税率变动情况下所得税会计处理剖析

1、税率变动情况下所得税会计处理剖析摘要：所得税会计处理方法是非常重要而乂复杂的会计课题之一。尤其是当所得税率发 生变动时，递延法与债务法对时间性差界的处理更是税务会计实际操作中的难点：递延法卜 当时间性性差异在以示各期转冋时,需按原有税率逐笔计算；而债务法下,则需在税率变动 的当期按新税率对递延税款账户的余额进行相应的调整。本文就对此加以解读和剖析。 关键词：递延税款吋间性差界所得税会计递延法债务法由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的时间不同，企业的税前会计利润与应纳税 所得额之间就会产生差异，这种差异就称为时间性差异。时间性差异发生于某一会计期间， 在以后一期或若干期内能够转回。对于时

2、间性差异，会计上采用纳税影响会计法进行账务处 理。纳税影响会计法又进一步分为递延法和债务法。无论是在递延法还是债务法下，吋间性 差异对所得税费用的影响都反映在递延税款中。同时，在税率不变的情况下，它们对所得税 费用的处理结果是一致的。但是，当税率发牛变动时，二者的处理方式则有所不同。纳税影响会计法下计算所得税费用的步骤大致分为三步：一，计算应交所得税；二，确定吋 间性差异影响所得税的金额（即递延税款发生额）；三，确认所得税费用。即使税率发生变动, 无论采用递延法还是债务法，计算出的应交所得税的结果是一致的。而递延法与债务法此时 在处理时间性差界的方式上是有差别的，从而导致两种方法卞的所得税费用

3、不一致。由此看 来，税率发生变动时所得税的计算，关键在于确定时间性差杲影响所得税的金额。下面就分 别介绍在递延法和债务法下如何确定时间性差异影响所得税的金额。i递延法对吋间性差显的处理递延法下対时间性差片的处理分两种情况：1、本期发牛的时间性差界影响所得税的金额用现 行税率计算，bp：本期发生的时间性差杲影响所得税的金额=本期发生的时间性差杲x现行 税率；2、以前发生而在木期转回的各项时间性差异影响所得税的金额用原有税率计算，即: 以前发牛而在本期转冋的各项时间性差异影响所得税的金额=本期转回的时间性差异x原有 税率二债务法对时间性差异的处理债务法下对吋间性差异的处理也有两种情况：1、各期产生

4、的吋间性差界（不论是发牛的还是 转回的）影响所得税的金额都用当期税率计算，即：各期产生的时间性差异影响所得税的金 额=木期发生的时间性差异x木期适用税率（税率变动当期除外）；2、税率变动当期应按新 税率対递延税款帐八的期初余额进行调整，调整过程为：税率变动当期时间性差界的期初余 额x （原有税率一现行税率），那么，税率发牛变动当期产牛的时间性差异影响所得税的金额 =当期发牛的时间性差界x当期税率土税率变动当期吋间性差界的期初余额x （原有税率一 现行税率）。这样处理的优点是：不论税率升高或是降低的情况下，我们都可以根据此公式进 行计算。但同时我们需要注意的一个问题是：正确确定加号与减号，即：税

5、率变动当期递延 税款发牛额在贷方的，此处取“ + ”号；税率变动当期递延税款发牛额在借方的，此处取“一 "号。三实务操作通过上述处理就可以清楚地了解递延法与债务法各白的会计处理方式，现举例说明递延法和 债务法的会计处理程序。a公司与2000年12刀25日购入一台设备，原价600000,预计净残值为零。按税法规定可按 年数总和法计提折ih,折旧年限为5年；会计上采用直线法计捉折旧，折旧年限为6年。具 他因索不变的情况下，假设该金业每年实现的税前会计利润为400000 (无其他纳税调整爭 项)，所得税税率为33%,从2003年起企业的所得税税率改为30%,则递延法和债务法有关所 得税的计

6、算和账务处理如下：2001年至2006年会计折旧和税收折旧如表11所示项 h 2001 年 2002 年 2003 年 2004 年 2005 年 2006 年会计折 i 口 100000 100000 100000 100000 100000 100000税收折旧 200000 160000 120000 80000 40000 0为了便于比较，现将两种方法用表格的的形式列;lh1.递延法项目2001年2002年2003年2004年2005年2006年税前会计利润400000400000400000400000400000400000时间性差异(100000)(60000)(20000)20

7、00060000100000应税所得300000340000380000420000460000500000所得税率33%33%30%30%30%30%应交所得税99000112200114000122000138000150000时间性差异影响金额3300019800600066001980032400 所得税费用132000132000120000115400118200127600会计分录借：所得税132000贷：递延税款33000应交税金一应交所得税99000借:所得税132000贷:递延税款19800应交税金一应交所得税112200借:所得税120000贷：递延税款6000应交税金一

8、应交所得税114000借：所得税115400递延税款6600贷：应交税金一应交所得税122000借:所得税118200递延税款19800贷：应交税金一应交所得税138000借：所得税127600递延税款32400贷：应交税金一应交所得税150000（表中的时间性差界栏内，带括号的表示本期发牛的时间性差界，不带括号的表示本期转回 的时间性差异。）各期时间性差异影响金额根据上而讲到的公式可以一一推算出来，值得注意的是，对2006 年时间性差异影响金额的处理：当2005年转回时间性差异后，2001年时间性差异的余额为 20000 （2001 年初为 100000, 2004 年转回了 20000,

9、2005 年又转回 60000）； 2006 年转回时 间性差异中冇20000属于2001年发生而在本期转回的差异，另外60000属于2002年发生而 在本期转回的差异，这两者应按2001年和2002年的原有税率33%计算，还有20000则属于 2003年发生然后在本期转回的差异,则应按2003年的原冇税率30%计算。即,20000+60000) x 33%+20000 x 30%= 324002.债务法项 h 2001 年 2002 年 2003 年 2004 年 2005 年 2006 年税前会计利润400000400000400000400000400000400000时间性差界(100

10、000)(60000)(20000)2000060000100000应税所得300000340000380000420000460000500000所得税率33%33%30%30%30%30%应交所得税99000112200114000122000138000150000时间性并异影响金额3300019800120060001800030000 所得税费川 132000 132000 115200 116000 120000 120000会计分录借:所得税132000贷：递延税款33000应交税金一应交所得税99000借：所得税132000贷：递延税款19800应交税金一应交所得税112200

11、借：所得税115200贷：递延税款1200应交税金一应交所得税114000借：所得税116000递延税款6000贷：应交税金一应交所得税122000借:所得税120000递延税款18000贷：应交税金一应交所得税138000借：所得税120000递延税款30000贷：应交税金一应交所得税150000债务法卜则不需考虑时间性差异是当期发牛的还是以前发牛而本期转回的，只需对税率变动 当期的递延税款账八的期初余额按新税率进行调整，如本例中是在2003年税率山33%调至 30%,则应对2003年递延税款账户的期初余额进行调整，根据前面提供的公式计算得到调整 数为：(100000 + 60000) x (30%-33%)=-4800,则税率发生变动当期产生的时间性差异影响 所得税的金额：20000x30%+ (-4800) =1200。通过以上举例分析町以看出，两种方法都有口己的优点：采用递延法进行会计处理时，由于 递延税款的帐而余额按照时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认，并不随税率变更而 调整，所以税率变动当期的会