第5章生产经营环节的税收筹划5(购销方式与运费的税收安

1、1 一、一、购货购货单位的筹划单位的筹划 企业采购来源：企业采购来源： 一是增值税一是增值税一般一般纳税人；纳税人； 二是二是小规模小规模纳税人。纳税人。 许多企业总是选择许多企业总是选择 - -增值税增值税一般一般纳税人作为购货单位。纳税人作为购货单位。 这是一个筹划的这是一个筹划的误区误区。 2 一般纳税人指年应税一般纳税人指年应税销售额销售额达到或超过达到或超过 - -以下规定以下规定标准标准的的企业和企业性的的企业和企业性单位单位。 工业企业在工业企业在5050万元万元以上；以上； 商业企业在商业企业在8080万元万元以上。以上。 3小规模小规模纳税人指年销售额在标准纳税人指年销售额在

2、标准以下，以下，并且会计核算并且会计核算不健全不健全，n不能不能按规定报送有关税务按规定报送有关税务资料资料的增值的增值税纳税人。税纳税人。n包括包括超过超过标准的其他标准的其他个人个人，n非企业性单位、非企业性单位、不经常不经常发生应税行为发生应税行为的企业。的企业。4n案例案例5-185-18： 企业向企业向一般一般纳税人采购纳税人采购20002000元物品，元物品， 增值税增值税应应为为340340元，元， 若若不含不含税销售价为税销售价为22002200元，元， 则增值则增值税税为为374374元。元。5n 企业向企业向小规模小规模纳税人采购时，纳税人采购时， 价格价格浮度浮度更大，更

3、大， 如采购价为如采购价为17001700元，元， 则增值税为则增值税为5151元；元； 若若同样同样以以22002200元的销售价出售，元的销售价出售， 则销项税额为则销项税额为374374元。元。 6n 假设增值税也要由企业假设增值税也要由企业全部承担全部承担， 向向一般一般纳税人采购产品的税后纳税人采购产品的税后利润利润： 2200-2000-(374-340)=1662200-2000-(374-340)=166从从小规模小规模纳税人处采购的税后纳税人处采购的税后利润：利润： 2200-1700-(374-51)=1772200-1700-(374-51)=1777n即使增值税也即使增

4、值税也全部全部由企业由企业承担承担，n从从小规模小规模纳税人处采购的产品纳税人处采购的产品 - -税后利润比向一般纳税人采购税后利润比向一般纳税人采购多：多： 177-166=177-166=1111（元）（元）8n二、购货二、购货时间时间的筹划的筹划 企业采购根据自身企业采购根据自身需要需要自主决定。自主决定。 但购置价格受到但购置价格受到供求供求关系影响，关系影响， 企业作为买方，往往承担企业作为买方，往往承担部分部分税负。税负。 选择恰当购货选择恰当购货时间，时间， 可帮助企业可帮助企业转嫁转嫁税负。税负。9n利用增值税利用增值税转型转型机会进行筹划机会进行筹划n增值税制已于增值税制已于

5、20092009年年的改革，的改革， 会影响其会影响其采购采购， 而且税制变化往往有一个而且税制变化往往有一个过渡过渡时期。时期。10n 三、三、旧货旧货销售的筹划销售的筹划n 1.1.筹划原因：筹划原因： 旧货指具有旧货指具有部分部分使用价值使用价值 - -的旧的旧生产生产资料和旧生活资料。资料和旧生活资料。具有明显具有明显季节性季节性生产、销售的工商企业，生产、销售的工商企业，经常经常会产生大量旧货。会产生大量旧货。 11n1.1.筹划筹划原因：原因： 处理处理不善不善会造成损耗和占用资金，会造成损耗和占用资金， 降低降低资金周转率。资金周转率。 企业企业合理合理处理旧货，处理旧货， 可增

6、加现金可增加现金流入流入， 还可获得还可获得节税节税效益。效益。 12n. .分类分类管理管理n 企业应有计划地尽量企业应有计划地尽量减少减少积压。积压。n 积压物资可分为积压物资可分为n - -旧旧固定固定资产和旧资产和旧流动流动资产两类；资产两类；13. .分类分类管理管理n旧旧固定固定资产又可分为资产又可分为n - -作价可能作价可能超过超过原值的固定资产、原值的固定资产、n - -未使用未使用的固定资产、的固定资产、n - -降价降价处理的固定资产等，处理的固定资产等，n旧旧流动流动资产包括资产包括n - -旧的原材料、在产品、产成品等。旧的原材料、在产品、产成品等。 14n筹划方法筹

7、划方法n产生旧货产生旧货较多较多且频繁企业，且频繁企业，n 可将旧货可将旧货评估评估作价后，作价后，n 组建组建旧货经营公司。旧货经营公司。15n组建旧货经营公司组建旧货经营公司好处：好处： 其一是可其一是可避免避免处理旧资产时，处理旧资产时，作价作价过低过低被税局认定为被税局认定为非正常非正常损失，损失， 要求要求转出转出购进时已抵扣的进项税额购进时已抵扣的进项税额 - -或按或按组成组成计税价确定其销售额；计税价确定其销售额；16其二是旧货经营公司其二是旧货经营公司专业专业处理旧货，处理旧货， 能产生较多经营能产生较多经营效益。效益。17. .（财税字（财税字20022002第第2929号

8、）规定：号）规定：n 纳税人销售纳税人销售旧货旧货 （包括使用过的固定资产），（包括使用过的固定资产）， 无论是无论是一般一般或小规模纳税人，或小规模纳税人，一律按一律按4%4%征收率征收率减半减半征收，征收， 不得不得抵扣进项。抵扣进项。18n纳税人销售自己纳税人销售自己使用过使用过的属于应征的属于应征n - -消费税消费税的机动车、摩托车、游艇，的机动车、摩托车、游艇，n 按照按照4%4%的征收率的征收率减半减半征收增值税。征收增值税。n旧机动车旧机动车经营单位经营单位 - -销售旧机动车、摩托车、游艇，销售旧机动车、摩托车、游艇， 按照按照4%4%的征收率的征收率减半减半征收增值税。征收

9、增值税。 19n5.5.一般一般纳税人纳税人销售自己销售自己使用过使用过的物品的物品n (2009年后年后)n1 1）固定资产固定资产 (1)(1)销售自己使用过的销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日日 - -以前以前购进购进或者或者自制自制的固定资产，的固定资产， 按照按照4%4%征收率征收率减半减半征收增值税，征收增值税， 应开具应开具普通普通发票，发票， 不得开具不得开具专专用用发票；发票；20（2 2）销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日日n - -以后以后购进购进或或自制自制的并且的并且n - -属于条例第十条规定属于条例第十条

10、规定不得抵扣不得抵扣n - -且且未抵扣未抵扣进项税额的固定资产，进项税额的固定资产，n 按简易办法按简易办法依依4%4%征收率征收率减半减半征税，征税，n 应开具应开具普通发票，普通发票，n 不得开具不得开具专用发票；专用发票；21（3 3）销售销售自己自己使用过使用过的的20092009年年1 1月月1 1日后日后- -购进购进或自制的或自制的可抵扣进项可抵扣进项的固定资产，的固定资产，n 按照按照适用税率适用税率征收增值税，征收增值税，n 可开具可开具专用发票。专用发票。22n 案例案例5-195-19： 商业企业商业企业A A为增值税为增值税一般一般纳税人，纳税人， 现有一批现有一批积

11、压积压物资，物资， 账面账面净值净值为为500500万元，包括：万元，包括：已已使用过使用过的出租的固定资产的出租的固定资产5050万元，万元， 未使用未使用过固定资产过固定资产1010万元万元（账面原值），（账面原值），23n 还包括：还包括： 已使用已使用过的固定资产过的固定资产4040万元万元（账面（账面原值原值300300万元），万元）， 旧旧流动流动资产资产400400万元。万元。经过经过评估，评估，n以上资产的以上资产的评估值评估值410410万元万元, ,分别：分别： 39 39万元、万元、1111万元、万元、2525万元、万元、335335万元。万元。24n企业对上述旧货有企业

12、对上述旧货有两种两种处理方式；处理方式； 1 1、按、按以往以往的处理方法，的处理方法， A A企业在评估值的基础上企业在评估值的基础上降低降低5%5% 一次性一次性处理给旧货经营公司。处理给旧货经营公司。 根据市场根据市场调查调查， 旧货公司有旧货公司有5%5%的净利润的净利润 （按（按评估值评估值计算）。计算）。 252 2、按处理给旧货经营公司的、按处理给旧货经营公司的价格价格 - -作价投资作价投资组建组建旧货经营公司，旧货经营公司， 经营公司再按经营公司再按相同相同净利率销售旧货。净利率销售旧货。 26n.A.A销售销售旧流动旧流动资产，资产，不能不能优惠，优惠，n 应纳税：应纳税：

13、n335335（1-5%1-5%）（17%17%）17%17%n 46.2446.24（万元）。（万元）。27n销售销售出租出租固定资产，应缴增值税；固定资产，应缴增值税； 销售销售未使用未使用固定资产，应缴增值税；固定资产，应缴增值税； 销售销售已使用已使用过的过的，也应：，也应： (39+11+25) (39+11+25)95%95%(1+4%)(1+4%)4%4%2 2 =13.7 =13.7（万元）（万元）n合计应纳合计应纳增值税增值税为为59.9459.94万元。万元。 28.A.A企业将旧货对外企业将旧货对外投资投资视同销售，视同销售， 因为销售价格因为销售价格相同，相同， 应纳增

14、值税应纳增值税仍为仍为59.94万元。万元。 旧货公司再销售旧货需缴纳旧货公司再销售旧货需缴纳增值税：增值税： 410 410（5%5%）（4%4%）4% 4% 2 28.288.28万元。万元。29n方案方案比较：比较：方法比方法比增加增加了了8.288.28万元增值税，万元增值税，但但增加增加利润：利润： 4104105 5% %20.20.（万元）（万元）20.20. 8.288.2812.2212.22（万元）（万元）扣除扣除缴纳增值税，缴纳增值税，还可还可获得获得12.2212.22万元收益。万元收益。30n尚需尚需考虑：考虑：. .设立旧货经营部门需要设立旧货经营部门需要增加增加n

15、管理成本和注册、登记、年检等管理成本和注册、登记、年检等成本，成本，n 要要比较比较节税利益和所付出成本的大小。节税利益和所付出成本的大小。n 处理旧货数量处理旧货数量较大，较大，n 选择办法有利。选择办法有利。31n. .用旧货用旧货投资，投资，n 虽然其投资确认值可虽然其投资确认值可低于低于评估值，评估值，n 但不能但不能太太低，低，n 否则被认为是关联交易需否则被认为是关联交易需重新重新定价。定价。32 四、采购与销售结算方式的筹划四、采购与销售结算方式的筹划 （一）（一）采购采购结算方式的筹划结算方式的筹划一是一是赊购赊购， 二是二是现金现金采购。采购。1.1.最基础的筹划是尽量最基础

16、的筹划是尽量延迟延迟付款。付款。（1 1）未未付付款，款，先先取得发票。取得发票。33（3 3）采取）采取赊销赊销和和分期分期付款，付款， 使出货方使出货方垫付垫付税款，税款， 获得资金获得资金调度调度时间。时间。 （2 2）采取）采取托收托收承付与委托收款结算，承付与委托收款结算，尽量让人先尽量让人先垫付垫付税款。税款。（4 4）尽可能）尽可能少少用用现金现金支付等。支付等。 34n2 2. .现金现金折扣折扣 赊销赊销时购货方或接受劳务方在折扣时购货方或接受劳务方在折扣 - -期内期内偿付款项而按合同偿付款项而按合同少付少付的金额。的金额。n它是一种它是一种时间时间上的优惠，上的优惠， 付

17、款的时间越早，价格就付款的时间越早，价格就便宜。便宜。 一般用一般用“百分数百分数/ /天数天数”表示。表示。35n2.2.现金现金折扣折扣销方销方应收应收账款随客户付款时间而不同，账款随客户付款时间而不同，这就产生对应收账款这就产生对应收账款入账金额入账金额的影响，的影响，从而影响企业从而影响企业应税应税数额。数额。36n 现金折扣可供选用的现金折扣可供选用的会计会计方法有方法有三种：三种：（1 1）总价法：总价法： 将将未减未减现金折扣现金折扣前前的价款的价款 - -全数全数记入应收账款和营业收入账户。记入应收账款和营业收入账户。37n（2 2）净价法：净价法：n将将扣减扣减现金折扣后的价

18、款现金折扣后的价款净数净数n - -记入记入应收应收账款和营业账款和营业收入收入账户。账户。38（3 3）备抵法：备抵法： 应收账款按应收账款按总价法总价法全数入账，全数入账， 营业营业收入收入按按净价净价法入账，法入账， 差额差额另设另设账户反映。账户反映。n从企业从企业利益利益出发，出发，n 应该选择应该选择“净价净价法法”或者或者“备抵备抵法法”。 39（二）（二） 销售销售结算结算方式的筹划方式的筹划税法计征增值税规定税法计征增值税规定不同不同：折扣折扣销售、销售折扣、销售销售、销售折扣、销售折让折让、 - -以旧以旧换新换新销售、还本销售方式。销售、还本销售方式。 企业可企业可自主自

19、主选择销售方式，选择销售方式， 进行纳税筹划。进行纳税筹划。40n 1 1. .折扣折扣销售销售n 指销售方销货时，因购货方指销售方销货时，因购货方n - -购货数额购货数额较大较大等而给予价格优惠。等而给予价格优惠。n如销售额和折扣额如销售额和折扣额同一同一张发票上注明张发票上注明, ,n可以销售额可以销售额扣除扣除折扣额后折扣额后n - -的的余额余额作为增值税计税依据；作为增值税计税依据；411.1.折扣折扣销售销售n如销售额和折扣额如销售额和折扣额不在不在同一发票上同一发票上体现，体现，n那么那么无论无论企业在财务上如何处理，企业在财务上如何处理，n均均不得不得将折扣额从销售额中扣除。

20、将折扣额从销售额中扣除。 42n 折扣销售折扣销售优点：优点： 购货方可以购货方可以减少减少支出，支出， 销货方也可按销货方也可按折扣后折扣后的金额计税，的金额计税， 双方实现了双方实现了双赢。双赢。 应是一种比较应是一种比较理想理想的促销方式。的促销方式。1.1.折扣折扣销售销售43n存在存在问题：问题：n税法规定应在税法规定应在同一同一张发票上反映折扣，张发票上反映折扣，n而折扣率是由一定期间而折扣率是由一定期间累计累计销售额决销售额决定。定。1.1.折扣折扣销售销售44n在在平常平常各批次的销售中，各批次的销售中，n 供货方在给经销商开具供货方在给经销商开具发票发票时时n - -并并不能

21、不能预知其销货量，预知其销货量，n 因此折扣额并因此折扣额并不容易不容易确定。确定。 1.1.折扣折扣销售销售45n案例：绿岛案例：绿岛啤酒啤酒厂销售每瓶啤酒标准价为厂销售每瓶啤酒标准价为5 5元元 表表10-410-4：折扣销售表：折扣销售表年实际年实际销量销量每瓶每瓶折扣折扣额额每瓶每瓶折后折后价价3030万瓶年销售万瓶年销售1010万瓶万瓶0.10.1元元4.94.9元元5050万瓶年销售万瓶年销售3030万瓶万瓶0.30.3元元4.74.7元元年销售年销售5050万瓶万瓶0.40.4元元4.64.6元元46n某经销商某经销商20052005年实现销售年实现销售4545万瓶万瓶， 预计预

22、计销售销售5555万瓶；万瓶； 20062006年实现销售年实现销售4040万瓶，万瓶， 预计预计销售销售2828万瓶。万瓶。 两年均预收两年均预收保证金保证金5 5万元。万元。 试分析试分析20052005年、年、20062006年销售年销售涉税涉税处理。处理。47n20052005年，年， 实际总销量实际总销量4545万瓶万瓶预测预测5555万瓶，万瓶，n啤酒厂啤酒厂多给多给了折扣少收了款项，了折扣少收了款项，n少收少收金额：金额：n 4.7 4.745-4.645-4.645454.54.5万元，万元，n可从保证金可从保证金5 5万元中万元中扣收扣收4.54.5万元，万元，n同时将同时将

23、4.54.5万元万元补交补交增值税。增值税。 48n20062006年年的销售：的销售： 实际总销量实际总销量4040万瓶万瓶预测预测2828万瓶，万瓶， 啤酒厂啤酒厂少给少给了折扣多收了款项，了折扣多收了款项， 因此啤酒厂因此啤酒厂多收多收取了：取了： 4.9 4.940-4.740-4.740408 8万元万元 啤酒厂应啤酒厂应如何处理如何处理呢？呢？49n啤酒厂的啤酒厂的处理方法：处理方法：就可采取以销售就可采取以销售折让折让的方式的方式 - -少收少收取经销商取经销商8 8万元，万元，折让的折让的8 8万元仍能万元仍能冲抵冲抵销项税额。销项税额。 n什么是销售什么是销售折让折让呢？呢？

24、50n 2. 2.销售销售折让折让n 是指货物销售是指货物销售后，后，n由于由于产品质量、性能或规格等原因，产品质量、性能或规格等原因，n 购货方虽购货方虽没有没有退货，退货，n 但要求给予的一种价格上的但要求给予的一种价格上的优惠。优惠。 51n2.2.销售销售折让折让n税法规定，销售税法规定，销售折让折让也可从货物也可从货物n - -或应税劳务的销售额中或应税劳务的销售额中扣除扣除，n 以以余额余额计缴增值税。计缴增值税。52n2.2.销售销售折让折让 不法不法利用利用: : n当销货方为当销货方为一般一般纳税人，纳税人，n购货方为购货方为小规模小规模，双方可，双方可事先事先协议协议: :

25、n 让购货方让购货方假借假借产品质量、产品质量、n - -性能或规格等出现性能或规格等出现问题，问题，n 到其主管税务机关开具到其主管税务机关开具折让折让证明。证明。53n不法利用不法利用效果效果: :n这样销货方就可据此开具这样销货方就可据此开具红字红字发票，发票，n少纳少纳增值税。增值税。n购货方是购货方是小规模小规模纳税人，纳税人，n不会不会影响其增值税纳税情况。影响其增值税纳税情况。 54 3. 3.销售销售折扣折扣 指企业在指企业在销售销售货物发生货物发生后后为尽快为尽快 - -收回收回资金资金而给予购买方价格上优惠，而给予购买方价格上优惠， 税法规定销售折扣额税法规定销售折扣额 -

26、 -不得不得从销售额中减除。从销售额中减除。 55n购货方的实惠购货方的实惠: : 可以在可以在不考虑不考虑资金时间价值资金时间价值 - -前提下用前提下用更少更少支出购买同样货物。支出购买同样货物。 3. 3.销售销售折扣折扣56 销货方则可以：销货方则可以： 在在提前提前流入资金的价值流入资金的价值( (未收款项未收款项- -为未收款项支付的为未收款项支付的税金税金) )前提前提下，下， 获取资金的获取资金的时间时间价值。价值。n 3. 3.销售销售折扣折扣57n 4. 4.以旧以旧换新换新n 指纳税人在指纳税人在销售销售货物时，货物时，n 以一定价格同时以一定价格同时回收回收相关的旧货，

27、相关的旧货，n 以达到以达到促销促销目的。目的。58n 4.4.以旧以旧换新换新n 根据税法，根据税法，“以旧换新以旧换新” ” 销售货物，销售货物，n 应按新货物的应按新货物的同期同期售价计缴税款。售价计缴税款。n 无论无论纳税人在财务上怎样处理，纳税人在财务上怎样处理，n旧货物的支出均旧货物的支出均不得不得从销售额中扣除。从销售额中扣除。59n一是销货方销售时只能收回一是销货方销售时只能收回部分部分款项，款项，n 但却是以但却是以全额全额计征增值税销项税额；计征增值税销项税额；n 另外，换回旧货等同于另外，换回旧货等同于购进购进存货，存货，n 企业却企业却不允许不允许抵扣增值税进项税额。抵

28、扣增值税进项税额。 n 不利不利方面：方面：n企业企业促销促销同时，对销货方来说，同时，对销货方来说，n 扩大销售的同时则可能扩大销售的同时则可能不利不利影响。影响。60n4.4.以旧以旧换新换新 筹划筹划方案：方案： 一般一般纳税人购入废旧物资纳税人购入废旧物资 - -经营经营单位销售的废旧物资，单位销售的废旧物资， 可依据普通可依据普通发票发票上注明的金额，上注明的金额， 按按10%10%计算抵扣进项。计算抵扣进项。 61n 筹划筹划具体方法：具体方法： 企业按适度企业按适度低于低于市价的价格将新货市价的价格将新货 - -提供给废旧企业委托其提供给废旧企业委托其代销；代销；4.4.以旧以旧

29、换新换新 筹划筹划方案：方案：624.4.以旧以旧换新换新 筹划筹划方案：方案： 废旧企业对外按废旧企业对外按“以旧以旧换新换新”方式销售；方式销售； 废旧企业再将换回的废旧企业再将换回的旧货旧货销售给厂家，销售给厂家， 向企业开具普通向企业开具普通发票。发票。 63. .还本还本销售销售纳税人在销售货物达到一定纳税人在销售货物达到一定期限期限后，后， 将其货款的将其货款的全部全部或部分或部分 - -一次或分次一次或分次退还退还给购货方。给购货方。 应以销售额的应以销售额的全额全额为计税金额。为计税金额。n购方从购方从静态静态、绝对额的角度、绝对额的角度 - -来看可以来看可以降低降低购货成本

30、；购货成本；64n. .还本还本销售销售n销方销方扩大扩大销售，销售，n但税收筹划可能性但税收筹划可能性不大。不大。n可获提早融资的时间价值，可获提早融资的时间价值，n及其及其投资投资价值。价值。65n. .还本还本销售销售n可行性的可行性的前提前提：n提早融入资金的提早融入资金的时间时间价值价值n - -或或投资投资价值价值还本支出额。还本支出额。66n6.6.销售筹划的基本销售筹划的基本原则原则：（1 1）未未收到货款收到货款不不开发票。开发票。（2 2）尽量）尽量避免避免采用托收承付采用托收承付 - -与与委托委托收款的结算方式，收款的结算方式， 防止防止垫付垫付税款。税款。（3 3）在

31、）在分期分期收款结算方式中，收款结算方式中， 避免避免垫付税款。垫付税款。67n6.6.销售筹划的基本销售筹划的基本原则原则：（4 4）尽可能采用）尽可能采用支票支票、银行本票、银行本票 - -和和汇兑汇兑结算方式销售产品。结算方式销售产品。（5 5）多用多用折扣销售刺激市场，折扣销售刺激市场， 少用少用销售折扣刺激市场。销售折扣刺激市场。和购货方和购货方采购采购的筹划相辅相成的。的筹划相辅相成的。 68n案例案例5-205-20： 商业企业商业企业让利让利促销有打折、赠送等，促销有打折、赠送等， 赠送又可分为赠送又可分为赠送赠送实物实物 - -（或购物券）和（或购物券）和返还返还现金，现金，

32、 三种方式所涉及的三种方式所涉及的税负：税负：69案例案例5-205-20：某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为4040， 销售销售100100元元商品，商品， 其成本为其成本为6060元元，是一般纳税人，是一般纳税人，n购货购货均能均能取得专用发票。取得专用发票。70n促销有促销有三种三种方式：方式： n 一是商品一是商品折折销售；销售； n二是购物满二是购物满100100元者元者赠送赠送价值价值3030元的元的商品商品n （成本（成本1818元，均为含税价）；元，均为含税价）； n三是购物满三是购物满100100元者元者返还返还3030元现金。元现金。 n案例案例5-205-20：

33、71n案例案例5-205-20：n同样一件价值同样一件价值100100元元的商品，的商品，n 三种方式的应三种方式的应纳税纳税及利润情况如下及利润情况如下（城建税和附加影响（城建税和附加影响较小较小，未考虑）：，未考虑）： 72 1 1折折销售，价值销售，价值100100元的商品售价元的商品售价7070元元 （1 1）增值税：）增值税： 应缴应缴增值税额增值税额 7070（1 11717）1717 6060（1 11717）17171.451.45（元）（元）n 73（2 2）企业）企业所得税：所得税： 利润利润额额 7070（1 11717）6060（1 11717） 8.558.55（元）

34、，（元）， 应缴应缴所得税额所得税额8.558.5525%25%2.142.14（元）（元） 税后税后净利润净利润8.558.552.142.146.416.41（元）（元）742 2购物满购物满100100元者元者赠送赠送价值价值3030元的商品元的商品 （1 1）增值税：）增值税： 应缴应缴增值税额增值税额 100100（1 11717）1717 6060（1 11717）1717 +30 +30（1 11717）1717 -18 -18（1 11717）1717 =7.55 =7.55（元）（元） 75（2 2）个人个人所得税：所得税： 应代应代顾客缴纳个人所得税顾客缴纳个人所得税 30

35、30（1 12020）2020 7.57.5（元）（元）76（3 3）企业）企业所得税所得税： 利润利润额额 100100（1 11717）6060（1 11717） 1818（1 11717）7.57.5 11.3011.30（元）（元） 77n 由于由于赠送赠送的商品成本及代顾客的商品成本及代顾客 - -缴纳的缴纳的个税个税款不允许税前扣除，款不允许税前扣除，因此因此应纳应纳企业所得税额：企业所得税额：100100（1 11717） 6060（1 11717） 25%25%8.558.55（元）（元） 税后税后利润利润111130308.558.552.752.75（元）（元）783 3、

36、购物、购物满满100100元，返元，返还还3030元现金。元现金。（1 1）增值税：）增值税： 销售销售100100元商品时元商品时应缴应缴增值税增值税100100（1 11717）1717 6060（1 11717）1717 5.815.81（元）（元） 79（2 2）个人个人所得税：所得税： 应代应代顾客缴纳个人所得税顾客缴纳个人所得税3030（1 12020）2020 7.57.5（元）（元）80n 账面账面利润利润额：额：100100（1 11717）6060（1 11717） 30307.57.53.313.31应纳企业应纳企业所得税所得税额仍为：额仍为：8.558.55则企业的则企

37、业的税后税后利润为：利润为：3.313.318.558.55-11.86-11.8681n 筹划方案筹划方案比较比较: :方案一可以获得方案一可以获得6.416.41元元净利润，净利润，方案二的税后净利润只有方案二的税后净利润只有2.752.75元，元，方案三使企业方案三使企业亏损亏损11.8611.86元。元。82 第七节第七节 运费运费的税收筹划的税收筹划 采购材料和运销产品要发生采购材料和运销产品要发生运费，运费， 一般纳税人支付运费可一般纳税人支付运费可抵扣抵扣进项税，进项税，收取运费收取运费应缴应缴纳营业税或增值税。纳营业税或增值税。可通过可通过调控调控运费收支进行税收筹划。运费收支

38、进行税收筹划。83 一、运费一、运费结构结构与税负的关系与税负的关系 一般纳税人一般纳税人自营自营车辆，车辆， 运输工具运输工具耗用耗用的油料、配件的油料、配件 - -及正常及正常修理费修理费支出等项目，支出等项目， 可抵扣可抵扣1717增值税（专用发票）增值税（专用发票） 假设运费价格中的假设运费价格中的可扣税可扣税物耗物耗 - -的的比率比率为为R R（不含税价，下同），（不含税价，下同）， 增值税增值税抵扣率抵扣率就等于就等于1717R R。 84n一、运费一、运费结构结构与税负的关系与税负的关系n若企业若企业不不拥有拥有自营自营车辆，车辆， 而是而是外购外购运费扣税时，运费扣税时， 按

39、现行政策规定按现行政策规定可抵扣可抵扣7 7的进项税，的进项税， 这笔运费在这笔运费在收取方收取方还应当还应当 - -按规定缴纳按规定缴纳3 3的营业税。的营业税。 85一、运费一、运费结构结构与税负的关系与税负的关系从国家税收从国家税收总量总量上看，上看，国家只减少国家只减少4 4（即即7 73 3）税收税收，该运费总算起来只有该运费总算起来只有4 4的抵扣率。的抵扣率。 86一、运费一、运费结构结构与税负的关系与税负的关系n令两种情况的抵扣率令两种情况的抵扣率相等相等时，时， 可求出可求出R R值值: : 1717R R4 4, , 则则R R4 4171723.5323.53。当运费结构

40、中可抵扣当运费结构中可抵扣物耗比率物耗比率达达23.5323.53时，时， 实际进项税实际进项税抵扣抵扣率达率达4 4。87 R R23.5323.53 称为称为“运费扣税运费扣税平衡平衡点点”： 此时按运费全额此时按运费全额7 7抵扣与抵扣与 - -按运费中的物耗部分的按运费中的物耗部分的1717抵扣，抵扣， 二者所抵扣的税额二者所抵扣的税额相等。相等。88 案例案例5-215-21： A A企业以企业以自营自营车辆采购材料一批，车辆采购材料一批， 内部结算内部结算运费运费价格价格20002000元，元， R R值值为为23.5323.53。 则采购运费价格中则采购运费价格中包含包含物耗物耗

41、为：为： 2000 200023.5323.53470.60470.60元，元， 可抵扣可抵扣进项进项税额为：税额为： 470.60 470.6017178080元。元。 89n 如自营车辆如自营车辆独立独立核算核算时，时， A A可向独立运输单位可向独立运输单位索取索取运费运费普通发票普通发票。 此时可此时可抵扣抵扣7 7的进项税的进项税 200020007 7140140元，元， 该独立核算车辆还应缴该独立核算车辆还应缴营业税营业税 200020003 36060元。元。90 站在站在A A企业与独立车辆企业与独立车辆总体总体角度看，角度看， 一抵一缴后实际抵扣税一抵一缴后实际抵扣税只有只

42、有8080元。元。 当当R R23.5323.53时，时， 两种情况抵扣的税额两种情况抵扣的税额都是都是8080元。元。 91 二、购销企业运费中二、购销企业运费中降低降低税负途径税负途径（一）拥有（一）拥有自营自营车辆的采购企业，车辆的采购企业， 当采购自营运费中当采购自营运费中R R值值小于小于23.5323.53时，时， 可考虑将自营车辆可考虑将自营车辆“独立独立”出来。出来。 92 案例案例5-225-22： B B企业以企业以自营自营车辆采购货物，车辆采购货物， 根据根据往年往年资料分析，资料分析， 其运费中其运费中R R值值只有只有1010。 1999 1999年年B B共核算内部

43、共核算内部运费运费7676万元，万元， 则则可抵扣可抵扣运费中物耗部分的进项税运费中物耗部分的进项税 7676101017171.2921.292万元。万元。93 如自营车辆如自营车辆“独立独立”出来，出来， 设立隶属于设立隶属于B B企业的企业的二级二级法人运输子公司法人运输子公司后：后：B B可计提可计提进项进项税税76767 75.325.32万元；万元；运输公司应纳运输公司应纳营业税营业税76763 32.282.28万元万元94n筹划筹划效果：效果：B B企业企业实际实际抵扣税款：抵扣税款：5.325.32 2.282.28 3.043.04万元万元B B只把运输结算由只把运输结算由内部内部核算变核算变对外对外支付后，支付后，比原抵扣比原抵扣1.2921.292万元万元多抵多抵1.7481.748万元。万元。95（二）售货企业将（二）售货企业将