管理会计学：理论·实务·习题·解答 李敏著

1、 会计实践与管理实践有着源远流长、相辅相成的发展会计实践与管理实践有着源远流长、相辅相成的发展历史。会计初始动机是满足某种管理的内在需求，而历史。会计初始动机是满足某种管理的内在需求，而管理科学的不断发展又不断丰富了会计的理论与实践，管理科学的不断发展又不断丰富了会计的理论与实践，并不断地要求会计工作能够为经营管理服务好。并不断地要求会计工作能够为经营管理服务好。 管理会计是会计的重要分支，主要服务于企事业单位管理会计是会计的重要分支，主要服务于企事业单位内部管理的需要，是通过利用相关信息，有机融合财内部管理的需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方务

2、与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。面发挥重要作用的管理活动。 经济与管理越发展，管理会计越重要。经济与管理越发展，管理会计越重要。 经济快速发展与竞争环境的变化迫使管理当局面临外部和内部的双重压力，从而产生改革与发展的动力。管理会计发展史上的改革推动者大多是因为需要释放这种压力而具有创新动力的先驱。随着经营管理的不断发展和管理科学的不断完善，管理会计经历了比较快速的改革与发展历程。 管理会计萌芽于管理的需求管理会计萌芽于管理的需求 管理会管理会计初建于计初建于2020世纪中叶世纪中叶 管理会计发展于近半个多世纪管理会计发展于近半个多世纪 管理会计还在不断改革

3、与创新管理会计还在不断改革与创新 管理会计与其说是一种会计管理思想，不如说是为企管理会计与其说是一种会计管理思想，不如说是为企业整体发展战略目标服务的一种管理控制系统。特别业整体发展战略目标服务的一种管理控制系统。特别是在技术和管理水平高度发达的今天，在战略管理理是在技术和管理水平高度发达的今天，在战略管理理论、作业成本法、平衡计分卡、价值链管理、持续改论、作业成本法、平衡计分卡、价值链管理、持续改进成本法、流程再造、适时管理等理念相融合以后，进成本法、流程再造、适时管理等理念相融合以后，现代管理会计的这种趋向于企业战略管理的特征就表现代管理会计的这种趋向于企业战略管理的特征就表现得更加明显。

4、现得更加明显。 韦恩韦恩J.J.莫尔斯等著、张鸣主译：莫尔斯等著、张鸣主译：管理会计管理会计侧重于战略侧重于战略管理管理（第（第3 3版），上海财经大学出版社版），上海财经大学出版社20052005年版。年版。 财政部领导还专门作出财政部领导还专门作出“从出资人角度研究会计问题从出资人角度研究会计问题,切实加强管理会计工作切实加强管理会计工作”的指示，并强调的指示，并强调“特别是管特别是管理会计，在企业管理乃至经济管理中具有基础支持、理会计，在企业管理乃至经济管理中具有基础支持、战略支撑作用，推进包括成本制度在内的管理会计改战略支撑作用，推进包括成本制度在内的管理会计改革，释放管理因素在经济转

5、型中的巨大潜力，有利于革，释放管理因素在经济转型中的巨大潜力，有利于打造中国经济升级版。打造中国经济升级版。” 全面推进管理会计体系建设是深化经济体制改革，推全面推进管理会计体系建设是深化经济体制改革，推动单位加强内部治理的重要制度安排；是激发管理活动单位加强内部治理的重要制度安排；是激发管理活力，增强价值创造力，推进单位绩效管理的重要手段；力，增强价值创造力，推进单位绩效管理的重要手段；是推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业是推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。上台阶的重要方向。 韦余蔚平部长助理于韦余蔚平部长助理于20132013年年1111月月1515日

6、在企业产品成本核算培日在企业产品成本核算培训班上的讲话。训班上的讲话。 管理会计是会计与管理的有机结合，内容相当丰富 管理会计是思想与方法的有机结合，手段相当先进 管理会计是服务于有效决策的信息系统，作用非常显著 管理会计是提供持续价值增值的服务体系，目标十分明确 19971997年，美国管理会计师协会认为：管理会计是提供年，美国管理会计师协会认为：管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务和非财价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务和非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经动、

7、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。营目标所必须的文化价值。 预测经济前景预测经济前景 参与经济决策参与经济决策 规划经营目标规划经营目标 控制经济过程控制经济过程 评价经营业绩评价经营业绩 在管理实践中，上述职能互相联系、环环紧扣，从而在管理实践中，上述职能互相联系、环环紧扣，从而形成周而复始的管理循环过程，构成一个有效管理的形成周而复始的管理循环过程，构成一个有效管理的方法体系。其中，预测是决策和预算的基础，有了预方法体系。其中，预测是决策和预算的基础，有了预算，就可以增强经营管理活动的预见性，克服盲目性，算，就可以增强经营管理活动的预见性，克服盲目性，并为控

8、制与考核提供标准；控制是保证经营管理活动并为控制与考核提供标准；控制是保证经营管理活动符合制度与预算的既定目标，以取得最佳经济效益的符合制度与预算的既定目标，以取得最佳经济效益的重要手段；评价主要是以业绩指标为对象，以财务预重要手段；评价主要是以业绩指标为对象，以财务预算和责任会计核算资料为依据，对单位经营管理活动算和责任会计核算资料为依据，对单位经营管理活动的过程及其结果进行分析与研究、检查与评价等。的过程及其结果进行分析与研究、检查与评价等。 管理会计在发挥上述职能作用时，已经从财务会计单管理会计在发挥上述职能作用时，已经从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、谋划未来，并纯的核算扩

9、展到解析过去、控制现在、谋划未来，并将三者之间有机地结合起来。将三者之间有机地结合起来。 解析过去解析过去管理会计解析过去主要是对财务会计所管理会计解析过去主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使之更好提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使之更好地适应谋划未来和控制现在的需要。地适应谋划未来和控制现在的需要。 控制现在管理会计在控制方面的作用是通过一系列指标体系，及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行。 谋划未来预测与决策是筹划未来的主要形式，管理会计的作用在于充分利用所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握

10、情况，从而提高预测与决策的科学性。 全面推进管理会计体系建设既重要又紧迫。 从2014年起，财政部顺时应势，将管理会计体系建设工作纳入今后会计改革与发展的重点方向，并以实施企业产品成本核算制度（财会度（财会201320131717号）和号）和财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（财办会（财办会201420145 5号）号）为指导，建立起与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。20122012年年0505月月2424日，日，“首届中国管理会计论坛暨中国注册管理会计师研讨会首届中国管理会计论坛暨中国注册管理会计师研讨会”在中国企业联合会召

11、开。该论坛以在中国企业联合会召开。该论坛以“管理会计在中国企业的应用与实践、注管理会计在中国企业的应用与实践、注册管理会计师项目（册管理会计师项目（CCMACCMA）推广与运营）推广与运营”为主题。为主题。在经济体制转轨时期，在经济体制转轨时期，企业对管理会计既有企业对管理会计既有内在要求，也有外部内在要求，也有外部驱动，并且驱动，并且外部驱动外部驱动发挥着重要作用。发挥着重要作用。随随着中国企业经济环境着中国企业经济环境的改变，全球性竞争的改变，全球性竞争日益激烈，企业面临日益激烈，企业面临着越来越新的挑战，着越来越新的挑战，其市场观念、企业整其市场观念、企业整体观念也随之发生改体观念也随之

12、发生改变，对企业财务人员变，对企业财务人员的要求也越来越高。的要求也越来越高。管理会计是一管理会计是一个有发展潜力个有发展潜力的研究项目，的研究项目，要对管理会计要对管理会计的发展前景充的发展前景充满信心，坚持满信心，坚持不懈地推进其不懈地推进其发展，发展，通过通过 “有为有为”争取争取“有位有位”；通；通过过“有位有位”，更好地更好地“有有为为”。20132013年年1212月月7 78 8日，中国会计学会管理会计与应用专业委员会日，中国会计学会管理会计与应用专业委员会20132013年学术年学术研讨会在成都召开研讨会在成都召开, ,会议主题为会议主题为“企业转型升级与成本管理优化企业转型升

13、级与成本管理优化”。紧紧围绕管理会计发紧紧围绕管理会计发展，创新行业服务。展，创新行业服务。要要主动融入管理会计主动融入管理会计改革改革，研究构建中国，研究构建中国自己的管理会计标准自己的管理会计标准体系，研究管理会计体系，研究管理会计资格认证制度等。通资格认证制度等。通过发展和培养管理会过发展和培养管理会计人才，推动会计工计人才，推动会计工作由核算向理财、管作由核算向理财、管理和决策转变，推动理和决策转变，推动会计人员从单纯的记会计人员从单纯的记账者向理财者、管理账者向理财者、管理者、决策参与者提升，者、决策参与者提升，促进会计人员社会公促进会计人员社会公信力、社会影响力和信力、社会影响力和

14、社会地位的提高。社会地位的提高。20142014年年2 2月月2020日，中国总会计师协会第五次全国会员代表大会在北京国家会日，中国总会计师协会第五次全国会员代表大会在北京国家会计学院召开计学院召开, ,财政部党组书记、部长楼继伟讲话。财政部党组书记、部长楼继伟讲话。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 5号号关于征求财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）意见的函 目标：目标：建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，力争力争通过通过5 51010年的年的努力，使中国特色管理会计理论体系基本形成，管理努力

15、，使中国特色管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高水平显著提高,管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平。达到世界先进水平。 附件：附件： 财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿） 财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）起草说明起草说明如果说

16、打造中国经济如果说打造中国经济“升级版升级版”的关键的关键在于推动经济转型，那么，打造中国会在于推动经济转型，那么，打造中国会计工作计工作“升级版升级版”的重点就在于大力培的重点就在于大力培育和发展管理会计（楼继伟）育和发展管理会计（楼继伟）打造中国会计工作“升级版”的重点在于发展管理会计 在国际上，美英等西方国家的管理会计应用广泛、成效明显、积累了经验。在国际上，美英等西方国家的管理会计应用广泛、成效明显、积累了经验。民间组织在其中发挥了重要作用：一是通过发布管理会计公告等方式，建立管民间组织在其中发挥了重要作用：一是通过发布管理会计公告等方式，建立管理会计指引体系，引导各单位开展管理会计工

17、作；二是通过推行管理会计师资理会计指引体系，引导各单位开展管理会计工作；二是通过推行管理会计师资格认证制度等方式，建立管理会计人才评价体系，引导各单位加强管理会计人格认证制度等方式，建立管理会计人才评价体系，引导各单位加强管理会计人才培养；三是通过加强管理会计理论研究、总结并提炼管理会计案例示范等方才培养；三是通过加强管理会计理论研究、总结并提炼管理会计案例示范等方式，促进管理会计人才素质的提升。据了解，在这些国家中，具备管理会计师式，促进管理会计人才素质的提升。据了解，在这些国家中，具备管理会计师资格的人员往往更受到企业的青睐，越来越资格的人员往往更受到企业的青睐，越来越成为聘任成为聘任CE

18、OCEO（首席执行官）、（首席执行官）、CFOCFO（首（首席财务官）的重要参考。席财务官）的重要参考。 管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个会计分支。美国管理会计师协会将其定义为：管理会理、提高经济效益服务的一个会计分支。美国管理会计师协会将其定义为：管理会计是一门专门学科，在制定和执行组织战略中发挥着综合作用。计是一门专门学科，在制定和执行组织战略中发挥着综合作用。2020世纪世纪5050年代年代初，初，美国会计学会年会上正式确认了美国会计学会年会上正式确认了“管理

19、会计管理会计”这个名词，标志着管理会计正式形成，这个名词，标志着管理会计正式形成，传统会计被称为传统会计被称为“财务会计财务会计”。 打造中国会计工作“升级版”的重点在于发展管理会计 管理会计的职能作用已经从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控管理会计的职能作用已经从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合。制现在与筹划未来的有机结合。 加快推进管理会计改革是财政部门贯彻落实全面深化改革重大决定、加快推进管理会计改革是财政部门贯彻落实全面深化改革重大决定、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措，对于推动企业完善现代推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措，对于推动企

20、业完善现代企业制度、推进行政事业单位预算绩效管理、决算评价和加强事业单位治企业制度、推进行政事业单位预算绩效管理、决算评价和加强事业单位治理具有重要作用，是深化财税体制改革、建立现代财政制度的重要内容，理具有重要作用，是深化财税体制改革、建立现代财政制度的重要内容，也是深化会计改革，推动会计人才上水平、工作上层次、事业上台阶的重也是深化会计改革，推动会计人才上水平、工作上层次、事业上台阶的重要方向。要方向。 在我国，管理会计也有不少成功的探索和有益的尝试。理论界和实务界对发在我国，管理会计也有不少成功的探索和有益的尝试。理论界和实务界对发展管理会计的呼声很高。但是，我国管理会计现存在理论体系缺

21、乏、工具方法应用展管理会计的呼声很高。但是，我国管理会计现存在理论体系缺乏、工具方法应用不广、专业人才匮乏、信息化支撑不足等问题，影响了管理会计的发展，尤其是管不广、专业人才匮乏、信息化支撑不足等问题，影响了管理会计的发展，尤其是管理会计人才匮乏，成为制约管理会计发展的瓶颈。理会计人才匮乏，成为制约管理会计发展的瓶颈。打造中国会计工作“升级版”的重点在于发展管理会计 在服务对象方面，在服务对象方面，管理会计主要是为企业内部管理人员提供有效经营和管理会计主要是为企业内部管理人员提供有效经营和最优化决策的各种财务与管理信息，为强化企业内部经营管理、提高经济效益最优化决策的各种财务与管理信息，为强化

22、企业内部经营管理、提高经济效益服务，属于服务，属于“对内报告会计对内报告会计”；而财务会计虽然对内、对外都能提供有关企业；而财务会计虽然对内、对外都能提供有关企业基本的会计信息，但主要侧重于对企业外部相关单位和人员提供财务信息，属基本的会计信息，但主要侧重于对企业外部相关单位和人员提供财务信息，属于于“对外报告会计对外报告会计”。 在工作重点方面，在工作重点方面，管理会计的工作重点是面向未来，能动地利用有关信管理会计的工作重点是面向未来，能动地利用有关信息预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，属于息预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，属于“经营管理型经营管理型会计会计

23、”；而财务会计工作的重点是面向过去，提供并解释历史信息，属于；而财务会计工作的重点是面向过去，提供并解释历史信息，属于“报报账型会计账型会计”。 在程序与方法方面，在程序与方法方面，管理会计对企业自身服务采用的程序与方法灵活多管理会计对企业自身服务采用的程序与方法灵活多样，具有较大可选择性；而财务会计填制凭证、登记账簿、编制报表等有较固样，具有较大可选择性；而财务会计填制凭证、登记账簿、编制报表等有较固定的程序与方法，并受会计规范的约束。定的程序与方法，并受会计规范的约束。 按照管理会计学的理论，与财务会计相比，管理会计具有以下几个特点：按照管理会计学的理论，与财务会计相比，管理会计具有以下几

24、个特点：一个企业的发展、一个国家经济的发展，既需要加强外部 CPA 的审计，更需要发挥内部高级财务管理人员的重大作用。作为企业管理的中心财务管理没有得到相应的重视。因此，应当加强对管理会计的学习、宣传、人才培训和实际运用。内部财务管理和外部审计监督是一枚硬币的两个方面，缺一不可。（王军）00 财务会计与管理会计的区别财务会计被称为财务会计被称为“外部会计外部会计”，主要使用者是企业外部主要使用者是企业外部的投资者、债权人和政府主管部门，因而必须以整个企的投资者、债权人和政府主管部门，因而必须以整个企业作为一个核算主体，必须遵守公认的会计原则，核算业作为一个核算主体，必须遵守公认的会计原则，核算

25、程序比较固定，要求按月、按年定期编报，重在事后核程序比较固定，要求按月、按年定期编报，重在事后核算和监督，所以也被称为算和监督，所以也被称为 “报告型会计报告型会计” 。财务会计财务会计管理会计管理会计管理会计被称为管理会计被称为“内部会计内部会计”，是为单位提供持续价值增，是为单位提供持续价值增值服务的值服务的, 使用者主要是内部的管理者，因而可以内部各使用者主要是内部的管理者，因而可以内部各层次的责任中心或各专门项目为核算主体，可以不受公认层次的责任中心或各专门项目为核算主体，可以不受公认会计原则的约束，核算程序不固定，大量采用分析性的方会计原则的约束，核算程序不固定，大量采用分析性的方法

26、，可以根据管理的需要自行决定编报时间，重在规划未法，可以根据管理的需要自行决定编报时间，重在规划未来和控制现在等，所以也被称为来和控制现在等，所以也被称为 “经营型会计经营型会计” 。管理会计发展前景展望形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计工具方法指引为指形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计工具方法指引为指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。一是在课导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。一是在课题研究的基础上，组织制定管理会计指引体系，推动其有效应用。题研究的基础上，组织制定管理会计指引体系，推动其有效应用。二是建立管理会计专家咨询机制，为管理会计指引体系的建设和

27、二是建立管理会计专家咨询机制，为管理会计指引体系的建设和应用提供咨询。三是鼓励企业通过与科研院校合作等，及时总结、应用提供咨询。三是鼓励企业通过与科研院校合作等，及时总结、梳理管理会计实践经验，组织建立管理会计案例库，为管理会计梳理管理会计实践经验，组织建立管理会计案例库，为管理会计的推广应用提供示范。的推广应用提供示范。推进管理会计推进管理会计指引体系建设指引体系建设未来十年，会计行业未来十年，会计行业人才结构将发生巨大人才结构将发生巨大转变转变,中低级财务会计中低级财务会计人员将被管理会计师人员将被管理会计师等高端财会人才取代。等高端财会人才取代。00管理会计发展前景展望推进管理会计推进管

28、理会计人才队伍建设人才队伍建设一是将管理会计人才能力框架纳入会计人员继续教育、大中型一是将管理会计人才能力框架纳入会计人员继续教育、大中型企事业单位总会计师素质提升工程和会计领军人才（后备）培企事业单位总会计师素质提升工程和会计领军人才（后备）培养体系。二是推动改革会计专业技术资格考试内容，适当增加养体系。二是推动改革会计专业技术资格考试内容，适当增加管理会计专业知识的比重。三是鼓励高等院校加强管理会计课管理会计专业知识的比重。三是鼓励高等院校加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和管理会程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养，与企业合作建立

29、管理会计人才实践培训基地，计高端人才培养，与企业合作建立管理会计人才实践培训基地，不断优化管理会计人才培养模式。四是探索管理会计人才培养不断优化管理会计人才培养模式。四是探索管理会计人才培养的其他途径。五是推动加强管理会计国际交流与合作。的其他途径。五是推动加强管理会计国际交流与合作。加快培育管理加快培育管理会计人才会计人才为打为打造中国经济造中国经济“升级版升级版”服服务好务好 成本是为了获得现在或未来的经济利益而支付的商品成本是为了获得现在或未来的经济利益而支付的商品和服务的货币价值，是商品价值中最重要也是最主要和服务的货币价值，是商品价值中最重要也是最主要的组成部的组成部分。商品价值一般

30、由三个部分组成：生产中分。商品价值一般由三个部分组成：生产中消耗的生产资料的价值（消耗的生产资料的价值（C C），劳动者为自己劳动所），劳动者为自己劳动所创造的价值（创造的价值（V V），以及劳动者为社会创造的价值），以及劳动者为社会创造的价值（M M）。成本就是（）。成本就是（C+VC+V），是指已经消耗的、以货币），是指已经消耗的、以货币表现的生产资料价值与劳表现的生产资料价值与劳动者为自己劳动所创造价值动者为自己劳动所创造价值的总和。的总和。 成本会计通常是指成本计算与记账原理相结合的一种成本会计通常是指成本计算与记账原理相结合的一种处理程序和方法，是对成本确认、计量、记录、分配、处理程

31、序和方法，是对成本确认、计量、记录、分配、计算、报告行为的总和。计算、报告行为的总和。 “学习成本会计是一个学生能够作出的最佳商业投资学习成本会计是一个学生能够作出的最佳商业投资之一。为什么这样说呢？因为在商业界之一。为什么这样说呢？因为在商业界从最偏僻从最偏僻的小店铺到最大的跨国公司的小店铺到最大的跨国公司的任何一项成功之中，的任何一项成功之中，都需要用到成本会计概念和实务。成本会计为管理者都需要用到成本会计概念和实务。成本会计为管理者提供编制计划和实施控制的关键数据，也用于产品、提供编制计划和实施控制的关键数据，也用于产品、服务和客户方面的成本计算。服务和客户方面的成本计算。” 查尔斯查尔

32、斯T.T.亨格瑞等著：亨格瑞等著：成本与管理会计成本与管理会计 （第（第1313版）版） ，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社20122012年版。年版。 早期成本会计阶段早期成本会计阶段 近代成本会计阶段近代成本会计阶段 现代成本会计阶段现代成本会计阶段 战略成本会计阶段战略成本会计阶段 企业管理者所面临的最具挑战性的问题企业管理者所面临的最具挑战性的问题不是不是“如何成功如何成功”而是而是“如何持续地成功如何持续地成功” 如何对客户或销售渠道进行成本和盈利分析，从而有效确定营销策略？如何对客户或销售渠道进行成本和盈利分析，从而有效确定营销策略？ 如何在保证公司预期利润的前提下，设计和控

33、制好新产品的目标成本？如何在保证公司预期利润的前提下，设计和控制好新产品的目标成本？ 在现有产品生产中如何逐步降低材料、人工等资源消耗成本，逐步改进生产，在现有产品生产中如何逐步降低材料、人工等资源消耗成本，逐步改进生产，降低制造成本？降低制造成本？ 对产品线（或产品）的盈利分析，考察是继续增加产量还是减少产量甚至停对产品线（或产品）的盈利分析，考察是继续增加产量还是减少产量甚至停产；零部件、服务等是自产还是外包更好；生产单位产品的边际利润是多少？产；零部件、服务等是自产还是外包更好；生产单位产品的边际利润是多少？ 如何设计一个良好的企业成本控制系统以逐步达到行业业绩最佳水平？如何设计一个良好

34、的企业成本控制系统以逐步达到行业业绩最佳水平？ 如何消除非增值的作业（活动），改进营销、生产、服务等业务流程？如何消除非增值的作业（活动），改进营销、生产、服务等业务流程？ 从研发、设计、生产制造，到销售、配送、售后服务等价值链、供应链的全从研发、设计、生产制造，到销售、配送、售后服务等价值链、供应链的全过程的成本是多少？过程的成本是多少？ 产品从生命周期与价值链流程考虑，如何精确地报价与定价？产品从生命周期与价值链流程考虑，如何精确地报价与定价？ 如何从战略高度来降低总成本，而不仅仅是制造成本？如何从战略高度来降低总成本，而不仅仅是制造成本？ 如何用数字说话，说明哪个部门业绩最好，哪个部门业

35、绩最差？如何促使部如何用数字说话，说明哪个部门业绩最好，哪个部门业绩最差？如何促使部门改进业绩管理？门改进业绩管理？ 我国成本制度的变革竞争现状制定背景随着经济全球化的日益深入随着经济全球化的日益深入和市场竞争的不断加剧，企和市场竞争的不断加剧，企业的生存与发展愈来愈取决业的生存与发展愈来愈取决于经营管理水平。大力推进于经营管理水平。大力推进管理会计的研究和运用管理会计的研究和运用, ,在在提升企业经营管理水平、防提升企业经营管理水平、防范企业风险、增加企业价值范企业风险、增加企业价值等方面为各级决策者提供了等方面为各级决策者提供了强有力的决策支持强有力的决策支持, ,已成为已成为各界的广泛共

36、识各界的广泛共识谋求中国完全市场经济地位，谋求中国完全市场经济地位，进一步提高企业国际竞争力。进一步提高企业国际竞争力。 建设资源节约型、环境友好建设资源节约型、环境友好型社会，强化企业社会责任，型社会，强化企业社会责任，提高企业环保意识，促进经提高企业环保意识，促进经济社会可持续发展。济社会可持续发展。完善企业会计准则体系，进完善企业会计准则体系，进一步细化成本核算方法，统一步细化成本核算方法，统一规范成本核算项目，减少一规范成本核算项目，减少成本核算的随意性成本核算的随意性我国成本制度的变革企业现状管理现状828.7828.7万个各类企业法人单万个各类企业法人单位，位，96.596.5万个

37、行政事业单位，万个行政事业单位，一大批小微企业和民间非营一大批小微企业和民间非营利组织，这些企事业单位的利组织，这些企事业单位的基础核算、管理升级、效益基础核算、管理升级、效益提高都离不开会计工作。提高都离不开会计工作。14001400万会计人员及其会计工万会计人员及其会计工作在社会经济发展中起着重作在社会经济发展中起着重要的、不可替代的支持和促要的、不可替代的支持和促进作用，必须随着经济发展进作用，必须随着经济发展和市场需求及时进行改革和和市场需求及时进行改革和升级。升级。经济增长长期在低产出、低经济增长长期在低产出、低效率、低科技含量、高能耗效率、低科技含量、高能耗层面徘徊。粗放式管理，粗

38、层面徘徊。粗放式管理，粗放式核算，一些企事业单位放式核算，一些企事业单位的会计工作多年来停留在记的会计工作多年来停留在记账、报账层面。仅一个账、报账层面。仅一个“不不做假账做假账” ” 是不够的，会计是不够的，会计工作在制定战略规划、经营工作在制定战略规划、经营决策、过程控制和业绩评价决策、过程控制和业绩评价中尚未发挥其应有的作中尚未发挥其应有的作用用新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 为加强企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则等国家有关规定，我部制定了企业产品成本核算制度（试行），现予印发，自2014年

39、1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。执行本制度的企业不再执行国营工业企业成本核算办法。执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：企业产品成本核算制度（试行） 财政部 2013年8月16日00企业产品成本核算制度的主要内容（5 5章章5353条）条） 第一部分总则，明确规定了本制度制定的依据和目的、适用范围、产品和产品成本的内涵，以及成本核算的基本任务、手段和总体要求。第五部分为附则，规定小企业可以参照执行本制度，以及施行日期。第二部分至第四部分，在明确基本核算原则的基础上，根据工业、农业、商业和其他行业的生产经营特点和成本管理要求，分别对产品成本核算范围、成本核

40、算对象、成本核算项目以及产品成本的归集、分配、结转作出规定，适当引入了作业成本法。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 建立了制造业和非制造业统一适用的产品成本核算体系。 对企业产品成本核算进行了全新的诠释。 与时俱进,提出“三多”概念和采用作业成本法。 体现了成本核算要与成本管理相结合的理念。 一、产品成本制度概述一、产品成本制度概述 产品成本制度是指对进行产品成本核算与管理工作所产品成本制度是指对进行产品成本核算与管理工作所作的规定，它的内涵与外延随着经济环境的变化在不作的规定，它的内涵与外延随着经济环境的变化在不断发展变化。我国断发展变化。我国自自20142014年年1 1月月1

41、 1日起实日起实施的成本制度施的成本制度是一种以实际成本计量、完全成本核算、具有开放性是一种以实际成本计量、完全成本核算、具有开放性的制度管理模式。的制度管理模式。 一、产品成本制度概述一、产品成本制度概述 制定成本制度是规范和加强企业产品成本核算的一项制定成本制度是规范和加强企业产品成本核算的一项重要制度安排，对于加强企业内部管理、提高竞争力重要制度安排，对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、全具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、全面推进管理会计体系建设的一项重要任务。面推进管理会计体系建设的一项重要任务。 一、产品成本制度概述一、产品成本制度概

42、述 产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。产成品、商品、提供的劳务或服务。 产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。分配计入的各种间接费用。 二、费用核算规范二、费用核算规范 成本核算从支出或费用开始。企业为销售商品、提供成本核算从支出或费用开始。企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，如果将导劳务等日常活动所发生的经济利益的

43、流出，如果将导致资产的减少或负债的增加，并且能够可靠地加以计致资产的减少或负债的增加，并且能够可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。费用是通过所使用或所量，就应当确认为一项费用。费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，其计量标准是实耗用的商品或劳务的价值来计量的，其计量标准是实际成本。际成本。 三、成本分类方法三、成本分类方法 按经济用途，分为制造成本和非制造成本按经济用途，分为制造成本和非制造成本 按是否耗用，分为未耗成本和已耗成本按是否耗用，分为未耗成本和已耗成本 按经济管理中的作用，分为财务成本和管理成本按经济管理中的作用，分为财务成本和管理成本制造成本是指产品在制造过程中所

44、发生的各项成本。为了具制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项成本。为了具体地反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应进体地反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应进一步将其划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称成一步将其划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称成本项目。制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人本项目。制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。工和制造费用等成本项目。设置成本项目可以反映产品成本的构成情况，满足成本管理设置成本项目可以反映产品成本的构成情况，满足成本管理的目的和要求，有利于了解企业生产费用的经济用途，便于的目的和要

45、求，有利于了解企业生产费用的经济用途，便于企业分析和考核产品成本计划的执行情况。企业分析和考核产品成本计划的执行情况。非制造成本是指与产品制造过程没有联系非制造成本是指与产品制造过程没有联系的非生产性耗费，包括销售费用、管理费的非生产性耗费，包括销售费用、管理费用和财务费用三项期间费用。用和财务费用三项期间费用。制造成本制造成本非制造成本非制造成本 一、合理确定成本核算对象一、合理确定成本核算对象 成本核算对象是为了计算成本而确定的归集费用的各成本核算对象是为了计算成本而确定的归集费用的各个对象（受益物），即确定归集和分配生产费用的具个对象（受益物），即确定归集和分配生产费用的具体对象，是生产

46、费用的承担客体。成本核算对象可以体对象，是生产费用的承担客体。成本核算对象可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单、一纸是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个作业或是一个部门等。合同、一个作业或是一个部门等。 一、合理确定成本核算对象一、合理确定成本核算对象 企业应当根据生产经营的特点和管理要求，确定成本企业应当根据生产经营的特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。 企业应当按照规定确定产品成本核算对象，进行产品企业应当按照规定确定产品成本核算对象，进行产品成本核算。企业内部管理有相关要求的，还可以按

47、照成本核算。企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业现代企业多维度多维度、多层次多层次的管理需要，确定多元化的的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。产品成本核算对象。 一、合理确定成本核算对象一、合理确定成本核算对象 我国企业产品生产制造环境的变化使得直接生产成本我国企业产品生产制造环境的变化使得直接生产成本的比重与传统制造环境相比有所下降；同时，制造费的比重与传统制造环境相比有所下降；同时，制造费用剧增并呈多样化，分摊标准如果只用人工小时等已用剧增并呈多样化，分摊标准如果只用人工小时等已经难以可靠地反映各种产品的成本，制造费用（间接经难以可靠地反映各种产品的成本，制造费用（间接费用）

48、的分配问题已经成为加强产品成本核算和管理费用）的分配问题已经成为加强产品成本核算和管理的的“瓶颈瓶颈”。新制度提出引入作业成本法，提高产品。新制度提出引入作业成本法，提高产品成本的科学化和精细化管理。成本的科学化和精细化管理。制造企业产品成本核算对象 制造企业一般按照产品品种、批次、订单或生产步骤等确制造企业一般按照产品品种、批次、订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。定产品成本核算对象。 （1 1）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象

49、。 （2 2）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。定成本核算对象。 （3 3）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。本核算对象。 产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。 二、恰当确定成本计算期二、恰当确定成本

50、计算期 成本计算期是指多长时间计算一次成本的期间。制造成本计算期是指多长时间计算一次成本的期间。制造企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业企业产成品和在产品的成本核算，除季节性生产企业等以外，应当以月为成本计算期。等以外，应当以月为成本计算期。 三、正确选择成本计算方法三、正确选择成本计算方法 成本计算最基本的方法是品种法、分批法和分步法。成本计算最基本的方法是品种法、分批法和分步法。不同成本计算方法的区别主要表现在三个方面：一是不同成本计算方法的区别主要表现在三个方面：一是成本计算对象不同；二是成本计算期不同；三是生产成本计算对象不同；二是成本计算期不同；三是生产费用在完工产品和在产

51、品（或半成品）之间的分配情费用在完工产品和在产品（或半成品）之间的分配情况不同。只有根据企业生产的特点和成本管理的不同况不同。只有根据企业生产的特点和成本管理的不同要求，选择不同的成本计算方法，才能正确地计算产要求，选择不同的成本计算方法，才能正确地计算产品成本。品成本。生产特点和管理要求与成本计算对象的关系生产组织特点工艺过程特点成本管理上的要求成本计算对象成本计算方法大量生产单步骤生产管只要求计算完工产品成本每种产品品种法多步骤生产不要求分步骤计算大量生产连续式多步骤生产要求分步骤计算半成品成本和最终完工产品成本每种产成品和各加工步骤中的半成品分步法不要求分步骤计算半成品成本，但要求计算各

52、步骤的加工费用每种产成品和各加工步骤单件小批生产装配式多步骤生产要求分批计算产品成本某件或某批产品（或者加工定单）分批法大量大批生产要求计算各种零部件的成本和产成品的装配成本每批零部件和产成品分步法 四、按照会计准则规范要求正确进行会计核算四、按照会计准则规范要求正确进行会计核算 成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。例如，制造费用是按车进行成本数据的收集或汇总。例如，制造费用是按车间归集的，所有间接制造费用，包括折旧、间接材料、间归集的，所有间接制造费用，包括折旧、间接材料、间接人工等都聚集在一起，以后分配时不再

53、区分这些间接人工等都聚集在一起，以后分配时不再区分这些项目，而是统一地按一个分配基础分配给产品。项目，而是统一地按一个分配基础分配给产品。 四、按照会计准则规范要求正确进行会计核算四、按照会计准则规范要求正确进行会计核算 成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。的过程，也叫间接成本的分摊或分派。 成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。成本分成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。成本分配基础是指能联系成本对象和成本的参数。可供选择配基础是指能联系成本对象和成本的参数。可供选择的分配基础如人工工时、机器台时、

54、直接人工工资、的分配基础如人工工时、机器台时、直接人工工资、订货次数、直接材料成本、直接材料数量等。订货次数、直接材料成本、直接材料数量等。 五、合理选定分配标准，科学归集与分配成本费用五、合理选定分配标准，科学归集与分配成本费用 一项费用发生后，往往不能直接地、全部地记入反映一项费用发生后，往往不能直接地、全部地记入反映某一个对象的明细账户，而需要把这项费用在几个对某一个对象的明细账户，而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。象之间进行分配。 在选择适当的分配方法时，既要考虑分配标准与分配在选择适当的分配方法时，既要考虑分配标准与分配费用的关联度，又要考虑分配标准资料取得的难易程费用的关联度

55、，又要考虑分配标准资料取得的难易程度，这样才能保证分配结果的合理性和计算的简便性。度，这样才能保证分配结果的合理性和计算的简便性。 五、合理选定分配标准，科学归集与分配成本费用五、合理选定分配标准，科学归集与分配成本费用 制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。率等。费用分配率=待分配费用总额分配标准总额 某分配对象应分配的费用=该对象分配标准额费用分配率

56、 五、合理选定分配标准，科学归集与分配成本费用五、合理选定分配标准，科学归集与分配成本费用 费费用分配的一般原则是：用分配的一般原则是：“谁耗费，谁负担谁耗费，谁负担”，或者，或者是是“谁受益，谁负担谁受益，谁负担”。常见的分配标准有以下几类。常见的分配标准有以下几类：（1 1）成果类成果类 （2 2）消耗类）消耗类 （3 3）定额类）定额类 （4 4）成本动因类）成本动因类 六、按照成本核算程序操作六、按照成本核算程序操作 成本核算程序是指从生产费用发生开始到算出完工产成本核算程序是指从生产费用发生开始到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算过程。品总成本和单位成本为止的整个成本计算

57、过程。 产品成本核算过程，实际上就是完工产品和在产品成产品成本核算过程，实际上就是完工产品和在产品成本形成的过程。在这一过程中，正确归集和分配各种本形成的过程。在这一过程中，正确归集和分配各种费用和划清各种成本的界限是其基本任务。费用和划清各种成本的界限是其基本任务。费用、成本归集与分配会计核算程序图 六、按照成本核算程序操作六、按照成本核算程序操作 企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。点和管理要求结转成本。 制造企业应当根据产品的生产特点和管理要求，按成制造企业应当根据产品的生产特点和管理要求，按成本计算期结转成本

58、。除季节性生产企业等以外，制造本计算期结转成本。除季节性生产企业等以外，制造企业产成品的核算，应当以月为计算期。企业产成品的核算，应当以月为计算期。 六、按照成本核算程序操作六、按照成本核算程序操作 企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用类似成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。际成本。 控制是一个过程

59、，其要点在于是否符合成本核算与管控制是一个过程，其要点在于是否符合成本核算与管控的规范要求，其重点在于监督各项经济活动是否按控的规范要求，其重点在于监督各项经济活动是否按照目标、计划、预算或标准正常运行，其关键在于防照目标、计划、预算或标准正常运行，其关键在于防错纠偏。控制就是要有行动。没有行动，再好的控制错纠偏。控制就是要有行动。没有行动，再好的控制制度也会流于形式，或束之高阁，或形同虚设。制度也会流于形式，或束之高阁，或形同虚设。 成本业务岗位分工及授权批准成本业务岗位分工及授权批准 成本预测、决策与预算控制成本预测、决策与预算控制 成本执行控制成本执行控制 成本核算控制成本核算控制 成本

60、监督控制成本监督控制算管结合，算管结合，是指成本核是指成本核算应该与企算应该与企业的经营管业的经营管理密切结合。理密切结合。算为管用，是指成本核算要从算为管用，是指成本核算要从管理的要求出发，提供的成本管理的要求出发，提供的成本信息应当满足企业经营管理的信息应当满足企业经营管理的需要。需要。 企业根据生产经营特点和管理要求，应当选择合理的成本核算方法。应当从管理的要求出发，做到算管结合、算为管用。 一、成本预测程序一、成本预测程序 成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势作出估计。通过成本预测，掌握未来的及其变化趋势作出估计。通过