第十二章 国际税收PPT课件

1、第一节第一节 国际税收内涵与特点国际税收内涵与特点 一、国际税收含义 二、国际税收的特点 三、税收管辖权与国际税收第1页/共72页一、国际税收概念（一）国际税收的产生 要素流动税收冲突与矛盾国际税收第2页/共72页要素流动与国际税收要素流动与国际税收 1.为什么到了现代社会，国际税收才成为一个概念、问题突显出来？奴隶社会奴隶社会封建社会封建社会1. 1. 人口流动性差人口流动性差2. 2.农业为主，农业为主，交换有限交换有限现代社会现代社会1. 1.要素流动加速要素流动加速2. 2.商品范围扩展商品范围扩展纳税人纳税人收入收入国际化国际化第3页/共72页国际税收范畴国际税收范畴 历史范畴 分配

2、范畴 第4页/共72页 纳税人收入国际化 国际税收条件 所得税的普遍课征第5页/共72页税收冲突与矛盾税收冲突与矛盾美国税务中国税务第6页/共72页（二）税收冲突与矛盾：缘起（二）税收冲突与矛盾：缘起 缘起：税收管辖权的交叉公民税收管辖权居民税收管辖权地域民税收管辖权第7页/共72页（三）国际税收和国家税收关系辨析（三）国际税收和国家税收关系辨析 1. 国家税收是国际税收的基础 2. 国家税收是某一国家与其管辖下的纳税人之间发生的征纳关系，有独立的税种、纳税人和征税对象 3. 国家税收要依靠某一主权国家制定的法律来确定该国与纳税人之间的征纳关系第8页/共72页（四）国际税收与涉外税收辨析（四）

3、国际税收与涉外税收辨析 涉外税收：对外资企业和外籍个人征收的各种工商税收。 国内税收征纳关系 国际税收： 国家之间的征纳关系？第9页/共72页( (五）国际税收概念五）国际税收概念 国际税收： 是指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。重点重点第10页/共72页二、国际税收特点二、国际税收特点 1. 涉外性 2. 国际协调性 3. 法制性 4. 符合国际惯例 5. 优惠性第11页/共72页三、税收管辖权与国际税收三、税收管辖权与国际税收(一）税收管辖权 居民税收管辖权 属人原则： 公民税收管辖权 属地原则： 地域税收管辖权各国

4、税收管各国税收管辖权的使用辖权的使用第12页/共72页居民税收管辖权居民税收管辖权 1、居民管辖权：即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权，对本国居民来源于国内外的全部所得行使税收管辖权，予以征税。 2.居民的判断标准： 法人居民法人居民 居民 自然人居民自然人居民第13页/共72页判定法人居民标准： 一是法律标准，即注册登记地标准 二是户籍标准，即管理机构所在地标准和总机构所在地标准第14页/共72页自然人居民判定标准：自然人居民判定标准： 一是法律标准:本国公民、有居留证侨民 二是住所标准和居所标准（也称时间标准）第15页/共72页公民税收管辖权公民税收管辖

5、权 公民税收管辖权： 一国有权对本国公民课税，而不论其收入来源于何处。 判断标准：国籍标准第16页/共72页地域税收管辖权地域税收管辖权 地域税收管辖权： 对来源于本国的所得行使税收管辖权，予以征税，而不论纳税人是何国公民或居民，对来源于国外的所得，则不征税。第17页/共72页国际上税收管辖权的使用国际上税收管辖权的使用 大多数国家为维护本国权益，一般都同时行使两种税收管辖权。个别国家甚至同时行使三种税收管辖权，如美国。 通常，发达国家多强调属人原则。 发展中国家多强调属地原则。第18页/共72页第19页/共72页（二）国际税收的纳税人与征税对（二）国际税收的纳税人与征税对象象 1. 国际税收

6、的纳税人 包括法人和自然人，而且是跨国的法人和自然人。 2. 国际税收的征税对象 国际税收涉及的征税对象是对跨国纳税人征税的目的物。包括跨国所得和一般财产价值。大致可以分为四类:（1）跨国经营所得:（2）跨国劳务所得:（3）跨国投资所得:（4）其他跨国所得。第20页/共72页3.国际上对所得来源的确定国际上对所得来源的确定 划分：对收入做境内、境外收入以及来自不同外国的收入划分。这是对非居民行使所得来源地管辖权的前提。 中国对外签订的避免双重征税的协定，针对不同各类性质的跨国所得，分别规定了不同的协调缔约国双方征税权冲突的规则，如对跨国营业所得适用“常设机构原则”，对劳务报酬则分别有所谓“固定

7、基地原则”和“183 天规则”，而对跨国股息、利息和特许权使用等投资所得，则采用税收分享原则。第21页/共72页“常设机构常设机构” 所谓“常设机构”是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等等。 常设机构的意义：非本国居民公司在收入来源国通过常设机构取得的经营所得，收入来源国可以征税。如果不是通过设在本国的常设机构取得的收入，收入来源国则不能征税。第22页/共72页营业所得营业所得 营业所得，又称营业利润，指纳税人从事工业生产、交通运输、农林牧业、商业、服务业等企业经营性质的活动而取得的利润。 一笔所得是否为纳税人的营业所得，关键是看取

8、得这项所得的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。例如，一家证券公司因从事证券投资而取得的股息、利息收入属于该公司的营业所得，但一家制造业公司因持有其他公司的股权、债权而取得的股息、利息收入就不属于其营业所得，而是属于投资所得。适用标准第23页/共72页1交易地标准。 英美法系国家比较侧重以交易地来判定经营所得的来源地。例如，英国的法律规定，只有在英国进行的交易所取得的收入才是来源于英国的所得。在确定贸易活动是否是在英国国内进行时，主要依据合同的订立地点是否在英国，而对于制造等行业的利润则是以制造活动发生地为所得的来源地。加拿大与英国的规定类似，以合同签订的习惯地点作为交易的来源地。除合同的签订

9、地外，货物的生产地、交付地以及货款的支付地在有些国家也被视为交易地，从而成为交易利润的来源地。2常设机构标准。第24页/共72页固定基地固定基地 这里的固定基地，指医师的诊所、律师、建筑师的事务所等从事独立劳务的场所或设施。第25页/共72页183183天规则天规则 英国税法： 一个纳税人在纳税年度里在英国停留达到183天，即成为英国居民。这183天是累计天数，不要求连续，且没有什么例外规定。所谓在英国停留指身处英国境内，英国包括英格兰、威尔士、苏格兰、北爱尔兰和英国领海（海岸线以外12海里内区域）。一般，在计算停留英国的天数时，纳税人来到和离开英国的那些天不予以计入。如果纳税人当年在英国停留

10、少于183天，但在前后4年中每年平均访问英国的天数达到91天，他也构成英国居民。第26页/共72页（三）跨国关联企业征税（三）跨国关联企业征税1.关联企业的认定 2.转让定价的概念第27页/共72页关联企业关联企业 具有血缘关系企业，跨国母公司与子公司、同属于一个母公司的子公司之间，跨国总公司与分公司之间以及同属于一个总公司的子公司之间的企业。第28页/共72页跨国关联企业的关联关系条件跨国关联企业的关联关系条件1. 1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本国另一方企业的管理、控制或资本 。2. 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企

11、同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本资本第29页/共72页转让定价转让定价 跨国关联企业在销售商品、转让技术、提供服务或资金等交易中的定价行为或安排。 公司内部定价 联营公司间定价第30页/共72页转让定价产生的原因转让定价产生的原因 1.降低总公司税负 2.国际竞争需要 3.避免汇率风险 4.加速资金周转需要 5.逃避外汇管制第31页/共72页（四）跨国关联企业征税原则（四）跨国关联企业征税原则 独立核算原则 总利润原则 合理原则第32页/共72页第二节第二节 国际重复征税与免除国际重复征税与免除 一、国际重复征税的含义 二

12、、国际重复征税的原因 三、国际重复征税的消除第33页/共72页国际重复征税含义国际重复征税含义 见教材P254 经济性重复征税 法律性重复征税第34页/共72页国际重复征税的原因国际重复征税的原因 公民与居民税收管辖权 税收管辖权的交叉 公民与地域税收管辖权 所得税的普及化 居民与居民税收管辖权 纳税人所得国际化 第35页/共72页国际重复征税的消除国际重复征税的消除 （一）扣税法 （二）低税法 （三）免税法 （四）抵免法第36页/共72页扣税法扣税法 是指居住国政府在实行居民(或公民)税收管辖权时，允许跨国纳税人用已缴非居住国政府的所得税作为向本国政府汇总申报应税所得的一个扣除项目，就扣除后

13、的余额计征所得税，以解决国际重复征税的一种方法。 居住国应纳税额（纳税人全部所得国外已纳所得税额）居住国适用税率 特点：部分免除重复课税、税基扣除第37页/共72页低税法低税法低税法：指居住国政府对居民(或公民)来源于国外的所得，单独制定较低税率，借以减轻国际重复征税的方法。特点：部分免除；税率减免第38页/共72页免税法免税法 免税法是指居住国政府对本国居民(或公民)来源于国外的跨国所得，单方面免予征税，借以消除国际重复征税的一种方法。 全额免税法：居住国放弃税收管辖权 累进免税法：居住国应纳所得税税额 居民总所得适用税率（国内所得总所得）第39页/共72页抵免法抵免法 含义： 指居住国在本

14、国税法规定的限度内，允许本国居民（公民）用在国外已纳的所得税税额，来冲抵应缴本国所得税税额的一种免除国际重复征税的方法。 计算公式： 居住国应征所得税税额居民总所得适用税率允许抵免的已缴国外税额第40页/共72页抵免法抵免法 形式： 全额抵免 直接抵免 限额抵免 间接抵免 税收饶让第41页/共72页税收饶让税收饶让 例：假设A国公司在B国设立分公司，并有所得10万元。已知B国所得税率为30，按照税法规定，B国可以对该项所得征收3万元的所得税，但B国给予税收减免，改按15的税率征税。当A国正对在对该公司来源于B国的所得征税时，仍以3万元作为该公司实纳外国所得税进行税收抵免，而不对该公司在B国获得

15、的1.5万元减税进行补征。赞同：英、法、日反对：美国第42页/共72页案例：国际重复课税的消除方法案例：国际重复课税的消除方法 A国一居民公司M ，在某纳税年度内，取得总所得250万元，其中总公司来自居住国A国的所得是150万元，分公司来自非居住国B国的所得是100万元 。A国的企业所得税税率是40，B国的 企业所得税税率是30，B国分公司享受20的优惠税率。现分别计算A国政府在采用免税法、扣税法、抵免法、税收饶让下，该公司应向A国政府缴纳的税款。 第43页/共72页 （一）用免税法计算： M公司在B国已纳税款 1002020万元 M公司在A国应纳税款 1504060万元 M公司承担的总税负

16、20+6080万元 （二）用扣税法计算： M公司在B国已纳税款 1002020万元 M公司在A国应纳税款 （150+10020）4092万元 M公司承担的总税负 20+92112万元 第44页/共72页 （三）用抵免法计算： M公司在B国已纳税款 1002020万元 M公司在A国应纳税款 （150+100）402080万元 M公司承担的总税负 20+80100万元 （四）按税收饶让规定计算 M公司在B国已纳税款 1002020万元 视同已纳税款 1003030万元 M公司在A国应纳税款 （ 150+100）403070万元 M公司承担的总税负 20+7090万元第45页/共72页国际重复征税消

17、除方法分析国际重复征税消除方法分析 1、免税法下，居住国政府完全放弃居民（公民）管辖权，彻底免除了纳税人的国际重复征税。 2、扣税法下，居住国政府没有放弃居民（公民）管辖权，但只是部分免除了纳税人的国际重复征税。 3、抵免法下，居住国政府既没有放弃居民（公民）管辖权，又彻底免除了纳税人的国际重复征税。 4、税收饶让法下，在抵免法的基础上，纳税人确实享受到了非居住国政府 的税收优惠。 目前，世界上大多数国家采用抵免法、税收饶让法来解决国际重复征税。 第三节第三节第46页/共72页第三节第三节 国际避税、逃税与防范国际避税、逃税与防范 国际逃税与避税界定 国际逃税与避税方法 反国际逃税与避税措施第

18、47页/共72页国际逃税与避税界定国际逃税与避税界定 国际逃税：非法 国际避税：合法 避税与逃税的区别就是监狱围墙的厚度。 丹尼斯.黑勒 避税可能合法，但却不道德。劳德邓宁第48页/共72页漫画解读：个人所得要纳税实属天经地义，谁说拣到手的神壶就能例外呢？第49页/共72页“国税局怀疑我虚报说家里有两个孩子，好占国家税收减免的便宜？哈哈！谁会做这种事情呢？”漫画解读：很多国家对于外国人实行个税减免优惠政策，当然还得防着点这种拿宠物冒充孩子来骗税的手段。 第50页/共72页第51页/共72页第52页/共72页第53页/共72页第54页/共72页第55页/共72页快，税务局的人来了！第56页/共7

19、2页国际逃税方法国际逃税方法 （1）不向税务机关报送纳税资料，隐匿应税收入与财产等。 （2）少报应税项目：编制假账簿、虚列成本、隐瞒收入等。 （3）伪造、涂改、销毁发票、凭证和账簿。 （4）利用假出口骗税 （5）从事地下经济活动 （6）虚报投资额。一种是虚报投资总额，如虚报固定资产投资价款，可多提取折旧。另一种是把自有资金虚报为借入资金，虚列利息支出，既可提高扣除额，又可因预提所得税与所得税之间的差额获利。 第57页/共72页国际避税方法国际避税方法 在国际税收的实践中，跨国纳税人的避税方法变招百出，防不胜防，谁对有关国家的税法研究得越细，方法也就越多，并又愈来愈具隐蔽性。不论其招数百端，究其

20、根本是纳税人或征税对象的来源是否能在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。 逃脱地域税收管辖权 逃脱居（公）民税收管辖权第58页/共72页国际避税方法国际避税方法 （1）人的流动避税：居所迁移避税法：即跨国纳税人将其居所在国际间进行迁移。例如，纳税人甚至可以住在船上或游艇上，避免居所对他的纳税。除此之外，居住在高税区的国家可以设法迁移到低税区的国家，以减轻所得税、遗产税和财产税等直接税。 居住时间避税：由于各国对居民身份标准不一样（三个月、半年或一年），这些不同的标准之间往往存在漏洞，使一些跨国纳税人自由地游离子各国之间，确保自己不成为任何一个国家的居民。例如，纳税人可以在一较长的时间内流

21、动作业，在不同国家，不同旅馆从事不超过规定期限的活动，也可以利用短期纳税人的身份享受所在地给予的税收优惠。第59页/共72页 各国对临时入境者和非居民提供的税收优惠很多，免税项目亦占很大比重，如美国政府规定，凡外来者在美国居住期不超过三个月的，对其所获的收入免征。又如巴基斯坦规定，凡在巴基斯坦居住期限少于九个月者一律免征其有关收入所得税。此外，还有一些国家对未有本国正式居民或公民身份的人一概称为临时入境者，这些人被确认为完全的公民或居民之前一概不负纳税义务。比如美国对居民实行绿卡制，未获得绿卡的均为临时入境者，美国税法对临时入境者并未规定任何纳税义务。所以凡以临时入境者身份进入美国境内的外国人

22、可以不需对其在美国获得的收入纳税。第60页/共72页国际避税方法国际避税方法（2）公司居所选择避税：虚构避税地营业等。法人法人居民居民公司公司判断判断标准标准注册地标准总机构标准控制和管理中心标准主要经营活动标准控股标准第61页/共72页法人居民公司判断标准法人居民公司判断标准 法律标准：即对凡是按照本国法律组建并登记注册的公司规定为本国居民公司。法律标准又称组建地标准或注册地标准。 总机构标准：即以一个公司的总管理机构，如总公司、总部是否设在本国境内为判定标准。如果一个公司总机构在本国境内，即为本国居民公司。控制和管理中心标准：即以公司经营活动的实际控制和管理中心所在地为依据，凡是实际控制和

23、管理中心所在地被认定在本国境内的公司为本国居民公司。按照有关国家规定，实际控制和管理中心所在地一般是指公司董事会所在地，或董事会有关经营决策会议的召开地点。主要经营活动标准：即以公司经营业务的数量为依据。实行这一标准的国家，通常规定如果一个公司占最大比例的贸易额或利润额是在本国境内实现的，该公司就是本国居民公司。控股标准：即以一个公司拥有控制表决权的股份的股东的居民身份为依据，有控股表决权的股东是本国居民，该公司也为本国居民公司，并负有纳税义务。第62页/共72页 一些股东不参与管理活动，其股份与影响管理的权力分离，只保留他们的财权。 避免在高税国注册公司，最好选在国际避税地或提供税收优惠较多

24、的国家。 选用非居民担任管理角色。 不在高税国召集股东会议或管理决策会议，并在这些国家之外做出各种会议报告。 避免从高税国发出电话或其他电讯指示。 对临时或紧急交易，建立一个分离的服务公司，按一定的利润纳税，以避免全额纳税。 避免成为常设机构第63页/共72页国际避税方法国际避税方法 （3）将收入和财产在国际间转移，避重税就轻税。 （4）选择有利于避税的企业组织形式。 （5）“虚假信托资产” （6）避税港营业：如巴哈马、百慕大、格陵兰、开曼群岛、瑙鲁等。 （7）不合理保留利润 （8）虚构避税地营业 （9）转移定价 (10)资本弱化方式在所调查的亏损外商投资企业中，约2/3为非正常亏损，这些企业

25、通过转让定价避税给我国造成的税款损失达300亿元。 第64页/共72页国际避税方法国际避税方法 11、滥用国际税收协定避税 通过设置直接的导管公司、直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇,从而减轻其纳税义务。 例：假设A国H公司有来源于C国N公司的股息收入，但A、C两国尚未建立税收协定关系。 A国H公司C国N公司B国M公司股息股息第65页/共72页国际避税方法国际避税方法 12、利用电子商务避税 国际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念无法对其进行有效约束,无法准确区分销售货物、提供劳务或是转让特许权,因而电子商务的迅速发展成为国际避税的新方式。第66页/共72页转移

26、定价转移定价1 乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公司三家子公司。怀德公司为在法国的赛尔公司提供布料，假设有1000匹布料，按怀德公司所在国的正常市场价格，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给赛尔公司；再由赛尔公司加工成服装后转售给中国的双喜公司，赛尔公司利润率20；各国税率水平分别为：英国50，法国60，中国30。乐迪嘉跨国公司为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每匹布2800元的价格卖给中国的双喜公司，再由双喜公司以每匹3400元的价格转售给法国的赛尔公司，再由法国赛尔公司按价格3600元在该国市场出售。 第67页/共72页 （一）

27、在正常交易情况下的税负（一）在正常交易情况下的税负 怀德公司应纳所得税怀德公司应纳所得税=（3000-26003000-2600）100010005050 =200000=200000（元）（元） 赛尔公司应纳所得税赛尔公司应纳所得税=3000=30002020100010006060=360000=360000（元）（元） 则对此项交易，乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计则对此项交易，乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计 =200000=200000360000=560000360000=560000（元）（元） （二）在非正常交易情况下的税负（二）在非正常交易情况下的税负 怀德公司应纳所得税怀德公司应纳所得税=（2800-26002800-2600）10001000