浅谈货币资金的内部控制

1、1引言俗话说：“无规矩不成方圆”。一个学校有校规來管理学生，一个国家有自己的法律利 道徳文化来管理国民，同样，一个企业也需要一些措施来管理员工，措施就是一一内部控制。 1.1研究课题的目的与意义我们要研究的是"货币资金的内部控制”，首先应明白什么是“内部控制”。美国资助 组织委员会(coso)对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目 标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适川的法律法 规”。我简单理解为这就是一种为了实现企业h标而实施的程序和制度。内部控制包括的内容有二十余项，资金的内部控制、釆购的内部控制、存货的内部控制、 销售的

2、内部控制等等。我耍研究的是资产中流动性最强、存在被盗或挪用风险的货币资金的 内部控制。建立货币资金内部控制的主要目的是防止贪污舞弊行为的发牛，保证资产的安全, 保证会计资料的准确，满足企业牛产和经营的需耍，捉高工作效率，使z不断地循环周转为 企业创造更人地财富。但是由于企业的货币资金内部控制体系建立的不完善，导致了漏洞、 犯错的发生，针对企业货币资金内部控制中存在问题进行分析并解决，从而不断完善货币资 金的内部控制。货币具有支付和流通等职能，既可以用于支付各种费用和偿述债务，又对以支付购买所 需的财产物资等功能。特别是现金，它涉及的业务范围广，携带方便可以随时支付。正因为 如此，它存在很大的被

3、盗和挪用的风险，所以企业建立有效的内部控制是非常必要的。但是 由于有些金业刚刚建立，没有系统完善的内部控制制度或是人员配备少，导致有些企业没有 注重对岗位分工、授权批准等制度的建立，增加了发生差错和舞弊的可能性，或者是增加了 发生差错和舞弊以后进行掩饰的可能性。因此根据货币资金业务的特点，结合企业自身的经 营管理实际，从发现的问题入手，建立有效的内控框架，建立一套切实可行的、符合企业长 远发展的内部控制制度。1.2课题在国内外的研究动态1.2.1我国内部控制制度的建设为适应经济建设和社会发展的需要，从20壯纪90年代开始我国政府加大了对企业 内部控制制度的建设步伐。虽然我国冇些企业的内部控制建

4、设还比较到位，但总体上， 我国企业的内部控制还比较薄弱。1995年，财政部，会计法，单位应该“加强内部会计监督”。1997年中国人民银行颁布了加强金融机构内部控制的指导原则，这是我国笫-部关 于内部控制的行政规定。2001年，财政部发布了内部会计控制规范一基本规范（试行）和内部会计控制规 范货币资金（试行）。这两个规范加强了企业的内部管理、提高了经营效率、保护了财产 安全、实现了经营目标。2006年11刀8日，金业内部控制标准委员会发布了企业内部控制规范一基本规范 和17个具体规范的征求意见稿2008年6月28 h,五部委（财政部、证监会、审计署、银监会和保监会）联合发布了 我国首部企业内部控

5、制基本规范，并于2009年7月1 h起首先在上市公司范围内实施。2010年4月26 h,财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门发布 了金业内部控制配套指引。该配套指引连同2008年5刀发布的企业内部控制基本规范， 共同构建了中国企业内部控制规范体系。这些都表明我国内部控制制度正在不断的建设和完善。1.2.2国外关于内部控制制度的动态1977年实施的反国外贿赂法案。该法案除规定遏制和处罚美国公司对外国政府官员 进行非法的政治援助或财务支付如贿赂外，还包括强化会计工作和内部控制的条款，要求公司 在保持健全会计记录的同时，设计、建立和保持有效的内部会计控制系统。fcpa对美国经济 产

6、牛巨大作用，并直接影响到公司内部控制的设计与实施。美国的安然、世通、朗讯等公司相继爆出财务欺诈丑闻后，美国国会立即出台2002年 公众公司会计改革和投资者保护法案（简称萨班斯法案），在会计职业监管、公司治 理、证券市场筹方面作出了许多新的规定。这一法案刈全世界公司风险防控和上市公司治理 都产牛亜要影响。1.3课题研究的主要内容本文主要针对h前企业的货币资金内部控制进行分析，指出其存在的问题，并根据所存 在的问题提出相应的处理对策和解决方法，旨在帮助企业建立行之有效的内部控制。2企业货币资金内部控制存在的问题2. 1管理者态度问题企业管理者的做事态度是货币资金内部控制环境屮的重要因素，管理者的素

7、质直接影响 到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效杲，管理人员的操守和行为方式，直接会 影响到下属的道徳行为、思维方式和品行。例如有的企业管理者存在“只许州官放火，不许 冇姓点灯”的行为，说这制度是多么的巫耍，每个人都要遵守，但对自己从不要求；有的企 业管理者为了应付检査，让下属制订了一份较为全面的内部控制制度，但仅仅是挂在墙上当 样子，并不依据制度来办事，这就让下属认为它只是一种对付检査的方式，使其失去了应有 的严肃性和刚性；有的企业管理者对内部控制的作用认识不足，仅仅把内部控制看成是筲理 财务部门的事，没有把内部控制放在整个企业经营管理的决策高度来考虑的话，企业的内部 控制将会形同

8、虚设，不能发挥其积极的管理作用。2. 2员工素质问题奋企业中，由于工作性质的不同，对学历的要求也不同，进而员工的素质也不一定相同。 例如对待内部控制制度的看法，一些员工认为，实施内部控制是内部审计部门的事，和我没 什么干系；还有些员工看到企业领导都不遵守，口己还遵守它干嘛，因而不会积极主动的去 配合；。从例子中可以看出员工的素质是控制能否得以有效实施的关键所在。2. 3人为犯错的问题内部控制制度是由人设计建立的，也是由人来进行操作的，理解偏差、放松警惕，就会 在执行过程中经常出现谋解、误判、失谋，导致内部会计控制度发挥不了其应有的作用。例 如在财务部，财务人员每天接触的人多是密密麻麻的数字，时

9、间一长，很容易多一个0或少 一个0的情况，导致发生错误，从而影响业务的效率。或者财务人员把保险柜的钥匙随意乱 放，给企业造成企业损火的情况。这些由于员工粗心、梢神不集中、身体欠佳、疏忽大意、 错课判断等，都可能会导致内部控制失灵。我认为这些人为犯错的问题是不可避免的，但怎 样才能降低错误发牛的几率？这才是问题的关键。2.4串通舞弊的问题所谓串通舞弊就是两人或两个以上的人或部门共同作弊，导致企业发牛损失。例如，如 果出纳和会计共同作弊、出纳和印章保管人员合伙造假，财产保管人员和清査人员合伙造假、 采购部门和会计部门联合舞弊、内部审计部门和会计部门合伙作弊等，那么，内部控制制度 就会形同虚设，不能

10、发挥英应有的作用。2.5职能滥用的问题有些企业由于人员不充足，出现了身兼数职、一人多岗的现象，如果员工不能正确履行 自己的职能，放弃了职业操守，而滥用职权、蓄意营私舞弊,就很容易导致许多重大舞弊行 为的发生和会计信息的失真，就很可能出现挪川、转移、隐瞒企业资产，给企业造成重人经 济损失。例如物资采购业务，批准采购和克接办理采购两个职务山一人担当，即该员工既有 权决定采购什么，采购多少，乂可以决定采购价格等，没有其他人员的监督或制约，就容易 发生舞弊行为。2. 6监督检查的问题有的企业财会部门不设置稽核岗位，以至于发生的错谋不能及时发现；有的企业领导不 重视内部审计工作，没有给予很大的权利，或是

11、内部审计部门制度不健全，缺乏统一的内部 控制标准等，使内部审计工作难以顺利实施；有的企业把内部审计部门和财务部门设在一起， 由财务部门主管，这就让内部审计部门在形式上就缺乏了独立性，容易给企业带來很大风险。 2.7情况发生变化的问题时代在变化，市场体制在变化，政府政策也在不断更改、更新，使市场竞争更加激烈， 金业为了生存和发展，必须有更加完善的内部控制制度，而金业制定的内部控制制度没有跟 上企业的发展，需要增加或减少相关的内容或是企业制定的内部控制制度已经不适应，需要 重新制定新的内控制度，使其适应企业的经营管理和企业发展的要求。例如，一个企业建立 初期员工只有儿个或儿十个，随着企业的不断壮大

12、，它的职工人数已经达到儿百人的规模， 原先制定的制度c经无法有效的进行管理，必须进行广泛的内部控制。3加强企业货币资金内部控制的建议或对策内部控制随着经济和企业的发展而不断发展，可以把它化分为两部分，内部管理控制和 内部会计控制。3. 1加强内部管理控制我认为，我国企业内部控制制度完善的难点主要不是在于内部控制的方法和措施，而是 在于企业的文化建设和管理模式。3. 1.1企业文化建设企业文化是企业的一种经营理念和企业精神，是企业的灵魂，渗透于企业的经营管理活 动之中，是推动企业不断发展的动力。现实中，有些企业之所以经营不成功，往往是在企业 文化建设方而存在严重问题。比如，企业没有积极向上的金业

13、文化，就容易导致员工对企业 失去信心和动力；企业缺乏创新能力和协作能力，容易导致企业无法在竞争屮立足；企业缺 乏诚实守信的经营理念，就容易导致舞弊事件的发生，造成企业损失，彩响企业信誉。所以 好的企业文化是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。例如海尔集团， 一个曾经亏损147万元，只有800人的集体企业，经过摸索，成为中国家电的第一品牌，从 亏损企业变成全球知名的企业，而成功的秘诀就是一一海尔文化。海尔的企业文化已经融入 海尔集团的经营管理屮，引导企业发展，规范企业运作，是海尔在全球经济一体化的竞争环 境中，仍能充满活力的快速发展。在企业的制度建设中，企业文化建设是基础，内部控

14、制制 度是手段，将二者紧密地结合起来，企业就会朝气蓬勃充满活力。3.1.2企业员工的任用、管理和教育企业内部控制的成效取决于员工素质的合格程度。因为任何内部控制制度的成效取决于 其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。因此，员工素质是内部控制的一个重耍因素。(1) 企业员工的任用内部控制制度在执行过程中能否发挥其应有的作用，取决于相关工作人员的素质和觉悟。 不管制度制定的多么科学，最终还是需要靠人去执行。所以企业在招聘财务人员时应当特别 关注招聘对象的职业道徳。对于会计、出纳、等容易易发生舞弊行为的岗位以及中、高级管 理人员的招聘，企业应当专门审核招阴对象是否有违法犯罪等行为。也必须关注招舸对象的

15、 专业胜任能力，要挑选具备国家规定的证书和任职资格证书的人员來办理货币资金业务。(2) 企业员工的管理在管理中要建立定期换岗、轮岗制度，既能相互牵制、相互监督，乂能及时发现漏洞。 定期轮岗不仅可使财会人员学习到新的业务，掌握新的知识，经验更加全而，阅历更加丰富, 综合能力述一步提高;乂使常年不“挪窝”所滋生的懒散习气和小团体势力得以克服和抑制; 还可以使一些长期隐做的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而得到曝露和揭示。(3) 企业员工的教疗培训是提高员工职业素质和专业胜任能力的重要方式之一，以加强员工职业道徳建设为 契机，定期对员工进行教育培训，宣传企业文化、理念和内部控制的重要性，让员工牢记脑

16、 中，刻在心中，作在手中，不断捉高企业员工的职业道德，激励员工将企业的各项制度转化 为自觉遵导的行为，右效地传授诚信理念，加强员工的思想文化教育。在培训以后可以进行 一些有趣的技能比赛，通过员工的的评比达到不断提高专业技能和水平。3.2加强内部会计控制3. 2.1制定不相容职务相分离的内部控制制度我国内部控制规范 货币资金（试行）规定“单位应当建立货币资金业务的岗 位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、 制约和监督。”不相容职务相分离制度是企业内部控制制度的核心内容，就是要求企业在涉及不相容职 务时要注意，不能由一人担任。例如会计和出纳，一个管账一个

17、管钱，不能一人同时管账和 钱，也不能山一个人办理流动资金业务的全部过程。确保每项经济业务活动必须经过两个或 两个以上的人员的办理，达到相互制约、相互监督的目的。在建立健全企业货币资金内部控制制度中，要明确部门的职责和权限，明确各部门及人 员应承担的责任，规定其相应的权力，规定好办理经济业务的各项处理程序，制定好奖惩制 度。3. 2. 2建立严格的授权审批控制制度在我国内部控制规范 货币资金（试行）中规定“单位应当对货币资金业务建 立严格的授权批准制度，明确市批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和 相关控制措施。”在对货币资金业务的控制中，支付控制是一个重要的关键控制点，应当设 置

18、具体的授权审批环节，如图41所示图3-1货币资金支付业务流程因此，企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制皋木程序及控制点，并明确侮 个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审批、审核）互相制约地行使用权职责。这样，审 批权限岗位互相牵制配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。3. 2. 3完善货币资金的管理制度在保管现金时，应注意以下儿方而的内容：（1）加强对库存现金的管理，超过库存限额的现金要及时送存银行。不管是送存现金述 是提取现金，一般要求应有企业指定的或没有利害关系的两人或两人以上，保证企业库存现 金的安全。（2）不得直接“处支”现金。如因特殊情况需要处支现金，应先报经开户

19、银行审査批准。 借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、白条抵库、借出现金。（3）配备专用保险柜，钥匙由出纳保管，不得任意转交他人。保险柜由出纳开启，并做 好记录。出纳人员调动后，接任人员要及时的更换密码。如果钥匙丢失，不能私自撬开保险 柜，要及时告知管理人员进行处理。（4）企业应当定期和不定期地进行库存现金的盘点，保证账实相符。发现不相符，要及 时査明原因，作出处理。（5）企业的库存现金不得以个人名义存入银行，防止有关人员利用公款私存取得利息收 入，也可防止“小金库”。3. 2.4加强票据与印章的管理制度票据与卬章的管理是业务止常进行的保证，企业应当加强为货币资金相关的票据为卬章

20、的保管。由出纳人员负责各种票据的购买、保管、领用、廿帖转让、注销等环节的工作，并 专设登记簿进行记录，防止空白票据遗失被盗用。贯彻票印分管的原则，空口支票和印章不 得由一人保管，财务专用章应由会计人员（非出纳人员）专人保管，个人名章必须由本人或 其授权人员保管。严禁-人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖 章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。保管财务章的会计人员不得在支票签发前预 先加盖印章，对于签错的支票或退票，必须加盖作废的戳记并与存根一起保管。3. 2. 5建立独立的内部审计部门或聘请注册会计师（1）建立内部审计部门金业内部控制基本规范第15条规定，企业应当加强

21、内部审计工作，保证内部审计机 构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审汁监督，对内部控制的有 效性进行监督检査。内部审计机构对监督检査屮发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审 计工作程序进行报告；对监秤检查中发现的内部控制重大缺陷，有权玄接向董事会及其审计 委员会、监事会报告。一个完整的企业内部控制制度，应该由内部审计部门来监督执行，以便及时发现问题、 纠正偏差，评价企业内部控制运行是否有效，并提出改进建议，不断完善内部控制制度。企 业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其审计职责的履行。（2）聘请注册会计师如果企业没令建立内部审计部门，也可以鳴请专业的注册会计师进行内部审计

22、活动，注 册会计师能够独立客观有效地进行审计，通过了解企业内部控制制度的执行情况，对其实施 必要的审计程序，获取充分必要的证据，得出审计结论，提出合理化的建议。总的来说，从货币资金内部控制中发现的问题对以看出：内部管理控制和内部会计控制 同等重要，只有“人”治利“法”制相结合，让员工感受到金业的管理氛围，从思想上和行 动上牢记和遵守，进一步提升企业的管理水平，加强员工的责任心，不断提高经济效益，使 金业在竟争激烈的m场屮快速发展°参考文献1 2010年企业内部控制规范解读2 内部会计控制规范货币资金（试行）3 戴文涛.完善我国金业内部控制的思考渤海大学学报，2010年第2期【4】辛茂

23、荀主编.内部会计控制实物.民主与建设出版社，2004年5月5周百灵出纳会计实务.立信会计出版社，2008年8月【6】宫相荣.审计基础知识.中国财政经济出版社,2006年1月公司规章制度一、公司形彖1、员工必须淸楚地了解公司的经营范鬧和管理结构，并能向客八及外界正确地介绍公司情 况。2、在接待公司内外人员的垂询、要求等任何场合，应注视对方，微笑应答，切不可冒犯对 方。3、在任何场合应用语规范，语气温和，音量适中，严禁大声喧哗。4、遇有客人进入工作场地应礼貌劝阻，上班时间（包括午餐时间）办公室内应保证有人接 待。5、接听电话应及时，一般铃响不应超过三声，如受话人不能接听，离之最近的职员应主动 接听

24、，重耍电话作好接听记录，严禁占用公司电话时间太长。6、员工在接听电话、洽谈业务、发送电子邮件及招待來宾时，必须时刻注重公司形象，按 照具体规定使用公司统一的名片、公司标识及落款。7、员工在工作时间内须保持良好的精神而貌。8、员工要注重个人仪态仪表，工作时间的着装及修饰须人方得体。二、生活作息1、员工应严格按照公司统一的工作作息时间规定上下班。2、作息时间规定1）、夏季作息时间表（4月9月）上班时间早& 30午休 12： 0014： 00下班时间晚18： 002）、冬季作息时间表（10月3月）上班时间早9： 00午休 12： 0013： 30下班时间晚17： 303、员工上下班施行签到制

25、，上下班均须本人亲自签到，不得托、替他人签到。4、员工上下班考勤记录将作为公司绩效考核的重耍组成部分。5、员工如因事需在工作时间内外出，要向主管经理请示签退后方可离开公司。6、员工遇突发疾病须当天向主管经理请假，事后补交相关证明。7、事假需提前向主管经理提出申请，并填写【请假申请单】，经批准后方可休息。8、员工享有国家法定节假日正常休息的权利，公司不提倡员工加班，鼓励员工在日常工作 时间内做好木职工作。如公司要求员工加班，计发加班工资及补贴；员工因工作需要自行要 求加班，需向部门主管或经理提出申请，准许后方可加班。1）、加班费标准公司规定加班费标准为10元/小时；2）、加班费领取加班费领取时间

26、为每月24日（工资发放日）。三、卫生规范1、员工须每天清洁个人工作区内的卫生，确保地面、桌面及设备的整洁。2、员工须自觉保持公共区域的卫生，发现不清洁的情况，应及时清理。3、员工在公司内接待来访客人，事后需立即清理会客区。4、办公区域内严禁吸烟。5、正确使用公司内的水、电、空调等设施，最灰离开办公室的员工应关闭空调、电灯和一 切公司内应该关闭的设施。6、要爱护办公区域的花木。四、工作要求1、工作时间内不应无故离岗、串岗，不得闲聊、吃零食、人声喧哗，确保办公环境的安静 有序。2、新入职员工的试用期为三个月，员工在试用期内耍按月进行考评。详见员工试用期考 核表。3、公司内所制定的员工h程表是衡量员工完成工作量的依据，要求员工每天耍认真、详 尽