合并财务报表

1、【子公司的净利润【子公司年初未分【子公的分配 【子公合并财务报表一、对子公司的个别财务报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购置日设置的备查簿中登 记的该子公司有关可识别资产、负债的公允价值, 对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的 个别财务报表反映为在购置日公允价值根底上 确定的可识别资产、负债等在本期资产负债表日 应有的金额。二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准那么规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为根底，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投 资后，由母公司编制。按照权益法调整对子公司的长期股权投资， 在合并

2、工作底稿中应编制的调整分录为：一对于应享有子公司当期实现净利润的 份额借：长期股权投资 【调整后子公司净利润 X母%贷：投资收益按照应承当子公司当期发生的亏损份额，编 制相反的调整分录。二对于当期收到子公司分派的现金股利 或利润借：投资收益贷：长期股权投资三对于子公司除净损益以外所有者权益 的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公 司应享有或应承当的份额借：长期股权投资 贷：资本公积四连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积 未分配利润一一年初三、编制抵销分录一长期股权投资与子公司所有者权益的 抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积-年初【子公司】本年【子公司】盈余公积一

3、-年初【子公司】本年【子公司】未分配利润-年末【子公司】商誉 【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额X母%贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额X少%未分配利润一年初合并当期为“营业外收入贷方差额注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。二母公司与子公司、子公司相互之间持有 对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益 【母公司的投资损益=子公司 的净利润X母公司持股%少数股东损益X少数股东持股%未分配利润一一年初配利润】贷：提取盈余公积司当年提取盈余公积】对所有者或股东司当年宣告股利】未分配利润一一年末【子公司】需要说明的是，在将母公司投资收

4、益等工程 与子公司本年利润分配工程抵销时，应将子公司 个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额 全额抵销，即通过贷记“提取盈余公积、“对所有者或股东的分配和“未分配利润一一 年末工程，将其全部抵销。在当期合并财务报 表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额 调整回来。三内部债权与债务的抵销处理1. 应收账款与应付账款的抵销处理1 初次编制合并财务报表时应收账款与 应付账款的抵销处理。借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备 贷：资产减值损失2连续编制合并财务报表时的抵销处理 将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按 内部应收账款的金额借：应付账款贷：应收账款应将上期资产减值损失中抵销的内

5、部应收 账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的 影响予以抵销，即按上期资产减值损失工程中抵 销的内部应收账款计提的坏账准备的金额借：应收账款一一坏账准备 贷：未分配利润一一年初对于本期个别财务报表中内部应收账款相 对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销借：应收账款一一坏账准备贷：资产减值损失或借：资产减值损失贷：应收账款一一坏账准备2. 应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理对于其他内部债权债务工程的抵销，应当比 照应收账款与应付账款的相关规定处理。3. 应付债券与持有至到期投资等金融资产 的抵销借：应付债券【期末摊余本钱】或投资收益贷：持有至到期投资 【期末摊余本钱】 或投资

6、收益借：投资收益【期初摊余本钱x实际利率】贷：财务费用借：应付利息【面值X票面利率】贷：应收利息五存货价值中包含的未实现内部销售损 益的抵销处理1. 当期内部购进商品的抵销处理借：营业收入本期内部商品销售产生的收 入贷：营业本钱借：营业本钱贷：存货期末存货中未实现内部销售 利润借：存货跌价准备 贷：资产减值损失2. 连续编制合并财务报表时的抵销处理借：未分配利润一一年初年初存货中未实 现内部销售利润贷：营业本钱借：营业收入本期内部商品销售产生的收 入贷：营业本钱借：营业本钱贷：存货期末存货中未实现内部销售 利润借：存货跌价准备贷：未分配利润一一年初借：存货跌价准备贷：资产减值损失毛利率=销售收

7、入-销售本钱/销售收入 存货中包含的未实现内部销售利润=未实现 的销售收入-未实现的销售本钱=购货方内部存 货结存价值X销售方毛利率六内部固定资产交易的抵销处理一未发生变卖或报废的内部交易固定 资产的抵销1. 将期初固定资产原价中未实现内部销售 利润抵销借：未分配利润一年初贷：固定资产一原价期初固定资产原价 中未实现内部销售利润2. 将期初累计多提折旧抵销借：固定资产一累计折旧期初累计多提折 旧贷：未分配利润一年初3. 将本期购入的固定资产原价中未实现内 部销售利润抵销1一方销售的商品，另一方购入后作为 固定资产借：营业收入本期内部固定资产交易产生 的收入贷：营业本钱本期内部固定资交易产生 的

8、销售本钱固定资产一原价本期购入的固定资产 原价中未实现内部销售利润2一方的固定资产，另一方购入后仍作 为固定资产借：营业外收入贷：固定资产一原价4. 将本期多提折旧抵销借：固定资产一累计折旧本期多提折旧 贷：管理费用二发生变卖或报废情况下的内部交易固 定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产-原价项 目和“固定资产-累计折旧工程用“营业外收 入工程或“营业外支出工程代替。1将期初固定资产原价中未实现内部销 售利润抵销借：未分配利润一年初贷：营业外收入期初固定资产原价中 未实现内部销售利润2将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入期初累计多提折旧贷：未分配利润一年初3将本期多提折旧抵销借：营业外收入

9、本期多提折旧贷：管理费用从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方 法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利 润的抵销根本相似，可比照进行抵销处理。六编制合并现金流量表时应进行抵销处 理的工程1. 企业集团内部当期以现金投资或收购股 权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理2. 企业集团内部当期取得投资收益到的现 金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销 处理3. 企业集团内部以现金结算债权与债务所 产生的现金流量的抵销处理4. 企业集团内部当期销售商品所产生的现 金流量的抵销处理5. 企业集团内部处置固定资产等收回的现 金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处 理【例题5】A股份(以下简称A公司

10、) 于2007年1月1日以货币资金投资7100万元， 取得B公司90%勺股权。A公司和B公司所得税 均采用债务法核算，适用的所得税税率均为33% A公司和B公司属于非同一控制下的两个公司， 均按净利润的10%g取法定盈余公积。有关资料 如下：(1) 2007年1月1日，B公司账面股东权 益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公 积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润 1800万元。2007年1月1日，B公司除一台固定资产和 一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。 该项 固定资产的公允价值为500万元，账面价值为 300万元，预计尚可使用

11、年限为10年，采用年 限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公 允价值为300万元，账面价值为200万元，预计 尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。 2007年1月1日，B公司可识别净资产的公允 价值为8000万元。(2) 2007年和2021年B公司有关资料如 下：2007年实现净利润340万元，分派2006年 现金股利100万元；2021年实现净利润440万 元，分派2007年现金股利200万元，2021年12 月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值 进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额 为100万元。除上述事项外，B公司的所有者权 益未发生其他增减变化。要求：(1)在合

12、并财务报表中分别编制2007年和 2021年对子公司个别报表进行调整的会计分录， 假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账 面价值的差额均通过“资本公积调整。(2)分别编制2007年和2021年母公司按权益法进行调整的会计分录。(3)分别编制2007年和2021年与合并财t .，.、, r r r、/、 z t 1务报表有天的抵销分录。(1) 2007 年200借：固定资产一原价贷：资本公积20020借：管理费用贷：固定资产-累计折旧20100借：无形资产一原价贷：资本公积10020借：管理费用贷：无形资产一累计摊销2021年20200借：固定资产一原价贷：资本公积20020借：未分配利润一

13、年初贷：固定资产-累计折旧2020借：管理费用贷：固定资产-累计折旧20100借：无形资产一原价贷：资本公积10020借：未分配利润一年初贷：无形资产一累计摊销20借：管理费用贷：无形资产一累计摊销20(2) 2007 年2007年权益法核算应确认的投资收益=(340-40) X 90%=270万元，2007年本钱法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益 270万 元；权益法核算2007年12月31日长期股权投 资的账面余额=7100+270-100X 90%=7280万元，本钱法核算2007年12月31日长期股权投 资的账面余额=7100-100 X 90%=701(万元

14、，权益法核算2007年长期股权投资应调增 =7280-7010=270 万元。借：长期股权投资270贷：投资收益270借：提取盈余公积27贷：盈余公积272021年2021年权益法核算应确认的投资收益=(440-40) X 90%=360万元，2021年本钱法核算确认的投资收益=200X 90%恢复的长期股权投资本钱100X 90%=270万 元，2021年权益法核算应调增投资收益 =360-270=90 万元；2021年权益法核算应确认的资本公积=100X 67%X 90%=60.3万元，2021年本钱法核算不确认资本公积，2021年权益法核算应调增资本公积60.3万 元；权益法核算2021

15、年12月31日长期股权投 资的账面余额=7280+360-180+60.3=7520.3 万元,=7520.3-7100=420.3 万元。420.3借：长期股权投资贷：未分配利润-年初243(270-27)盈余公积27资本公积60.3投资收益90借：提取盈余公积9贷：盈余公积本钱法核算2021年12月31日长期股权投资的账面余额=7010+100X 90%=7100万元，权益法核算2021年长期股权投资应调增9未分配利润一年初贷：提取盈余1800公积34对所有者或股东的分配100未分配利润-年末19662002122对所有者或股东未分配利润的分配-年末3抵销分录2007年度对B公司所有者权益工程的抵销:借：股本5000资本公积一年初1000本年0盈余公积一年初200本年 34 340 X 10%未分配利润一年末19661800+340X 90%-40-100贷：长期股权投资7280少数股东权益820借：股本5000资本公积年初1000本年67 (100X 67%盈余公积年初234本年44 (440X 10%未分配利润年末 2122 (1800+3