税务会计与税收筹划基础最全精简版复习重点及小抄

1、第 1 章 税务会计与税收筹划基础1、税收:国家为向社会提供公共产品，满足社会的共同需要，依照法律的规定， 参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。特点 : 确定 性 强制性 无偿性行使征收权的主体 : 国家2、税法 : 由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的 总称，是国家税务征管机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据税 制的核心 :税收的法律表现形式 .税法的调整对象：税收关系。一系列税收法律规 范的总称 :< 广义 >税收基本法、税收实体法、税收程序法、税收处罚法、税 收救济法、税务行政法。 <

2、 狭义>税收法律。制定者国家权力机关或 其授权的机关。涉及的主体税务征管机关、纳税人。3. 税务会计含义：以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学 理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达 到既依法纳税， 又合理减轻税负的一个会计学分支。 税务会计模式： 非立法会计。 立法会计。混合会计。税务会计的类型：以所得税会计为主体的税务会计 （发 达国家）。以流转税会计为主体的税务会计 （发展中）。流转税与所得税并重的税 务会计（德荷、中国） 。税务会计特点：法律性：区别于其他专业会计的主要标 志。专业性：运用会计方法处理涉税事务。融合性：融税

3、收法规和会计制度于一 体。筹划性。税务会计目标：向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、 计算、申报、缴纳等活动方面的会计信息， 以利于信息使用者的决策。 具体目标： 依法履行纳税义务， 保证国家财政收入。 正确进行税务处理， 维护纳税人合法权 益。合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。税务会计的前提：税务会计以财务 会计为基础。前提： 纳税主体；持续经营；货币时间价值；纳税年度。 税务会 计原则：权责发生制与收付实现制结合的原则； 配比原则； 划分营业收益和资本 收益原则；税款支付能力原则。 4.税收实体法要素：是各税种基本法规所具有 的共同因素， 包括：纳税人、 课税对象、税率、计税形式

4、（价 营业税（3%、5%、 20%）地区, 城建税（ 7%、5%、1%）幅度, 契税（ 35%）。有免征额的比 例税率 个人所得税的稿酬所得。 有起征点的比例税率 增值税中对个人销售货物 行为。 B、累进税率：按征税对象数额的大小 规定不同等级的税率用于 对所得额的征税。超额累进税率工资、薪金所得 9 级。超率累进税率 土地增值税 30%60% 4级。C、定额税率：固定税额。按征税对象的一定计量 单位直接规定应纳税额。 资源税 （固体盐 1060元/吨） 车船税（摩托车 36180 元/年辆）等。 其他税率：名义税率与实际税率。边际税率与平均税率。零税率与负税率 b.其他要素 :纳税环节。纳税

5、期限。税收优惠。 A、纳税环节：税法规定的征税对 象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 单环节征税消费税。 多 环节征税增值税B、纳税期限：纳税义务发生后 按税法规定缴纳税款的法定期限。纳税义务发 生时间与会计核算原则及货款结算方式有关。纳税期限与税种有关 增 1.3.5.10.15.月。 与应纳税额大小有关 大则短。按期、次纳税，按年计征分 期预缴。纳税时间纳税期限届满后纳税人计算税款并办理。 纳税手续、 解缴税 款的时间 增 月 期满 10。C、税收优惠： 税收减免 法定减免法律法规中 列举。特定减免依实际情况 专案规定的。临时减免上述二项之外 照顾特殊、 暂时的困难而临时批准

6、的。税收抵免。亏损结转。起征点：征税起点 如增 个人 销售货物 20005000 元/月 未达不征 若达全征。免征额。对征税对象总额中 免予征税的数额。 仅就超过部分征税 如 个所 工资所得 免征额为 2000 或 4800 元。2.我国现行税种：我国现行税收法律体系是经过 1994 年工商税制改革逐渐完善 形成的，现共有 19 个税种，按其性质和作用大致分为四大类：流转税：包括 增值税、消费税、营业税 .。在生产、流通或者服务业中发挥调节作用 .。 流转 环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税。所 得税类：包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经

7、营 者的利润和个人的纯收入发挥调节作用 .。财产和行为税：包括房产税、车船 税、土地使用税、印花税、契税、屠宰税、筵席税、车辆购置税、耕地占用税 . 主要是对某些财产和行为发挥调节作用。 3.税法的基本原则 税收法定主义原则：是确定征纳税的根本原则， 基本含义： 税法主体及其权利和义务必须由法律加以确定， 税法的 各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定， 没有法律依据， 任何主体不得 征税，国民也不得被要求缴纳税款。税法的基本原则 税收法定主义原则的地方性税收法规。 国务院税务主管部门：税收部门规章。财政部 增值税暂行条例实施细则。国家 税务总局 税务代理试行办法。地方政府 地方税收规章。

8、如 城市维护建设税的 实施细则。税务机关征收：流转税。所得税。财产和行为税。依 税收征收管理 法 执法。海关征收：流转税关税。另 海关代征进口环节的增、消。依 海关 法及进出口条例 执法。 6.纳税人权利：享受国家税法规定的减免税优待； 申请延期申报和延期缴纳税款的权利 依法申请收回多缴的税款 ；检查控 告违法行为； 申请赔偿；咨询 ,要求保密 ,陈述,申辩权利。纳税人义务： 依法办理税务登记， 变更或注销税务登记； 依法进行账簿和凭证管理； 按期 进行纳税申报，按时足额缴纳税款； 向税务机关提供生产销售情况和其他资料， 主动接受并配合税务机关的税务检查； 执行税务机关的行政处罚决定， 按照规

9、 定缴纳滞纳金和罚款。 纳税人的法律责任： 违反税务管理基本规定的行为， 将被 处罚 ;未按照规定的期限办理纳税申报，将受处罚；期限 8 税收筹划的实施：税 收筹划是企业的正当权利， 但权利的行使是以不伤害、 不防碍他人的权利为前提。 税收筹划的实施， 要求纳税人熟知税法和相关法律， 要求纳税人具有税收筹划意 识 ,要求纳税人具有相当的规模，在此基础上 ,实施税收筹划才能发挥其应有的作 用。9.节税 :(Tax Saving)是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可 供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行 的涉税选择行为。具有合法性、符合政府政策导向

10、、普遍性和多样性的特点。避 税 :(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上， 在不直接触犯 税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资 活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。偷 税 :(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证， 在账簿上多列支出或者不列、 少列收入， 或者进行虚假的纳税申报的手段， 不缴 或者少缴应纳税款的行为。 税负转嫁 :是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳 税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。10.税收筹划的基本方法：恰当选择切入点。

11、充分利用税收优惠政策。高纳税义务转换为低纳税义务。税收递延。税负转嫁。选择有利的组织形式。恰当选择税 收筹划的切入点 ：以税法客观存在的空间为切入点选择税收筹划空间大的税 种为切入点 ;以税收优惠政策为切入点；以纳税人构成为切入点；以影响 应纳税额的基本因素为切入点 ;以不同的财务管理过程为切入点。 .充分利用税 收优惠政策： 税收优惠主要形式： 免税、减税、税率差异、税收扣除、 税收抵免、 优惠退税、 亏损抵补。利用税收优惠政策筹划要注意： 一是注重对优惠政策的综 合衡量。二是注重投资风险对资本收益的影响。 高纳税义务转换为低纳税义务： 指当同一经济行为有多种税收方案可供选择时， 避开高税点

12、而选择低税点如： 同 样一元钱，因所处的收入区间不同其税负也不同（税率、收入费用的归属期间、 获利年度的确认、资本物的持有期、融资的不同方式 , ） 税收递延：延期纳税， 即允许企业有规定的期限内， 分期或延迟纳税。 有利于资金周转， 节省利息支出 ; 通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。如：跨国公司 母子公司税负转嫁： 指通过经济交易中的价格变动将所纳税收部分或全部转 移给他人负担的 客观经济过程分为：税负前转 :通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最 终消费者承担。税负后转 :将已纳税款向后逆转给货物的生产者。税负消转 :通过 自身经营业绩的提高和技术进步等，自行

13、补偿其纳税的损失。 选择有利的企业 组织形式：组织形式：公司企业、合伙企业、独资企业。企业设立选择组织形式 时，应考虑：总体税负的高低。合伙制因不存在重复课税，税收负担一般要低 于公司制。税务管理的难易。 公司制企业设立比较麻烦， 但容易成为一般纳税人， 取得增 值税专用发票，有利于大规模的生产经营活动；个人独资 /合伙企业设立相对简 单，但很难成为一般纳税人， 只能取得普通发票， 难以从事大规模的生产经营活 动。综合考虑企业的经营目标、经营风险、经营规模、管理水平及筹资金额等 因素。设立分支机构时， 应考虑：设立的难易程度。 分公司设立程序相对简单， 条件要求比较低。 纳税义务是否有限。 子

14、公司承担全面纳税义务； 分公司只承 担有限纳税义务。公司间亏损能否冲抵。 分公司的亏损可以冲抵总公司的利润， 减轻税收负担。 纳税筹划难易程度。 分公司与总公司之间的资本转移无所有权 变动，不纳税款，使分公司纳税筹划相对容易。承受的经营风险。子公司能独 立承担民事责任，母公司的经营风险就相对较小 .国家税制、纳税人经营状况 及企业增值税的核算与筹划1. 增值税含义： 增值税是对在我国境加工。 销售废品、 下脚料。货物期货（商品、 贵金属）。银行销售金银。典当业的死当物品销售业务。寄售业代委托人销售寄 售物品（三）特殊行为：视同销售行为。混合销售行为。兼营行为。代购货物行 为。 1、视同销售行为

15、 ：8 种（会计上不确认为销售实现） 。将货物交给他人代 销。销售代销货物。统一核算的分支机构，不同县（市）间移送货物。自产、委 托加工的货物非应税劳务。自、委集体福利、个人消费。自、委、外购 的货物对外投资。 自、 委、购股东、投资者。 自、委、购无偿赠送。 外购商品用于内部在建工程 /职工福利。不属于视同销售属于用于非应税项目， 不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣，应进项税转出 2、混合销售行为：指一项 销售行为既涉及增值税应税货物 （或应税劳务） 又涉及非应税劳务且。 二者之间 有紧密相连的从属关系。国家税务总局所属征收机关。货物生产、批发、零售 。企业、企业性单位、个体经营者。以货物生、

16、批、零为主。其他单位和个人3、兼营行为： 同时从事销售应税货物或提供应税劳务。 和提供非应税劳务。 且二者 之间没有相连的从属关系的行为。表现形式。非应税劳务 。不同税率的货物。 不同税率的应税劳务。 对纳税人的兼营行为。 是否一并征收增值税。 代购货物行 为：受托方不垫付资金。销货方将发票开给委托方，并由受托方转交给委托方。 受托方发票金额与委托方结算货款， 并另外收取手续费。 三项同时具备， 不征增 值税。征税范围：销售旧货。无论是一般纳税人还是小规模纳税人，无论是否为 批准的旧货调剂单位，以及旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，一 律按 4%征收率计税后 ,再减半征收增值税，不得

17、抵扣进项税额； 。纳税人销售自 己使用过的固定资产 （不包房屋 ,包括机动车、摩托车、游艇和一般车辆，以及设 备 ）,售价超过原值的，按售价全额和 4%征收率计税后再减半征收增值税。 2.增 值税的纳税人一般概念：单位，个人，承租人和承包人。扣缴义务人。.增值税的纳税人的类型：一般纳税人。小规模纳税人。 3.增值税税率：（1）基本税率：一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理 修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，即基本税率。（2）低税率：一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率 13%计征增值税。（3）零税 率：出口货物，税率为零。出口包括报关出境的货物和

18、运往海关管理的保税工厂， 保税仓库，保税区的货物。 （4）兼营不同税率货物或应税劳务，分别核算，未分 别核算的，从高适用税率。 （ 5）征收率： 3% 扣除率：购进免税农产品 。 13%支付运费 7% 。4. 增值税专用发票： 增值税专用发票是一般纳税人销售货物或提供应税劳务开具 的发票，是购买方支付增值税并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额 的凭证。修订后的增值税专用发票使用规定中明确， 一般纳税人应通过增值税防 伪税控系统使用专业发票。记账联，销货方入销售账凭证；发票联，购货方入采 购账凭证；抵扣联，购货方作扣税凭证；一般纳税人销售时：购货方为一般纳税 人，销货时开专用发票，根据金

19、额和税额直接入账；购货方为小规模纳税人，销 货时开普通发票（ 17或 13），普通发票上的金额经过换算后入账。一般纳税 人购货时：取得专用发票，凭票抵扣税款；取得普通发票 （内含 17、13、3）， 除特殊规定（ 13%或 7）外，不得抵扣税款。发票：小规模纳税人销售时， 本企业只能开出普通发票 （3），换算后入销售账； 特殊情况下，工业小规模纳税人可以委托税务所代开专用发票（3）。进货时，无论取得何种发票，将进货所有支出打入进货成本，不存在抵扣问题。 一般纳 税人增值税的计算与申报：销项税额。进项税额。应纳税额。出口退税。纳税申 报 应纳税额当期销项税额当期可以抵扣的进项税额。销项税额：销项

20、税额=销售额×适用税率。销售额 =不含税价款 +不含税价外费用。销货开出专用发票 不含税价款 （含消费税 ）。销货开出普通发票 含税价款 换算。价外费用（普通票 /含税）指价外向购买方收取的手续费、 补贴、基金、集资费、包装费、包装物租金、 运输装卸费、 违约金（延期付款利息） 、返还利润、代收款项、代垫款项等等。不列在销售额 范围内的项目： 销项税额。 受托加工方代收代缴的消费税。 同时符合下列条件的 代垫运费。 运费发票开给购买方。 纳税人将该发票转交给购买方。 销售货物时因 代办保险而向购买方收取的保险费或代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照税。 同时符合下列条件代为收取的政府性

21、基金或行政事业性收费由国务院或财政部 批准设立的、 由国务院或省级人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的。 收 取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 所收款项全额上缴财政。 特殊销售 方式下的销售额：包装物押金。一般货物销售收取的包装物押金，单独入账，不 计税，以后没收押金时再计税；销售除啤酒 /黄酒外其他酒类产品而收取的押金， 无论是否返还及会计上如何核算，均计税。 。收取的押金。单独记账核算 。逾期不再退还的包装物 押金。一年以上的押金。销售除啤酒、黄酒以外其他酒类的押金。？含税。？适 用税率。商业折扣方式销售。 折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的， 可按 折扣后的余额作为销售

22、额；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理， 均不得从销售额中减除折扣额。 需注意两点： 1）现金折扣不得从销售额中减除； 2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物折扣，该实物款额不仅不能从货物 销售额中减除，并且还应按赠送他人另外计税。 。以旧换新销售。按新货的同 期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。 。还本销售。不得从销售额 中减除还本支出。 以物易物销售。 双方分别作购销处理， 以各自发出货物核算销 售额并计算销项税， 以各自收到货物的合法票据抵扣进项税额。 交易价格明显偏 低且无正常理由： 纳税人最近时期同类货物平均售价。 其他纳税人最近时期同类 货物平均售价。组成计税

23、价格。成本（ 1成本利润率）消费税 特殊销售行 为销售额的确定： 视同销售行为。混合销售行为。 兼营行为。特殊方式销售货物。 折扣销售方式 ？现金折扣。以旧换新方式。还本销售方式。以物易物方式 购进扣税法。购进口税法： 间接扣税法。依增值税专用发票上注明的税款进行抵 扣。故应正确确定各期的进项税额。 进项税额： 允许抵扣的进项税额 不得抵 扣的进项税额 进项税额申报抵扣的时间规定 允许抵扣的进项税额。含义： 纳税人购进货物， 接受应税劳务， 所支付或负担的增值税额为进项税。 允许抵扣 的进项税额： 必须是用于生产经营或销售的。 不是用于工程或福利。 实行消费型 增值税后。 外购新的固定资产也可

24、抵扣其进项税额。 允许抵扣的进项税额。 销售 方专用发票注明税额。海关完税凭证注明税额。农业生产者/小规模纳税人收购凭证注明的收购价格 13%农业特产税 13%。允许抵扣的进项税 额（续）。运输单位运费结算单据注明的运费 7%建设基金 7%。混合 销售行为。兼营行为不得抵扣的进项税额： A、一般规定：未取得并保存增值税扣税凭证。扣税凭证未注明增值税额及其他 有关事项。B、特殊规定：用于非应税项目购、劳。用于免税项目购、劳。用于集 体福利或个人消费购、劳。非正常损失购、已耗（购、劳）特殊规定。 购买或销售免税货物或非应税固定资产所发生的运输费用，不得抵扣。 。邮寄方 式销售或购买货物的邮寄费，不

25、得抵扣。 。进货退出或折让，从发生进货退出或 折让当期的进项税额中扣减。 已抵扣进项税额的货物改变用途， 用于非应税项目， 扣减改变用途当期进项税额， 无法准确确定该转出的进项税额时， 按当期实际成 本和征税时税率计算。 实际成本进价运费保险费其他有关费用进项税额 申报抵扣的时间规定：工业企业购进货物验收入库后。商业企业购进货物付款后。接受投资、捐赠、分配收到专 用发票后。接受应税劳务劳务费用支付后。 违反偷税、 已抵扣部分转出且发 票上注明以后不得用于抵扣进项税额抵扣时限取得防伪税控系统开具的专用发 票：自开具之日起 90 日增值税的税收筹划主要包括： 1.增值税纳税人的筹划2. 增值税计税

26、依据的筹划 3.增值税减免税的筹划 1.增值税纳税人的筹划：一般纳 税人与小规模纳税人的筹划 ：无差别平衡点增值率判别法 。一般来说，对于增 值率高的企业，作为小规模纳税人税负较轻；对于增值率低的企业，作为一般纳 税人税负较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我 们称之为无差别平衡点增值率。 具有混合经营行为和从事兼营业务的纳税人， 税收筹划时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算。 采用无差别平衡点增值 率判别法。对于增值率高的企业，作为营业税纳税人时税负较轻；对于增值率低 的企业，作为增值税纳税人时税负较轻。当增值率达到某一数值时，两种纳税人 的税负相等。 增值税计税

27、依据的筹划：当小规模纳税人的价格为一般纳税人价 格的百分比为表中临界点数据时，从一般纳税人和小规模纳税人处采购货物取得 的利益相等。当小规模纳税人的价格高于临界点的数据时，从小规模纳税人处进货不利。第 3 章消费税的核算与筹划一、消费税的概念：以消费品或消费支出为征税对象在特定环节而征收的一种税。 货物税。以特定的消费品或消费行为的流转额为计税依据。 我国对境采用的 少。三、消费税的纳税人： 1）境并入销售额计税。收取押金此押金不计税。若押金 不再退还或 1 年以上计税。1995年 6月 1日起，（啤酒黄酒以外）酒类 产品的包装物押金 一律在收取当期计税（增、消） 。应纳税额一般方法：从 价定

28、率，应税消费品销售额适用税率。从量定额，应税消费品的销售数量适 用税额，数量销售销量，自产自用移送使用量，委托加工收回数量， 进口 海关核定的进口数量。从价加从量：销售额 *税率+销售数量*单位税额。 3种：卷烟，粮食白酒，薯类白酒。应纳税额 外购：用于连续生产应税消费 品，按当期领用的数量扣税，只限于从工业企业购进的。应纳税额自产自用： 用于连续生产应税消费品，不纳税。用于其他用品，在移送使用时纳税，计税价 格，纳税人 当月平均售价， 上月或最近月份，组成计税价格，（CP） /（1t 消费税率）， C 产品生产成本， P 全国平均成本利润率，（如小客车 5%）。应纳税额委托加工？委托加工，有

29、一项不符 视 同受托方销售自制物品？向国家税务机关缴纳， 计税价格，受托方同类物品售价， 组成计税价格，（材料成本加工费） /（1t 消）。应纳税额进口 :从价定率 , 组成计税价格，关税完税价格关税消费税， （关税完税价格关税） /（1t 消）。从量定额，应税数量。国务院 本环节的优惠。特殊规定：生产销售两种以 上应税消费品 应分别核算。成套销售（应税与非应税品及不同税率的） 。套装售 价最高 t 消。应纳税额中扣除原料已纳消费税款的规定 依当期生产领用数量 计算。用于连续生产的外购或委收的。除小汽车 汽油柴油酒等。对于改在 零售环节征收 T 消的金银首饰。其外购、委收的珠宝玉石的已纳 T

30、消一律不得 扣除。主要公式：应纳税额。组成计税价格自产自用。委托加工。进口。 当期准予扣除的应税消费品已纳税款。 外购。 委托收回。出口应退（免） 税：出口应税消费品退（免）税政策。退税率。退税额的计算。办理退（免）税 后的管理。（一）出口应税消费品退（免）税政策：免税不退税。免税并退税。 不免也不退。（二）退税率：与应税消费品的征税率一致。与增值税异（退税率 征收率）。出口不同税率的消费品，应分别计算否则，从低适用退税率。 （三）退 税额的计算：外贸企业购自生产企业直接自营出口或受其他外贸企业委托代理出 口时按购进价计算退税额与增值税异（按离岸价计算退税额） 。从价定率：应退 消费税税额 出

31、口货物的工厂销售额 （不含税） *税率 从量定额： 应退消费税 税额出口数量 * 单位税额。（四）办理退（免）税后的管理：发生退关或国外退 货的报关出口者必须及时向其所在地主管理税务机关申报补缴已退的消费税税 款出口时，只免未退的在转为国内销售时缴纳消费税。消费税的征收管理： 1）纳税义务发生时间：权责发生制原则。生产企业 销售货 物时。委托加工 收回时。进口货物 报关进口时。金银首饰 零售时。具体规定 （直接收款方式销售货物。 赊销方式或分期收款方式。 预收货款方式。 委托代销 方式。视同销售行为） 。2）纳税期限 1、3、5、10、15、一个月、季度。按次纳 税。当地税务机关确定。进口 海

32、关填发税款缴纳凭证 次日起 7 日内。 3）纳税 地点：属地原则 。销售 自产自用 到外市 / 县销售。核算地。总 分机构 生产所在地。委托加工 受托方所在地。进口 报关进口地海关。 九：消费税的会计核算： （1）账户设置：应交税费 应交消费税 。三栏式。 借余：多缴或待抵扣部分。 营业税金及附加。 核算经营活动发生的营、 消、城建、 教育费附加等流转环节的税金。 （2）会计处理：直接对外销售 （产品、包装物）。 视同销售。委托加工应税消费品。进口。出口。十 消费税计税依据筹划包括： （1）消费税纳税人的筹划： 通过企业合并， 可递延消费税纳税时间 .a,企业合并会使原来企业间的购销环节转 变

33、为企业内部的原材料转让环节， 从而递延消费税的纳税时间。 B,如果后一环节 的消费税税率较前一环节的消费税税率低， 通过企业合并， 可直接减轻企业的消 费税税负。（2）消费税计税依据的筹划： a 关联企业转让定价：消费税的纳税行 为在生产领域而非流通领域， 如果企业集团内设立独立核算的销售机构， 生产应 税消费品的企业以较低的价格将应税消费品销售给其关联的销售机构， 可降低生 产企业的销售额， 从而减少应纳消费税税额。 因为独立核算的销售机构处于流通 领域，只缴纳增值税，不缴纳消费税。 B.选择合理的加工方式 : 委托加工应税消 费品的计税依据是受托方同类产品的销售价格或组成计税价格， 自行加

34、工应税消 费品的计税依据是产品的对外销售价格。 在通常情况下， 委托方收回委托加工的 应税消费品后， 要以高于成本的价格出售， 此时， 委托加工应税消费品的税负低 于自行加工应税消费品的税负。 c 包装物的筹划 :应税消费品连同包装销售的， 并入应税消费品的销售额中征收消费税。 收取押金不并入应税消费品的销售额中 征税。 逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，实行从价定 率计算消费税部分， 应并入应税消费品的销售额， 征收消费税。 筹划方法就是企 业可通过先销售、后包装的形式降低应税销售额，从而降低消费税税负。 第 4 章 营业税的核算与筹划一、营业税的概念： 以纳税人从事经营活

35、动的营业额为征税对象的一种税。 销售 税。我国境内 提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产。二、营业税的纳税人：一般规定。扣缴义务人。其他具体 规定。例外。营业税纳税人一般规定：境内。应税行为（劳务、不动产、无形资产） 。有偿、 视同有偿。 单位。个人。营业税纳税人扣缴义务人： 受托发放贷款的金融机构。 建筑安装业的总承包人。境铁道部。合资铁路运营业务 合资铁路公司。 地方铁路运营业务 地方 铁路管理机构。 企业的承租人或承包人。 纳税人的例外不必纳营业税： 员工为 本单位或雇主提供应税劳务。建筑物自建自用行为（不进行转让） 。？若自建后 对外出售。三、营业税的征税范围：境 收费替游客支付给其

36、他单位的食、宿、交通、门 票等代付费用 余额。娱乐业 向顾客收取的各项费用。 单位和个人演出 全部票价收入场地费、 经纪 人费用 （？扣缴义务人）。自建行为、赠送不动产、或营业额异常偏低时（顺 序确定）。纳税人 当月 同类 平均价格。 , 最近时期 . .。 计税价格。 营业/ 工程成本 X（1成本利润率）（/ 1t 营）。省级人民政府所属地方税务机关。 （三） 应纳税额：营业额 X 税率。（四）特殊经营行为：兼营不同税目应税行为 营业 额。转让额 从高适用。销售额。混合销售行为 销售行为 应税劳务货物。 国家税务总局所属征收机关确定。 兼 营应税与非应税劳务 /货物 T 增 T 营。代购行为

37、。七、营业税的税收优惠： （一）起征点：个人。月营业额 10005000 元。每次 / 日营业额 100 元。省级人民政府所属地方税务机关。 （二）减免税的一般规定： 托、幼、养、残 育养/婚介 /殡葬服务。残个人 为社会提供的劳务。医院、 诊所 医疗服务。学校 教育劳务。学生勤工俭学劳务。博物馆、文化馆、图书 馆等 门票收入。（三）减免税的特殊规定：国务院。个人转让著作权 免。科研 单位 技术转让收入 免。土地使用权转让给农业生产者用于农业生产 免。工会 疗养院 免。国务院。 20XX 年 6 月 1 日后，个人将购买超过 5 年（含）的普通 住房对外出售 免。科研单位 技术转让收入 免。土

38、地使用权转让给农业生产者 用于农业生产 免。工会疗养院 免。（四）减免税的其他规定：人民银行对金融 机构的贷款业务 不征。人行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务 征收。金融 机构的往来业务 暂不征。 八、营业税的征收管理： （一）纳税义务发生时间： 收讫款项或取得索款凭据的当天。 转土使、销不 预收款方式。 自己新建建筑物 并销售 收讫。无偿赠送不动产 所有权转移。 （二）纳税期限： 5、10、15、一 个月。按次纳税。主管税务机关确定。金融业（不含典当业） 一个季度。保险 业 一个月。（三）纳税地点：属地原则（地域管辖权） 。属人原则（居民管辖 权）。应税劳务发生地 （本县市、外县市）。运输

39、业务 机构所在地。跨省工程 同 上。转让土地使用权 土地所在地。 转让其他无资 机构所在地。 销售不动产 不 动产所在地。 扣缴义务人 机构所在地。 建安工程业务总承包人 扣缴的非跨省工 程的税款 分 /转包工程的劳务发生地。八 营业税的会计核算： a账户设置：应交税费 应交营 业税 。三栏式。借余：多缴部分。营业税金及附加。 核算经营活动发生的营、 消、城建、教育费附加等流转环节的税金。 B,营业税的会计处理 :主营或兼营服 务行业（主营或兼营服务行业。 期末根据本期营业额计算出应缴纳的营业时分录： 借：营业税金及附加。贷：应交税费 应交营业税）。转让无形资产。销售不 动产。扣缴义务人代扣时

40、。四 .营业税的税收筹划包括 :1.营业税纳税人的税收筹划：避免成为营业税纳税人 的筹划可以从源头上减轻企业的税收负担。 利用境外公司对境第 5 章 流转环节 小税种的 核算与筹划 1.城建税：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的 单位和个人征收的一种税。城建税没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税 “三税 ”实际缴纳的税额之 和为计税依据，随 “三税 ”同时附征，属于附加税。城建税的基本规定：征税范围 包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收 “三税 ”的其他地区。纳税人是在征 税范围 从一般情况看，关境与国境是一致的。但有些国家境内设立自由港、 自由

41、贸易区等特定区域， 而这经济特区不属于关境 范围之内，进出这些特定区域的货物都是免税的，这时，关境就比国境小。 有些国家相互间缔结关税同盟， 把参加关税同盟国家的领土连成一片， 在整个关 税同盟的国境范围设立关境，对于每个成员国来说，其关境大于国境，如欧盟。 我国的关境范围 是除享有单独关境地位的地区以外的中华人民共和国的全部领域， 包括领水、领 陆和领空。目前我国的单独关境有香港、 澳门和台、澎、金、马单独关税区。 在单独关境内， 各自实行单独的海关制度。因此，我国关境小于国境。本课程所称的 " 进出境 " 除特指外均指进出 我国关境。（二）关税分类： 1

42、.按征税对象分类，进口关税 （Import duty）:是进口国家的海关在 外国商品输入时，对本国进口商所征收的正常关税（ Normal Duties ）。出口关 税 （export duty）:是对本国出口的货物在运出国境时征收的一种关税。征收出口关 税会增加出口货物的成本，不利于本国货物在国际市场的竞争过境税 （Transit Duties ）:通过税，是一国对于通过其关境的外国商品征收的关税。目前已很少有 国家征收过境税。 2、按征税标准分类 从量税：与商品价值无关，以商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税 依据计税。从价税：税负公平，税负明确。复合税 （mixed duty）：从

43、价加从量计 征。3、按征税性质分类：普通税率：适用于与本国没有签税收协定的国家的货物征 税。优惠税率：按税收协定优惠。包括特定优惠关税 （特惠税 ）、普遍优惠制 （普惠制， 发达国家给予发展中国家的普遍优惠制 ）、最惠国待遇 （现在和将来给予第三国的 优惠，同样适于对方 ）差别税率：对来自不同国家和地区的货物给予差别对待， 包括加重关税、反补贴关税、反倾销关税、报复关税、保障性关税。4、按保护形式分类：关税壁垒：以提高关税的办法限制外国商品进口的措施。非关税壁垒：除关税以外的一切限制进口的措施.直接非关税壁垒（对本国产品和进口产品差别对待或迫使出口国限制出口等措施，包括政府 采购、海关估价、进

44、口许可制度、进口配额制、关税配额制 ）间接非关税壁垒 （为 其他目的，但同样起到限制商品进口效果的措施， 包括外汇管制、 进出口国家垄 断、复杂的海关手续、苛刻的卫生安全和技术标准 ）（三）纳税人、征税对象 1、纳税人：进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人 .2、征税对象：准许进出境的货物和物品。货物：指贸易性商 品；物品：指入境旅客随身携带的行李物品、 各种运输工具上的服务人员携带进 口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。（四）关税税率： 1、进口关税税率自 20XX 年 1月 1 日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、 特惠税率、 普通税率、关税配额税率

45、等税率形式。 对进口货物在一定期限进口货 物的完税价格 P（1）货物的货价；（ 2）运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用；（3）保险费。在进口货物的成交价格中应当包括下列费用， 如果未包括的，则应计入完税价格。进口人为在国 P（ FOB运杂费） /（1保险费率） CRF/（ 1保险费 率）（六）关税的计算： 1进口关税的计算分为从价税、 从量税、复合税和滑准税。（1） 从价税（ advalorem duty）计算。我国绝大部分进口货物采用。关税税额进口 货物数量 ×单位完税价格 ×税率进口货物完税价格总额 ×税率（3）复合税（ mixed or compound

46、duty）计算。目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、 摄录一体机等，实行复合计征进口关税。 （4）滑准税 （sliding duty）计算。滑准税 是预先按照商品市场价格的高低， 制定出不同价格档次的税率， 然后根据进口商 品价格的变化而升降进口关税税率的一种计税方法。 一般随着进口商品价格的变 动而呈反方向变动，即价格越高，税率越低。目前我国对新闻纸，实行滑准计征 进口关税。关税税额进口货物数量 ×单位完税价格 ×滑准税税率 我国新闻纸的滑准税率，在加入世贸组织（ 2001-12-11）之后的第八年，由现行 的 15%将降到 5%。 2 、出口关税的计算：我国现

47、行部分出口商品税率如下：税 号 03019210，鳗鱼苗， 20 ；税号 26070000，铅矿砂及其精矿， 30；税号 41031019，山羊板皮， 20。关税的核算进口关税。价内税。故无论涉及的是 流动资产还是固定资产。均计入进口物资的成本 分录：借：资产类账户。贷： 银行存款等 3、关税的核算出口关税：价内税由收入补偿分录：借：营业税金 及附加贷：银行存款等。（七）关税征收管理： 1、关税缴纳：进口货物自运输工具申报进境之日起 14 日内， 出口货物在货物运抵海关监管区后装货 24 小时以前，纳税人向货物进出境地海 关申报。在海关填税款缴款书之日起 15 日内，到指定银行缴纳税款。经海关

48、总 署批，延期纳税，最长不得超过 6 个月。 2、强制执行：征收滞纳金：期满之 日起，按日征收万分之五的滞纳金，节假日不扣除。强制征收：自海关填缴款 书之日起 3个月未缴税款 ,经关长批,可采取强制扣缴、变价抵缴.关税征收管理 3、 关税退还海关误征；免验进口货物，完税后发现短缺，属实；已征税出口 货物，因故未运出口，发生退关；溢征关税退还：因货物品种或规格原因（非其他原因 ）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，退还已征关税。 （30 日内 作出书面答复 ）自缴纳税款 1 年内，书面声明理由，持原纳税收据向海关申请退 税，加算银行活期存款利息 .关税征收管理 4、关税补征和追征纳税人违反规

49、定 追征（自缴纳税款或放行之日 3 年内追征，并按日加收万分之五滞纳金 ）非纳税 人违反规定补征 （自缴纳税款之日 1 年内）5、纳税争议税款缴纳之日起 30日 内，复议； 60 日内作出复议答复；仍不服， 收到复议决定之日起 15 日 外资企业外商投资和外国企业所得税 外商投资成分的中国企业 在中国设立机构场所的外国企业 有 来源于中国境 企业或组织。自主进行经济活动国企、集体。独立完整进行会计 核算 。私企在银行开设结算账户联营。 独立建账 编制报表股份制企业。 独立计 算盈亏外企。有所得的组织（二）纳税人的 2 种类型：居民企业。依境或。 依外国法律成立但实际管理机 构在境 其他所得。物

50、质生产 股息利息。商品流通 租金。交通运输 财产转让。劳务服务特许权使用费。 营业外收益。非居民企业。 有机/场 。该场所来源于境 及。发生于境外但与该场所有实际联系的所得。无机 /场 或 有 机 /场但所得与其所设机构无实际联系 。来源于境 25% 比例税率。二档优惠税 率幻灯片 20 小型微利企业 年度应纳税所得额不超过 30 万元，并符合以下条件的居民企业 工业企业，从业人数 100人，资产总额 3000万元其他企业， （80 人，1000万元） 国家需重点扶持的高新技术企业指在国家重点支持的高新技术领域 及。发生于境外但与该场所有实际联系的所得。 无机 /场 或 有机 /场但所得与其所

51、设机构无实际联系 。来源于境 包装物？租赁企业的租金收入 生产经营收入（5）减免或返还的流转税国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项 目 不征。直接减免、即征即退 并入当年应税所得。先征后返 /退 并入实际收到税款年 度征税6）其他收入固定资产盘盈收入。罚款收入。因债权人缘故确实无法支付的应付 款项。物资及现金的溢余收入。教育费附加返还款。包装物押金收入。金融机 构代发行国债的手续费收入。 接受捐赠的实物资产。 收入表现为非货币资产或权 益时F、包装物押金收入逾期未返还的押金 应税收入在买卖双方合同或书面约定的收回包装物 返还押金的期限 收取之日 已满 12 个月 期满之日所属年度的应

52、税收入 周转期较长 合同明确规定返还期限且主管税务机关核准 可延迟确认收入 不 得超过 3 年长期固定购销关系 可循环使用 收取的合理的押金在循环使用期 取得收入当时 的市场价格计算或估定 收入总额：不征税收入。 如财政拨款。依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收。政府性基金 。免税收入（税收优惠 ）。 如国债利息。符合条件的居民企业间的权益性投资收益。在境营业税 资源税。关税 城市维护建设费 教育费附加。 房产税 车船使用税 城镇 土地使用税 印花税。？上述四税在？费用账户核算。？增值税（ 4）损失。营业外支出。已发生的经营亏损。已发生的投资亏损 。！纳税年度应计未计的扣除项目（未计费用 .

53、未提折旧）不得转移在以后年度 补扣！3、税法规定的准予扣除项目的具体范围和标准。会计记录依税法规定调整确定应税所得。工资、薪金支出。保险费 * 。职工三费支出。研究开发费用。借款利息支出3、税法规定的准予扣除项目的具体范围和标准（续） 。汇兑损益。固定资产租赁费。上缴总机 构管理费。业务招待费。坏账损失与坏账准备金。资产盘亏、毁损净损失 3、税法规定的准予扣除项目的具体范围和标准（续） 。劳动保护费。广告费和 业务宣传费。公益性捐赠支出。环境保护专项资金 * 。其他（ 1）工资、薪 金支出 纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所 有现金和非现金形式的劳动报酬。 。基本工

54、资 奖金 津贴 补贴（地区、物价、 误餐） 年终加薪 加班工资 , 。固定职工 合同工 临时工。不包括 从福利费列支 工资的人员。 已领养老保险金、失业救济金的离退休职工下 /待岗职工已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出 租房的管理服务人员 （2）保险费。企业依照规定范围和标准为职工缴纳的。基本 保险费 和。住房公积金。准予扣除（ 3）职工三费支出。职工工会经费 工资薪金总额 2% 。职工福利费 14%。 职工教育经费 2.5%，超过部分，可在以后年度结转扣除（ 4）研究开发费用。新产品 新技术 新工艺 。如 新产品设计费 设备调整 费 原材料和半成品的试验费 技术图书资料费 研究设备的折

55、旧 , 。研究 费用不受比例限制 不论是否形成无形资产。 管理费用。税前扣除 加计扣除 50% （ 5）借款利息支出。向金融机构借款的利息支出 据实列支 。向非金融机构 , 。 不高于 金 同类 同期贷款利率（扣除限额） 利息支出（ here。建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的之前发生的？计入固定资产原值 不得税前扣除（ 6）汇兑损益由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益 除计入资产成本或与利润分配相关外 计入当期所得 /在当期扣除（ 7）固定资产租赁费经营租赁租金 依受益时间 均匀扣除 融资租赁租金 不得扣除 但可提折旧（8）上缴总机构管理费企业之间、 企业 应收账款年末余额 未建立准备金 据实扣除已核销又收回的坏账 计入当期应税所得 计提准备的年末应收款因销售商品或提供劳务而向购货客户或接受劳务的客户收取的款项， 包括代垫的 运杂费 非购销活动的应收款及关联方间的往来款项 不得计提准备金 （ 10）资产盘亏、毁损净损失当期发生的纳税人提供清查盘存资料 主管税务机关审核 准予