核算形式及适当的核算方法6进行责任考核。对责任预算的执行结果进行考核，应在责任中心编制责任 报吿的基础上，对各项责任预算完成情况进行分析,总结成功的经验，揭示存在 的不足，也为编制下一期的责任预算提供资料。同时，还要根据各责任中心的预 算完成情况进行合理奖惩，以便充分调动各责任中心的积极性。（二）责任会计的主体和对彖责任会计的主体。责任会计主体就是企业内部的各个责任屮心。责任会计主 体与财务会计主体不同。财

5、务会计主体可以是一个企业，也可以是一个由若干企 业通过控股关系组织起来的集团公司，是按照正确处理企业与所有者关系的耍求 设立的。责任会计是企业内部控制会计，是企业内部的一项管理工作，要明确企 业内部各责任中心的责任归属,要求正确处理企业内部各个责任中心之间以及各 个责任中心与企业之间的关系，因而，各个责任中心应成为相对独立的内部核算 单位，分别反映各自在生产经营屮的耗费和成果。企业内部资产调拨，从整个企 业来看，既不能増减企业的收益或损失，也不会增减企业的资产或负债，但从各 个责任中心來看，则可能彩响其耗费或工作成果，影响各个责任中心之间的相互 利益。曲于责任会计的上述特点，责任会计主体不是整

6、个企业，而是企业内部的 各个责任中心。责任会计的对象。责任会计对象是责任中心可控的资金运动。责任会计对象 具有以下特点:(1)责任会计是以责任中心为主体进行的管理，而不是以企业为主 体进行管理;(2)责任会计所管理的资金运动，主要是各责任屮心以价值的形式表 现的生产过程屮的耗费、占用和成果，也就是与责任中心的经济效益有关的指 标：(3)作为责任会计对象的这些指标，应该是各责任中心经济管理权限内可以控 制的指标。责任会计对象的具体表现因责任中心具体承担的业务而有所不同。一 般来说，各责任中心在生产经营活动中都耍占用一定数量的资金，因而要对各自 的资金使用效果承担责任。然而，由于各责任屮心的经济业

7、务有所不同，对其资 金存在的具体形态以及资金的运动方式也会有所不同。例如，承担供应业务的责 任屮心负责材料的采购成本以及材料保管费用的支出，承担供应业务的责任屮心 应对此承担责任;承担生产业务的责任中心负责产品的生产,责任会计对象在这 里具体表现为各种生产费用的耗费，承担生产业务的责任中心应对此承担责任; 其他各责任中心一般都会发生耗费，但由于承担的业务不同，耗费的具体表现形 式也会不同，但都应对各口负责的耗费承担责任。应该指出，责任会计以责任中心可控制的资金运动为对象，并不是说不能对 企业整体的资金运动进行管理。企业内部各责任中心并不是孤立的，而是企业整 体的有机组成部分，相互z间保持密切的

8、联系。某一责任小心不可控资金运动， 则可能是另一责任屮心的可控资金运动。因而各个责任屮心可控资金运动的总 和，就形成了企业整体资金运动。责任会计的责任中心以可控资金运动为对象进 行管理，正是为了更好地对企业整体资金运动进行管理。(%1) 责任会计的职能1预算职能。责任会计的预算职能，就是合理地编制各责任中心的责任预算， 作为各责任屮心努力的日标以及衡量各责任屮心工作成果的标准。在编制责任预 算时，一是要注意责任预算的合理性，要与责任屮心的管理权限相适应;二是要 注意责任预算与金业预算的h标一致性,责任预算应是企业预算的科学分解:三 是要注意责任预算的完整性，为了全面反映责任中心的工作成果，责任

9、预算应以 价值指标为主，但也应包括一部分非价值指标，既要有定量指标，也要有定性指 标。2. 控制职能。责任会计的控制职能，也称监督职能，就是对责任中心的生产 经营活动按照事前制定的责任预算进行检验，对发现的差界及时进行改正。责任 会计控制，一方面是企业或上级责任中心对所属下级责任中心的控制;另一方面 是责权利相结合所引发的自我控制。责任会计的控制职能是一项重耍的职能。它 是齐责任屮心的生产经营活动按照既定的h标顺利进行的重要保证。3. 核算职能。责任会计的核算职能，就是对各责任屮心已发生的经济业务采 用的会计核算方法进行记录、计算，并通过一定方式向责任中心负责人和金业领 导者反映责任中心预算的

10、完成情况。责任会计核算是责任会计的基础，核算职能 是责任会计的项重耍的职能。4. 考核职能.责任会计的考核职能，就是以责任中心的责任预算为依据，根据 责任会计核算提供的信息资料，对责任屮心的丁作成果进行分析和评价，并使其 t作成果与物质利益紧密结合起来。正确、合理的考核，对于充分调动企业广大 职工的积极性和主观能动性有重要的意义。考核职能是责任会计赖以巩固和发展 的重要保证。上述责任会计的四项职能是相互联系的整休。预算职能提供责任中心的工作 目标和考核标准;控制职能促使责任中心的工作按照既定的目标进行;核算职能反 映责任中心对责任预算的执行结果;考核职能则充分调动各责任中心完成责任预 算和企业

11、预算的积极性，并保证责任会计巩固和发展，为编制新的责任预算提供 参考数据。账外固定资产的稽查案例与分析固定资产是企业生产经营的主要生产资料，包括使用年限超过一年的房屋、建筑 物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营相关的设备、器具、工具等。 在对企业稽杳过程中，发现资产账实不符，常常存在账外固定资产的现象。笔者 通过以下固定资产稽查案例，介绍账外资产的稽查方法。一、案例简介案例一：a企业是一家商品流通企业，经济效益较好，财务核算比较规范， 税费缴纳正常。稽查进点后，该单位的负责人说：“我们的企业管理严格，核算 制度健全，遵纪守法，应当没有违纪违法的问题。”稽查过程中，稽查人员在账 而上确实

12、没有发现什么问题。但发现了一个现象，该单位的运输t具较多，车辆 型号各异，而且流动性较大，具中有一种小型面包车有好儿辆，总是上班前开出， 下班后归来。稽查小组分析后认为很可能是账外资产，于是决定展开内查外调。 稽查人员得知该车是企业所销售产品的生产厂家奖励的，专供市内销售网点送货 和收款之用，的确是账外资产。案例二：b企业属金融保险企业，稽查人员根据经验，其单位工作性质决定 其拥有较多的交通工具，很可能存在账外资产。由于该单位办公区与生活区分开 且相距较远，虽有临街的固定办公场地，但不适合停放车辆，因此一时难以进行 资产盘点。稽查人员通过审核账表，发现该单位的经营费用比上年同期增长幅度 较大，

13、特别是维修费用。稽查人员决定从维修费用入手，寻找突破口。稽查人员 审査每笔维修费用和凭证后附的维修明细，并将附件上的车俩型号、车牌号码、 维修时间与金额记录在案，然后要求被稽查单位出示车辆台账，发现有三台车辆 未登记台账。该单位的财务负责人辩称是下属县支公司的车俩，稽查人员当即指 出县支公司车辆的维修费在市公司入账不合常理，并要求将县支公司的车牌调来 核对。最后这位财务负责人道出真情，原来该单位用历年账外资金购置了几辆车， 现已处理变卖，其收入又放入了 “小金库”。案例三：c企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款, 该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转怵

14、i难，但有几 百万元借款无法收冋，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了 清收力度，并取得了一定效果。稽杳时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司 下属房地产公司资金250万元，至稽查h时，由该公司代其下属房地产公司归还 t207.5万元，余款42. 5万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的 核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真和人白，原来该公司承 诺，以货币资金归还207.5万元后，又以一台皇冠小轿车作价42. 5万元抵偿借款。 企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。二、案例点评企业固定资产的稽查方法很多，一般采用账账核对、账卡核对、账

15、实核对的 盘点法。但由于稽杳对象的不同、或受稽杳条件的影响，有时盘点不一定有效。 那么需根据不同的情况采用不同的方法，或是多种方法结合使用。总之，企业账 外固定资产的稽查要把握以下要点：1. 掌握被稽杳单位的基木情况，判断有无形成账外资产的动机；2. 熟悉被稽查单位过去的稽查情况，了解有无形成账外资产的历史；3. 测试被稽查单位的内部控制，检查有无形成账外资产的漏洞；4. 审查被查单位账务情况，分析固定资产有无界常变动；5. 根据了解和分析的情况，佔计可能形成账外资产的方式；6. 根据所获得的稽查线索，实施详细审查，充分收集证据，查清事实真相。被稽查单位形成账外资产的日的，是为了让资产脱离财务控制，逃避财务会 计监督，或是将其出售、出租，取得收入不入账，放入“小金库”，一方面偷逃 国家税收，另一方面造成国有资产流失，其主要的形式有：1. 接受捐赠的资产不入账；2. 用小金库资金购置的资产不入账；3. 以物抵债收回的资产不入账；4. 对外投资分冋的资产不入账；5. 融资租赁形成的资产不入账；6. 虚列支