企业税务风险管理三稿.

1、石家庄经济学院华信学院学士学位论文摘 要近年来，国内有许多企业在政府部门的税务检查中不同程度地出现税收合规方面的问题，经营业绩和社会声誉遭受不小损失。不少希望在资本市场大展拳脚的企业,常常由于税务合规问题而屡受证券交易所、监管部门和投资者的质疑,进而被监管机关否决或花费巨大代价。伴随着中国经济的变革和发展以及企业自身现代化管理的要求，企业面临的税务环境发生了很大的变化，企业不得不面对更多、更复杂的税务问题。充分掌握税务法规的变化、地区性纳税程序的差异、税务合规性要求日益增长的复杂性、税务机关监管尺度的收紧以及更严格的企业内部控制制度的要求都需要企业加强税务风险管理。因此，如何进一步加强企业税务

2、管理，防范税务风险，应是企业管理层不容忽视的一个重要环节。关键词：税务风险 企业税务管理 税务风险控制ABSTRACTIn recent years, the domestic many enterprises suffered taxation compliance issues in varying degrees in taxation inspection in government departments, business performance and social reputation suffered a big loss. A lot of enterprises hope

3、 expand their business in the capital market, questioned regulators and investors often due to taxation compliance issues and repeatedly by the stock exchange, and was rejected or spend a huge price regulatory authorities. Along with China's economic reform and development as well as the enterpr

4、ise modernization management requirements, great changes have taken place in enterprise facing the tax environment, enterprises have to face more and more, more complex tax issues. Fully grasp the tax laws and regulations change, regional difference of tax procedure, tax compliance requirements of g

5、rowing complexity, the tax authorities to tighten supervision scale and more strict internal control system of enterprise requirements need to strengthen enterprise tax risk management. Therefore, how to strengthen the enterprises taxation management, avoid taxation risk, should be an important part

6、 that enterprise managements can not be ignored.Key words: Taxation Risk Taxation Management Taxation Risk Management Control目 录摘要IABSTRACTI引言11 选题背景意义及企业税务风险相关理论11.1选题背景意义11.2企业税务风险相关理论21.2.1税务风险的识别21.2.2 税务风险的评估22 企业在税务风险管理中存在的问题32.1企业营业税计税金额申报不足32.2企业组织形式复杂，挂靠和分、转包现象普遍存在42.3企业纳税意识不科学，税务风险观念不强43 税

7、务风险管理在企业中存在问题的解决对策53.1健全税务制度基础53.1.1完善企业内控制度53.1.2健全税务代理制度53.2加强企业的税务管理53.2.1企业的纳税文化培养53.2.2设立专门的机构63.2.3培养企业的税务专业人员63.2.4税务公关73.2.5档案管理与涉税资料的准备7结论8致谢9参考文献109企业税务风险管理的研究普华永道会计师事务所2006年发布“亚太区的税务管理及规划”的调查结果，全球化趋势不断扩展，令企业税务的管理工作更加繁杂，在中国和印度表现尤其明显。普华永道亚太区税务部主管梅德胜说到这次调查结果时讲：“调查结果在我们意料之内，经济快速增长的地区总是带来较大的税务

8、挑战”。同时依据2007年1月17日德勤发布的中国2006税务大会调查结果显示，未来年度企业面对的主要难题有充分掌握税务法规的变化、税务合规性要求日渐增长的复杂性、税务机关监管尺度的加大，以及税务风险管理。税收是企业主要的经营环境，在宏观和微观两个层次上都会给企业带来风险。税收政策的改变，中国增强税收征管力度，同时修改税率和征税范围以及取消税收优惠等宏观环境的改变都将给企业带来税务风险；同时企业本身制度、流程、会计核算方法及经营方式的缺失或者不完善也将给企业带来税务风险。税务风险属于无从保险的，但是企业可依据税务评估和控制了解政策变化对企业的影响，有重点地应对宏观税务环境变化从而提出有利企业的

9、方案，尽可能的降低对企业的负面影响。企业也可以根据税务评估和控制管理的有效策略和方法，达到合理有效的内控、管理制度的完善最大限度地减少涉税风险。1 选题背景意义及企业税务风险相关理论1.1 选题背景意义伴随着中国经济的变革和发展以及企业自身现代化管理的要求，企业面临的税务环境发生了很大的变化，企业不得不面对更多、更复杂的税务问题。充分把握税务法规的变化、地区性纳税程序的不同、税务合规性要求日渐增长的复杂性、税务机关监管尺度的加紧以及更严格的企业内部控制制度的要求都要求企业注重税务风险管理。文章的目的是为了研究企业在生产经营过程中怎样去评估和控制将要应对的税务风险问题，根据税务风险评估和控制了解

10、税务政策改变对企业的影响，有重点地应对宏观税务环境变化从而提出有利于企业的方案，尽可能的将对企业的负面影响降低；企业也可以根据税务评估和管理控制的有效策略与方法，根据合理有效的内部控制、管理制度的建立尽可能地降低税务风险。企业必须正确认识税务风险，通过科学决策与合理的评估去减少企业所面临的税务风险，从而给企业创造创值。1.2 企业税务管理相关理论1.2.1 税务风险的识别税务风险识别是企业税务风险管理过程中的第一个环节,风险识别的准确性、及时性以及全面性直接影响着后续环节的开展以及税务风险管理的有效性,因此,采用合理有效的方法进行税务风险识别是税务风险管理中首要的待解决问题。经过对各类风险识别

11、方法的适用性及可行性分析甄选,笔者在所设计的税务风险管理方法体系中,对识别环节的流程设计与方法使用思路如图1.2.1企业税务风险管理方法体系。专家调查法指标识别法安全检查表法税务风险等级全息模型收集归纳专家意见不可量化风险可量化风险图1 风险识别方法使用如图1所示,首先企业在开展税务风险管理的初始阶段,可以利用专家调査法来收集各方专家建议,以弥补税务风险管理相关知识缺乏及相关经验不足的问题。接下来,对收集的专家意见建议,加以整理分析,由此建立企业税务风险等级全息模型,以全面列示企业各类税务风险。进一步分析企业税务风险等级全息模型,对于其中可以量化的税务风险,考虑利用税务风险指标进行识别；对于不

12、可量化的税务风险,可以通过使用税务风险安全检査表的方法进行识别。要注意的是,安全检查表及指标应该做到对等级全息模型中全部企业税务风险的识别。1.2.2 税务风险的评估在税务风险评估环节中,税务风险管理人员需要利用一定的方式方法,对识别出的风险进行发生可能性、影响后果、紧迫性与严重性等方面的评估。评估结果将作为决定下一环节中对税务风险采取何种控制措施的依据。税务风险的评估环节应该做在成本效益原则的基础上,通过定性评估与定量评估相结合的方法而进行,保证评估的全面、及时与准确性。税务风险的评估过程，是一个准确分析风险源头和运用度量方法的过程，指出了企业策略和实施过程中遇到的税务风险。税收风险的测定就

13、是把税务分险依据企业自身的情况与税务风险标准判定相结合从而确定风险的等级及类别，同时得出风险发生几率，建立相关分析评估模型。符合需要的税务风险是那种在今后企业正常运作中所固有的税务风险：如果某种税务风险是不合乎需要的,如无法承担相关风险或企业没有能力控制类似风险，那么就应排除和回避此类税务风险。2 企业在税务风险管理中存在的问题2.1 企业营业税计税金额申报不足征管法第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴

14、或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 2007年10月26日，谷歌公司两家在京注册公司曾卷入中国一桩最大的互联网偷税案，涉税金额2000多万元。国内多家媒体对此事进行了报道，被称为谷歌"偷税门"事件。此外，谷歌公司还曾因"借牌经营"在中国"打黑工"的情况被媒体揭露，成为轰动一时的谷歌&q

15、uot;牌照门"事件。2010年，谷歌在华企业-咕果信息技术(上海)有限公司、上海构寻广告公司和谷歌信息技术(中国)有限公司也曾存在涉税违法行为，有关税务机关已依法对这3家公司予以查处。事实上，根据谷歌2011年第四季度财报显示：在2011年第四季度，谷歌营业收入总计105.8亿美元，比2010年同期增长25%。其净利润为27.1亿美元，扣除某些一次性费用的每股收益为9.5美元，同比分别增长6.7%和8.6%。谷歌2011年新增员工约7000人，是公司创建13年以来"招兵买马"最繁忙的一年。美国财富杂志公布新评出的美国年度百佳雇主排行榜，谷歌从去年的第四位跃居首位

16、。从2011年10月18至2012年1月13日，谷歌股价从590.51美元涨至624.99美元，上涨34.48美元，涨幅达到5.8%；2011年10月3日至10月14日间，谷歌股价连续10个交易日呈现涨势，期间累计上涨96.16美元，涨幅达到19.4%。谷歌国际化经营的核心在爱尔兰首都都柏林办公区，该搜索巨头在美国以外市场获得的总额125亿美元的收入中有88%来自都柏林办公区。但是，这里的大部分利润都去了避税天堂-百慕大。因为在百慕大并没有企业所得税存在。爱尔兰政府的企业所得税为12.5%，但谷歌逃避了大多的税务，因为其收益并未停留在都柏林的办公室中，而是将这笔收入转移到了荷兰，谷歌在荷兰设立

17、的附属公司-谷歌荷兰控股公司，只是一个壳(几乎没有员工)，它将谷歌收集到的约99.8%的利润都送到了百慕大，一旦钱转移到了荷兰，谷歌就可以利用慷慨的荷兰税法作为优势。此外，在2010年，经济日报曾报道谷歌使用假发票等行为，是在税务机关例行税务检查中发现的。谷歌在华公司存在使用假发票、将无关费用如"按摩费"等列入成本、不按规定代扣代缴营业税等问题，涉及税款高达4000多万元。2.2 企业组织形式复杂，挂靠和分、转包现象普遍存在当前，建筑企业出借或变相出借施工资质，层层分包、转包工程项目现象普遍存在，建筑市场暗箱操作现象屡见不鲜。一部分不具备施工资质或施工资质等级较低的小型企业

18、为承揽建筑工程，纷纷采取分包、转包、挂名等经营方式挂靠施工资质较高的企业或向其借用施工资质。施工企业向这些建筑队、挂靠队收取一定数额的管理费后，放任自流，税务机关难以将这些施工队纳入正常的税收管理。2009年河北建筑科学研究院承包了石家庄某标段公路5000万元的工程建造业务，由于技术及其他因素的影响，该公司又将土石方路基、路面等1000万元的业务分包给当地建筑施工单位甲公司。根据税法规定，该公司负有代扣代缴分包业务营业税及相关税费的义务。对此，该公司（总承包企业）在工程所在地开具建安发票，并缴纳税款。对分包出去的工程，根据分包合同，以分包合同作为付款和入账依据，同时将总承包甲公司已开具的建安发

19、票记账联和完税联复印给分包企业乙公司，作为分包企业入账的依据。但是将分包合同作为付款和入账依据及将总承包已开具的建安发票记账联和完税联复印给分包企业，作为分包企业入账的依据，是不正确的。河北建筑科学研究院下设30个工程处，该公司对其中17个挂靠工程处实施松散管理，该公司只是在工程处以公司名义承揽工程时收取管理费，不能准确掌握各工程处的经营情况。税务机关在对该公司的挂靠工程处进行外调时发现，17个挂靠工程处隐瞒收入，并有偷漏税款的行为。2.3 企业纳税意识不科学，税务风险观念不强我国许多企业虽然意识到到纳税是企业的义务。但是许多企业还是处在国家权威的强制性，对于纳税缺乏自觉性和主动性。被动的纳税

20、会导致企业没有从整体上掌握企业经济业务的税收适用法规，这样就会致使企业纳税不准确，无法尽到依法纳税的义务同时享受依法节税的权利。再者由于企业对自身权益的不清楚，单一迎合税务征收机关的要求，致使企业一些利益没有享受和企业利益受损时缺少维权意识。这样就造成了税收风险。另一方面税务风险可能导致企业无意识的多缴税而加重企业税收负担，同时也可能导致企业无意识的偷税。不论哪种结果，都将给企业造成负面影响。但是，大多企业对纳税风险的严重性认识不足，纳税风险控制呈现缺乏状态。由于企业纳税意识及风险意识不足，在生产经营一些环节的决策中缺少对税务风险控制整体考虑，无法把税务风险控制在企业生产经营的全过程，对税务风

21、险的设计缺乏整体性与协调性。实际工作中企业业务部门之间互不干涉门又缺乏对各个业务部门的税务监控，导致缺少相应的配合，增加企业不必要的纳税风险。3 税务风险管理在企业中存在问题的解决对策3.1 健全税务制度基础3.1.1 完善企业内控制度目前，我国财务会计制度以及企业会计准则基本趋向完善，税收制度也将逐渐健全，但是财务会计与税法规定两者之间的差异将长期存在。为了避免税务风险，企业的财务工作者必须把握上述差异，应尽量做到正确纳税，这个要求具体表现为企业税务内部控制制度的完善，即企业应该致力于税务管理水平的提高和税务风险意识的增强，在严格实行传统财务内控手段的前提下，通过对现代化知识技术的充分利用，

22、最终建立一套操作性强和便于控制的财务报告内部组织的信息系统。3.1.2 健全税务代理制度税务代理，是税务代理人在国家法规法律限定的代理范围内，依照纳税人或扣缴义务人的委托，代替办理的税务各项行为的总称。小企业如果不具备自身独立税务的核算能力，可以选择外部的税务代理机构代劳，但要选择合规合法并且信誉度比较高的税务代理机构。因为一旦形成稳定的委托关系，由于其对本企业的相关情况比较了解，可以进行长期合作。3.2 加强企业的税务管理3.2.1 企业的纳税文化培养尽管各个企业的文化不同或根本就没有所谓的企业文化，但是不能否认的是企业一定存在一套其特有的经营、人际、管理、公关的方法或风格。企业的文化(包括

23、潜在文化)在一定程度上影响着待人处事的风格或方法，企业对其税务的管理态度也受自身文化的一定影响，如一个企业的文化是无视法律约束和不遵守社会公德的或是不诚信的，那么这个企业就可能有违反税务法律的可能性，也就是说有可能存在税务风险较高或者税务风险的情况。遵守法律和社会公德、诚信的企业文化是可以帮助企业减少或避免税务风险，企业文化能够培养其员工，从而形成一套特有的工作风格，包括社会责任和遵守税法，诚信纳税。企业纳税是诚信文化的培养和形成需要获得企业的管理层的支持和认同，所以企业的管理层的作用是非常关键的。3.2.2 设立专门的机构企业应当设立独立负责的税务机构，这个机构可以归属于财务部门管理，也可以

24、独立于财务部门与法务、审计、风险控制部门以及其它核心部门来共同组成企业的控制部门。   企业的税务部门从财务部门分支或独立，是从美国的二战后逐步开始的。最初的目的是处理日益扩大的纳税与会计的差异，同时能够更加专业性的了解日益庞杂的税法和更加有效率地解决企业的涉税事项。在西方的发达国家中以英美作为代表的国家中，财务会计有着充分的独立性是为了债权人、投资者等利益相关者提供相关可靠真实的信息，而不受税法的约束。同时，英美国家的税收制度非常庞杂，十分复杂的减免税和较高的税率同时并存，这种情况是促使企业专门成立税务部门来应对处理企业的税务工作。另外以法德为代表的国家中，会计

25、的主要目标是为了满足政府的税务管理的需要，所以不存在税法与会计的明显差异。但自八十年代后有很多法德的大中企业也开始纷纷模仿英美企业，在财务部门内单独的设立了税务部门。目前我国会计和税法存在着巨大的差异，并且随着我国的会计制度向国际化会计准则的靠拢，差异在未来会不断的加大，故在我国有条件的企业应该成立专门的税务管理部门来处理企业的涉税事项。一般的税务部门应设立于财务部门之下，由财务部统一管理，与审计、会计、信用的控制部门平行。如麦德龙有限公司(中国)在其财务部下设有四个部门：会计部、发票控制部、税务部和审计部。3.2.3 培养企业的税务专业人员企业的税务专业人员包括有三个层次，第一层是企业的税务

26、工作的主要或直接负责人；第二层是直接从事企业的税务工作的职员；第三层是企业临时税务人员和外部税务代理人员。企业的税务人员应有职业道德和素养，税务人员是公司的核心人员之一，会接触大量的公司商业机密和核心文件，同时会面对复杂纷繁的商业事务，每时每刻都要做出有价值的判断，企业的税务人员在进行判断价值时需要考虑员工、企业、关联的企业、政府、社会等各个相关方的利益，并且要准确把握道德尺度，做好利益的协调，遵守税务、会计从业人员的职业规范。3.2.4 税务公关企业的税务公关是指应与税务机关人员建立良好的互动关系，当然是在遵守社会道德和法律的前提下与税务机关及相关人员保持良好的互动关系。这种关系的建立是为了

27、创造一个更有利于发展企业的涉税环境，它同时涉及价值的创造与风险控制的双重环节，涉及到疏通、审计、调查、裁决、诉讼以及其全面的合作，保持信息的通畅无阻，并维持企业与政府的税务部门的良好关系，有利于迅速地了解最新税务政策信息，并且当发生争议时要尽可能的与税务机关交换看法与保持协商是企业税务公关的最终目标。特别是每当企业发生重大的事项，如对外投资、采用新的会计准则、资产处置、涉足新行业情况时，都应当主动的与税务机关咨询相关的税收法规法律，吸取税务机关的看法和建议。实际上，政府的税务管理工作和企业的税务管理工作是一个互动的过程，一方面政府有效的税务管理应当有利于企业降低其税收执行的成本，另一方面的有效

28、的企业税务的管理对政府部门的税务管理效率的提高有着刺激作用，企业的税务管理水平的提高将“迫使”政府的税务部门提高其管理水平。3.2.5 档案管理与涉税资料的准备企业税务和财务人员必须认真的做好对涉税的数据和资料的采集、整理、提供等工作。税法的规定纳税人的账簿(包括进销存登记簿、收支凭证粘贴簿)、会计凭证、完税凭证和报表和其它有关的纳税资料，除了另有规定者外，应保存10年，并在保存期满须要销毁时，应当编制销毁清册，并经主管的国家税务机关批准后才可销毁。并且企业应注意对尚在诉讼中和尚未过诉讼有效期的税务文书不应进行销毁。企业的税务人员须认真做好对涉税数据和资料的采集、整理、提供等工作。税务的文书包

29、括发票、商业票据、合同、会计资料、税务申请书、企业内部流转单据、纳税资料、税务批复、企业涉税业务情况说明等方面的文书资料。这些是纳税的依据同时也是证明企业的程序有效性和纳税合法性的重要证据，完成税务检查的对象、纳税义务的凭证，是税务案件的征据。所以涉税方面的税务文件、纳税征明、档案、合同等须妥善保管，必要时还须进行电子文档的备案以防意外。结论税务风险是企业面临的一类重要风险,它可能产生或潜藏于企业运行的任何一个环节。为避免税务风险带来的损失,保证企业的安全运行,企业需要设置专门的税务风险管理部门及人员对税务风险进行定期的识别、评估、控制、就相关信息进行收集分析并及时与各部门进行沟通,即税务风险管理。企业进行税务风险管理时,首先需要树立明确的目标与原则。企业税务风险管理的目标不仅在于对税务风险进行有效的识别、评估及控制等管理,还要与企业价值最大化目标做到协调与统一。而无论是在对税务风险管理进行目标设定、方法选择、以及实际执行时