试论会计信息质量特征的相关性和可靠性

1、试论会计信息质量特征的相关性与可靠性内容提要： 会计信息质量特征最主要的两大特征：相关性与可靠性，它们共同决定了会计信息的有用性。因此，一定意义上来说，相关性与可靠性是统一的，但由于他们决定了信息的不同方面，因此又存在一定的很难协调的矛盾。随着经济社会的迅猛发展，大众对信息的质量要求有着越来越高的要求，而与此同时准则制定机构也必须在相关性与可靠性之间做出取舍以保证信息的质量。因此，只有在相关性与可靠性中做出准确的、透彻的分析，才能使信息质量提高。关键词：相关性 可靠性 矛盾与统一1 引言随着中国经济的迅猛发展，会计作为一种必不可少的管理手段发挥着越来越重要的作用，会计信息质量也越来越受到人们的

2、关注。所谓会计信息质量特征，一般来说是指会计信息应具有的质量标准所做的具体描述要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对会计信息起约束的作用，并使会计信息符合会计目标的要求。根据我国现行预算会计制度及其解释性文献的有关内容，我国目前对政府财务报告信息的质量特征的概括主要有：可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、重要性等。其中，最为主要的是可靠性和相关性原则。20世纪90年代，在西方掀起了一股改进财务会计及其报告的浪潮，来自学术界、政府监管部门以

3、及会计职业界普遍认为:会计信息正在失去相关性。因此，改革的目标，把会计信息相关性放在了首位。而在我国，由于近年来会计信息失真的现象比较严重，会计界似乎强调了会计信息的可靠性。但面对汹涌而来的知识经济浪潮，重新认识会计信息的相关性与可靠性，对于迎接知识经济对财务会计的挑战，完善会计准则，以及正确认识和治理会计信息失真的问题都具有重要的意义。本文为此做了以下讨论。2 相关性与可靠性的内涵2.1 相关性的内涵关于相关性的含义及概念，人们的认识并不是完全一致的，而根据fasb的观点，人们普遍认为相关性是指能够通过帮助使用者预测未来时间的结果来坚持或更正之前的预测并在决策中起作用的信息。因此相关性就是要

4、求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足预算管理和有关方面了解单位财务状况和收支情况的需要，并有利于单位加强内部管理。具体地来说来讲, 相关性由预测价值、反馈价值和及时性三个特征构成。相关性中的预测价值是指会计信息可以增强决策者对未来事项的预测能力; 反馈价值是指通过反馈的历史信息和期望值的比较, 以其差别证实或改变期望值; 及时性是指会计信息提供、披露及时, 它在信息失去对决策有用之前, 应被决策者所拥有, 相关的信息若提供不及时, 便会对决策毫无用处。当然, 会计信息的相关性还会受到其性质和重要性的影响。1总而言之，会计信息质量的相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务

5、报告使用者的经济决策需要有关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。相关性要求会计信息不但应具有反馈价值，既有助于使用者评价企业过去的决策，证实或修正企业过去的有关预测，而且还用具有预测价值，以助于根据财务报表所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。2.2 可靠性的内涵可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。因此，可靠性保证了会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。在国际会计准则理事会的编报财务报表的框架中，可靠性是有五个

6、方面的具体特性来支持的：真实反映、实质重于形式、中立性、审慎及完整性。2综上，会计信息质量的可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或事项作为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性要求企业做到：一是要以实际发生的交易或事项为依据，将符合定义及确认条件的会计要素按相关确认、计量原则如实反映在财务报告中，不得依据虚构的、根本不会发生的，或者即使要发生但尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告；二是在符合重要性和成本效益原则前提下，保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或减少应予披露的信息，做到与使用者决策相关的有用信息都应当充分

7、披露。3 相关性与可靠性的内在联系首先，同是作为会计信息质量特征的可靠性与相关性，本质上都是为了保证会计信息更有利于信息使用者进行分析及决策的。因此，两种性质的关系可以简单的概括为：相互依存，互为补充。相关性更多是给信息使用者提供所需要的信息，而可靠性则给予信息使用者对此信息的信心与信任，因此只有相关性和可靠性都较高的信息才是信息使用者最需要的信息。其次，不论是相关性还是可靠性都摆脱不了多种因素的影响与制约。比如：在会计目标不同的情况下，从受托责任观与决策有用观这两种不同观点出发，会计的信息特征就会受到影响，简言之，就是向谁提供和提供怎样的会计信息的影响。又如：相关性与可靠性都受到成本效益原则

8、和重要性原则的制约。因此，我们可以这样认为，可靠性是相关性的基础、前提和保证，而相关性是可靠性的限定条件和最终归宿。如果提供的会计信息不具有可靠性，从性质上讲即使其与财务报告使用者的决策需要相关，也不具有相关性。因为，这样的会计信息不仅不能供其使用者作出正确的经济决策，甚至可能误导其作出错误的决策。反之，如果某一会计确认、计量和报告所形成的会计信息非常可靠，但却与提供该会计信息时阅读者的经济决策根本不相关，则这样的信息也只能是垃圾信息，无助于使用者的决策。所以，可靠性与相关性是孪生兄弟，两者是相辅相成的，缺一不可。4 相关性与可靠性的种种矛盾虽然，相关性与可靠性有密切的联系，但同样它们之间也存

9、在一些不可忽视的矛盾，主要是由于相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。下面将作具体的分析：4.1从确认原则来看可靠性和相关性之间的矛盾目前，不论是国际会计准则还是中国的会计准则普遍都采用权责发生制作为确认原则。因为，在真实反映方面，权责发生制下的会计信息能够恰当地反映企业的财务状况和经营成果，能够反映企业经济业务的实质而不是形式。根据权责发生制编制的财务报表，不仅反映了企业过去发生的、关系到现金收付的交易和事项，还反映了企业未来收付现金的权利和义务，为使用者提供全面了解企业经营和财务状况的决策有用的信息，符合相关性的要求。但是由于权责发生制下的会计信息容易随着会计人员的判断和估计

10、而变化，甚至被利用来进行信息操纵，因此，有人认为权责发生制下会计信息的相关性要比现金收付制差；现金收付制是对经济事项的真实完整的记录和反映，具有可验证性，也符合可靠性的要求。现金收付制下反映的会计信息更有利于评价企业的变现能力和预测未来财务状况，也更能直接反映企业的收益质量和投资者的现实利益。34.2从计量属性来看可靠性和相关性之间的矛盾一般来说，在真实反映方面，公允价值信息优于历史成本信息；而在可验证性方面，历史成本信息优于公允价值信息。传统的财务会计以历史成本为主要计量属性，历史成本是按照资产、负债、所有者权益等取得或交换时付出或收到的现金或现金等价物金额计量的，这些金额都是客观的数据，具

11、有可验证性，因此具有可靠性。然而，即使历史成本在资产取得日与市价和可变现净值是一致的，但随着市场变化和时间推移，市价和可变现净值会发生变化，所以历史成本缺乏相关性；而公允价值是在市场公平交易状态下获得的价值信息，并随着市场变化和时间推移而更新，这些信息能够帮助使用者预测过去、现在或未来事件的结果，证实或者更正先前的预期并会在决策中起作用。因此，公允价值信息具有较高的相关性。但是，公允价值是通过市场交易获得的，而市场环境是复杂多变的，一方面可能存在着不公平的交易；另一方面有些会计要素可能在市场上很难找到可供参照的交易价格而只能估计，从而使公允价值信息的可靠性降低。其实，从本质上来说，两种确认原则

12、的带来的相关性与可靠性的矛盾实质上是历史与未来的矛盾。可靠性是面向历史的,它要求如实反映过去发生的经济事项；相关性更多的是面向未来,带有较多的估计和判断,强调预测价值、反馈价值,注重及时性。历史与未来、主观与客观这些对立的因素也就决定了可靠性与相关性无法完全兼容,决定了在某些情况下对两者的重要程度必须做出选择。5 结语会计信息特征的相关性与可靠性，他们之间具有对立统一的关系。统一在他们共同决定了信息的有用性，而不同则在于它们会使信息者对历史和未来信息的决策与预测出现偏差。在当今社会中，随着计算机的普及以及对信息处理手段的逐步提高，信息相关性的重要性已经有所减弱，然而会计信息失真却变得越来越严重，这就要求相关规则制定部门重视企业会计信息